财务基础及会计 1

大连理工大学出版社项目一外币折算会计任务1确定记账本位币任务2确认和计量外币交易目录任务3折算外币财务报表任务4披露外币折算信息任务1确定记账本位币记账本位币的概念记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，是指企业收入或支出现金的环境。1234从日常活动收入现金的角度看从日常活动支出现金的角度看融资活动获得的货币保存从经营活动中收取的款项使用的货币记账本位币的选择通常情况下，企业应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。编报的财务报表应当折算为人民币。记账本位币的选择境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。境外经营的含义境外经营是否具有很大的自主性？境外经营与企业的交易是否占有很大的比重？境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量？是否可以随时汇回？境外经营产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务？境外经营记账本位币的选择企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的主要经济环境发生了重大变化。记账本位币的变更外币，是记账本位币以外的货币。外币交易，是以外币计价或结算的交易。外币的概念外币兑换外币购销外币借款接受外币资本投资资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表外币折算的范围外币交易外币财务报表折算任务2确认和计量外币交易外币交易的会计处理外币交易发生日资产负债表日或结算日外币兑换业务外币购销业务接受外币投资外币借款业务货币性项目非货币性项目外币交易发生日的确认交易发生日的即期汇率近似汇率-加权平均汇率12买入汇率：银行买入一个外币所支付的本币。1:6.5卖出汇率：银行卖出一个外币所收取的本币。1:6.6中间汇率：买入汇率与卖出汇率的平均数。1：6.55汇率的种类复币记账复币式记账凭证与账簿金额栏：三栏；外币、本币、汇率。外币交易记账特点外币交易举例【例1-1】甲股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期将60000美元到银行兑换为人民币，当日的美元买入价1美元＝6.65元人民币，中间价1美元＝6.70元人民币。借：银行存款——人民币户

399000（60000×6.65）

财务费用

3000

贷：银行存款——美元户

402000（60000×6.70）

外币交易举例【例1-2】乙股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期因外币支付需要，从银行购入30000美元，当日美元卖出价1美元＝6.75元人民币，中间价1美元＝6.70元人民币。借：银行存款——­美元户

201000（30000×6.70）

财务费用

1500

贷：银行存款——人民币户202500（30000×6.75）外币交易举例【例1-3】乙股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款355000美元，当日即期汇率1美元＝6.70元人民币，款项尚未支付。借：固定资产——设备2378500

贷：应付账款——美元户

2378500（355000×6.70）借：固定资产（价、关税）应交税费-应交增值税（进项税额）（增值税）贷：应付账款（价）银行存款（关税、增值税）例1-3的详细说明外币交易举例【例1-4】甲股份有限公司属于增值税一般纳税人，其外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日即期汇率1美元＝6.70元人民币。该交易适用出口免税政策，货款尚未收到。借：应收账款——美元户20100000（12000×250×6.70）

贷：主营业务收入

20100000

出口免销项，退进项：

借：应收出口退税款贷：应交税费-应交增值税（出口退税）例1-4的详细说明应交税费-应交增值税进项税额出口退税例1-4的详细说明外币交易举例【例1-5】乙股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1500000元，期限6个月，借入的外币暂存银行。借入时的即期汇率1港元＝0.85元人民币。借：银行存款——港元户

1275000（1500000×0.85）

贷：短期借款——港元户

1275000外币交易举例【例1-6】丁股份有限公司记账本位币为人民币，其与外商签订的投资合同规定外商分次投入外币资本。丁公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率1美元＝6.70元人民币；第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率1美元＝6.60元人民币。第一次收到外币资本：借：银行存款——美元户

2010000（300000×6.70）

贷：股本2010000第二次收到外币资本：借：银行存款——美元户

1980000（300000×6.60）

贷：股本

1980000资产的本质是未来的现金流入。货币性资产，是指货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产。负债的本质是未来的现金流出。货币性负债，是指将以固定或可确定的金额支付的负债。【例1-7】A公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算。2025年8月24日，从国外进口商品一批并验收入库。根据双方供货合同，货款共计100000美元，货到后10日内付清全部货款，当日即期汇率1美元＝6.8元人民币，不考虑增值税等相关税费。借：库存商品680000

贷：应付账款680000(100000×6.8)假定2025年8月31日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。借：财务费用——汇兑差额

