2026年租赁准则新旧差异试题(附答案)

2026年租赁准则新旧差异试题(附答案)一、单项选择题（每题2分，共20分）1.根据新租赁准则，承租人不再将租赁区分为经营租赁和融资租赁，而是采用统一的会计处理模型。对于除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁，承租人应当确认什么？A.仅确认租赁负债B.仅确认使用权资产C.确认使用权资产和租赁负债D.仅在利润表中确认租赁费用答案C解析新准则下，承租人采用单一模型，除豁免情形外，均需确认使用权资产和租赁负债，不再区分经营/融资租赁。2.依据新租赁准则，短期租赁的判断标准是租赁期不超过多少个月？A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月答案D解析短期租赁是指租赁期不超过12个月的租赁。承租人可以选择对短期租赁简化处理，不确认使用权资产和租赁负债。3.在新租赁准则下，承租人在租赁期开始日初始计量租赁负债时，应当使用的金额是？A.租赁资产公允价值B.尚未支付的租赁付款额的现值C.承租人发生的初始直接费用D.预付租金总额答案B解析租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。4.关于低价值资产租赁的判断，下列说法正确的是？A.仅依据资产的绝对价值判断B.仅依据资产价值相对于承租人资产规模的比重判断C.属于实质重于形式的例外，通常为全新资产时价值较低D.只有租赁期小于12个月的资产才算低价值资产答案C解析低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人可以将其简化处理，不确认使用权资产和租赁负债。5.新租赁准则下，出租人的会计处理发生了什么变化？A.出租人不再区分融资租赁和经营租赁B.出租人仍需区分融资租赁和经营租赁，会计处理基本保持原准则规定C.出租人必须将所有租赁作为融资租赁处理D.出租人必须将所有租赁作为经营租赁处理答案B解析新准则主要改变了承租人的会计模型，出租人的会计处理（包括分类和计量）基本延续了原准则的规定，仍需区分融资租赁和经营租赁。6.承租人在计算租赁付款额的现值时，折现率应当如何确定？A.只能采用租赁内含利率B.只能采用承租人增量借款利率C.优先采用租赁内含利率，无法确定时采用承租人增量借款利率D.采用同期银行贷款基准利率答案C解析承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。7.根据新旧准则差异，下列哪项在旧准则的经营租赁中通常不资本化，而在新准则下必须资本化？A.购入的固定资产B.经营租赁租入的厂房C.融资租赁租入的设备D.无形资产答案B解析旧准则下，经营租赁仅确认当期费用（租金），不资本化；新准则下，除豁免外，经营租赁也需确认使用权资产（资本化）。8.在新租赁准则中，关于租赁期的评估，下列表述正确的是？A.租赁期仅指合同约定的不可撤销期间B.租赁期包含承租人有权续租且合理确定将行使续租选择权的期间C.租赁期包含承租人有权终止租赁但合理确定不会行使终止选择权的期间D.B和C均正确答案D解析租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，同时包含合理确定将行使的续租选择权期间，以及合理确定不会行使的终止选择权期间。9.承租人发生的初始直接费用，在新准则下应当计入？A.当期损益（管理费用）B.租赁负债C.使用权资产D.长期待摊费用答案C解析新准则下，承租人发生的初始直接费用应当计入使用权资产的初始成本。10.新准则引入了“控制”的定义来识别租赁。下列哪项不是客户（承租人）在一段时期内控制“已识别资产”的判断要素？A.获得在使用期间内因使用资产所产生的几乎全部经济利益B.在使用期间内有权主导资产的使用C.拥有资产的所有权D.资产由客户单独使用（或与客户方其他资源一起使用）答案C解析租赁的定义是基于“控制已识别资产的使用”，而非拥有资产的所有权。拥有所有权通常对应购买行为。二、多项选择题（每题4分，共20分）1.下列关于新租赁准则中“租赁负债”后续计量的表述，正确的有？A.应当计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用B.应当采用实际利率法计算利息C.支付租金时，减少租赁负债的账面价值D.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额在实际发生时计入当期损益答案A,B,C,D解析租赁负债后续计量需确认利息费用（实际利率法），支付租金冲减负债；未纳入初始计量的可变租赁付款额发生时计入损益。2.根据新租赁准则，承租人应当在资产负债表中单独列示的项目包括？A.使用权资产（减去累计折旧和减值准备后的净额）B.租赁负债（扣除一年内到期的部分）C.一年内到期的非流动负债（针对租赁负债）D.应付租赁款答案A,B,C解析承租人应列示“使用权资产”，并将“租赁负债”分别列示为“租赁负债”（非流动）和“一年内到期的非流动负债”。3.下列各项中，属于租赁付款额组成部分的有？A.固定付款额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.购买选择权的行权价格（合理确定将行使）D.根据资产销售额计算的可变租金答案A,B,C解析取决于指数或比率的可变付款额应计入租赁负债；完全取决于资产销售额（或使用量）的可变付款额通常不计入租赁负债，发生时计入损益。4.关于新租赁准则的衔接规定，下列说法正确的有？A.首次执行日，应当采用追溯调整法B.允许采用简化方法（即不调整可比期间信息）C.采用简化方法时，累积影响数调整首次执行日期初留存收益D.对于短期租赁和低价值资产租赁，无需追溯调整答案B,C,D解析新准则允许采用简化追溯调整法（不重述可比期间），调整期初留存收益。对于短期租赁和低价值资产租赁，通常采用未来适用法。5.旧准则下经营租赁承租人仅需确认租金费用，新准则下确认使用权资产和租赁负债，这对财务指标的影响包括？A.总资产增加B.总负债增加C.资产负债率上升D.息税折旧摊销前利润（EBITDA）可能下降答案A,B,C,D解析表外租赁表内化，导致资产和负债同时增加，资产负债率上升。原租金费用变为折旧和利息，EBITDA（通常加回折旧和利息）会因为利息费用的确认和折旧性质的变化而受到影响（通常认为EBITDA会下降，因为利息不再作为经营费用的一部分被加回，或者结构发生变化）。三、判断题（每题1分，共10分）1.新租赁准则下，承租人对于低价值资产租赁，必须选择不确认使用权资产和租赁负债。答案错误解析承租人“可以”选择简化处理，不是“必须”。一旦选择，应当一致应用于所有类似租赁。2.如果租赁合同包含购买选择权，且承租人合理确定将行使该选择权，租赁期应包含至购买选择权行使之日止的期间。答案正确3.在新租赁准则中，生产商或经销商作为出租人的融资租赁交易，租赁期开始日应确认销售收入和销售成本。答案正确4.承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，对使用权资产进行减值测试，一旦减值，可以转回。答案错误解析使用权资产属于资产减值准则规范的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。5.旧准则下，承租人经营租赁的租金费用通常是在租赁期内直线法确认；新准则下，使用权资产的折旧也是在租赁期内直线法计提，因此利润表总影响完全一致。答案错误解析虽然折旧可能采用直线法，但新准则下还有利息费用（采用实际利率法，前期高后期低），导致利润表的总费用呈“前高后低”特征，与旧准则直线法确认费用不同。6.只有当承租人拥有资产的所有权时，才视为控制了该资产。答案错误解析租赁的核心是让渡“控制权”而非“所有权”。承租人通过支付租金获得了一段时间内对资产使用的控制权。7.变更租赁合同导致租赁范围缩小，承租人应当终止部分确认使用权资产和租赁负债。答案正确8.实务中，如果合同包含服务和租赁两部分，且两者高度关联，承租人必须将两者分拆，将服务部分作为服务采购核算。答案错误解析只有当承租人能够单独识别服务部分，且服务部分不构成“已识别资产”时，才需要分拆。若高度关联无法单独识别，可不分拆，整体作为租赁或服务处理。