10000[100000×（6.9-6.8）]

贷：应付账款

100002025年9月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。当日即期汇率1美元＝6.85元人民币。借：应付账款

690000

贷：银行存款——美元户

685000(100000×6.85)

财务费用——汇兑差额

5000一笔交易观点：借：应付账款6.9×100000

贷：银行存款6.85×100000二笔交易观点：借：应付账款6.85×100000贷：银行存款6.85×100000结算日的会计问题非货币性项目的处理以历史成本计量的~，资产负债表日不需要重新折算。以公允价值计量的~，公允价值变动和汇率变动均作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）交易性金融资产以摊余成本计量的金融资产（AC）债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）其他债权投资其他权益工具投资【例1-8】甲股份有限公司2025年12月1日购买10万股H股股票，每股3港元，划分为交易性金融资产，即期汇率1港元＝0.8元人民币；2021年12月31日，每股3.5港元，即期汇率1港元＝0.86元人民币。12月1日：借：交易性金融资产240000

贷：银行存款——港元户

240000（300000×0.8）

12月31日：

3.5×100000×0.86=301000万元，与账面240000万元的差额作为公允价值变动损益

借：交易性金融资产

61000

贷：公允价值变动损益61000外币交易举例货币性项目以公允价值计量的非货币性项目以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日需要重新折算资产负债表日不需要重新折算项目外币账户金额（美元）汇率记账本位币金额（人民币）银行存款1000006.75675000应收账款5000006.753375000应付账款2000006.751350000【例1.9】甲股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2025年1月31日的即期汇率1美元＝6.75元人民币。当日外币账户余额见表1-1。表1-1外币账户期末余额表外币交易举例甲股份有限公司2月份发生如下外币业务（假设不考虑相关税费）：（1）2月5日，收到外商投入的外币资本500000美元，当日即期汇率为1美元＝6.70元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝6.60元人民币，款项已存入银行。（2）2月12日，从国外进口一台无需安装的设备，价款共计400000美元，款项用银行存款支付，当日即期汇率1美元＝6.68元人民币；（3）2月25日，对外赊销产品一批，价款200000美元（不含增值税），当日即期汇率1美元＝6.70元人民币，款项尚未收到。（4）2月28日，收到1月份的应收账款300000美元，当日即期汇率为1美元＝6.65元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，且甲股份有限公司在银行开设有美元账户。

①2月5日，收到外商投入的外币资本：借：银行存款——美元户

3350000（500000×6.70）

贷：股本3350000②2月12日，进口设备：借：固定资产2672000

贷：银行存款——美元户

2672000（400000×6.68）

③2月25日，对外销售商品：借：应收账款——美元户

1340000（200000×6.70）

贷：主营业务收入1340000④2月28日，收到1月份的应收账款：借：银行存款——美元户

1995000（300000×6.65）

财务费用——汇兑差额30000

贷：应收账款——美元户

2025000（300000×6.75）

（2）期末汇兑损益的计算：①银行存款（美元）账户余额=100000+500000－400000+300000=500000（美元）按期末即期汇率折算为人民币金额=500000×6.65=3325000（元）当期产生的汇兑差额=3325000－（675000+3350000－2672000+1995000）=－23000（元）②应收账款（美元）账户余额=500000+200000－300000=400000（美元）按期末即期汇率折算为人民币金额=400000×6.65=2660000（元）当期产生的汇兑差额=2660000－（3375000+1340000－2025000）=－30000（元）③应付账款（美元）账户的余额=200000（美元）按期末即期汇率折算为人民币金额=200000×6.65=1330000（元）当期产生的汇兑差额=1330000－1350000=－20000（元）（3）期末确认汇兑损益：借：应付账款——美元户20000

财务费用——汇兑差额

33000贷：银行存款——美元户23000

应收账款——美元户

30000末：＄500000；￥3348000①500000×6.7=3350000④300000×6.65=1995000初：100000×6.75=675000②400000×6.68=2672000银行存款应有的余额：＄500000×6.65=￥3325000∴调减￥23000，为汇兑损失。资产类：

汇兑损益=末-（初+本期借方-本期贷方）负债类：

汇兑损益=末-（初+本期贷方-本期借方）汇兑损益的计算公式任务3折算外币财务报表