9.新租赁准则规定，包含租赁合同的合并财务报表中，企业集团内的母公司与子公司之间、或子公司与子公司之间的租赁交易，应当予以抵销。答案正确10.旧准则下，融资租赁承租人应当将未确认融资费用在租赁期内分摊；新准则下，租赁负债的利息费用也在租赁期内分摊，两者本质相同。答案正确四、计算分析题（每题15分，共30分）1.甲公司是一家制造企业，适用新租赁准则。2026年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：(1)租赁期：3年，不可撤销。(2)租金支付：每年年末支付租金100,000元。(3)租赁内含利率为5%（已知：(P(4)甲公司发生初始直接费用5,000元。(5)该设备预计使用寿命为5年，已使用2年，剩余寿命3年。(6)租赁期满，甲公司需将设备归还给乙公司，无担保余值。要求：(1)计算甲公司2026年1月1日租赁负债的初始计量金额。(2)计算甲公司2026年1月1日使用权资产的初始计量金额。(3)计算2026年度甲公司应确认的利息费用和折旧费用（假设甲公司采用年限平均法计提折旧）。答案(1)租赁负债初始金额=100,(2)使用权资产初始金额=租赁负债初始金额+初始直接费用=272,(3)2026年确认的利息费用=272,325×解析-租赁负债=尚未支付的租赁付款额的现值=3×2.丙公司于2026年1月1日租入一层办公楼，租赁期为10年。合同规定，每年租金为200,000元，同时需按当年销售额的1%支付可变租金。丙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%（已知：(P(1)计算丙公司2026年1月1日租赁负债的入账金额。(2)计算2026年度丙公司因该租赁应确认的总费用（固定部分相关）。(3)计算2026年度丙公司应计入当期损益的可变租赁付款额。答案(1)租赁负债入账金额=200,(2)2026年利息费用=1,472,018×(3)可变租赁付款额=5,解析-取决于销售额的可变租金不属于租赁负债，不计入现值，在实际发生时计入损益。-租赁负债仅包含固定租金200,000元的现值。-总费用由折旧（使用权资产）和利息（财务费用）构成，外加实际发生的可变租金（通常计入销售费用或管理费用）。五、综合题（共20分）A公司为上市公司，自2026年1月1日起执行新租赁准则。2026年相关业务如下：1.2026年1月1日，A公司租入一台生产设备，租赁合同规定：•租赁期为5年，每年年末支付租金50,000元。•租赁期满A公司有权以10,000元购买该设备（购买选择权），A公司在租赁期开始日即确定将行使该选择权。•A公司增量借款利率为5%。•A公司初始直接费用为2,000元。•(P/A2.2026年12月31日，A公司当年销售额为10,000,000元，根据合同，A公司需支付按销售额2%计算的可变租金。A公司已支付该笔款项。3.假设该设备预计使用寿命为6年，A公司采用年限平均法计提折旧。要求：(1)计算A公司2026年1月1日租赁负债及使用权资产的初始入账金额。(2)编制A公司2026年1月1日租入设备的会计分录。(3)计算2026年度应确认的利息费用，并编制支付租金及计提利息的会计分录。(4)编制2026年支付可变租金的会计分录。(5)计算2026年度应计提的折旧费用，并编制相关会计分录。(6)简述若该业务发生在旧准则下，且被分类为经营租赁，2026年费用确认与新准则的差异。答案(1)租赁负债现值=50,000×(2)借：使用权资产226,309.3租赁负债——未确认融资费用75,690.7贷：租赁负债——租赁付款额260,000银行存款2,000（注：租赁付款额总额=50,(3)2026年利息费用=224,(4)可变租金=10,(5)折旧年限：由于购买选择权将行使，租赁期包含购买权，且资产寿命为6年，故折旧期为6年（若租赁期覆盖了全部使用寿命，按使用寿命折旧）。本题租赁期5年+预计持有时间（若购买后按剩余寿命折旧，通常简单处理为租赁期覆盖主要寿命，此处按使用寿命6年折旧）。注：若题目明确购买后继续使用，应按使用寿命6年折旧。折旧额=226,