2025年高级审计师业务考试真题及答案解析

2025年高级审计师业务考试真题及答案解析2025年高级审计师《审计业务》科目真题共3道综合案例分析题，总分100分，考试时长210分钟，试题紧密贴合新时代审计工作热点，覆盖经济责任审计、政府投资审计、内部审计、大数据审计等核心业务领域，严格依据《审计法》《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《审计机关审计质量管理办法》等最新法规政策命制，以下为真题及完整答案解析：第一题（本题30分）真题题干某市审计局2025年3月组建审计组，对市交通局原党组书记、局长张三2020-2024年任期经济责任履行情况开展审计。张三任期内主导实施12个总投资187亿元的市域快速路项目，推动全市新能源公交替换率达92%，累计争取中央、省级交通专项补助资金72亿元。审计进点前，市纪检监察机关移送线索显示，张三任职期间存在干预下属单位招投标、为亲属承揽业务谋利的嫌疑。考查要求1.审计组进点前应收集哪些与张三经济责任履行相关的基础资料？（6分）2.审计实施过程中核实发现三类疑点，请分别判断是否属于张三应当承担的经济责任，并说明理由：（1）2022年市交通局下属公交集团未经政府采购程序，直接向张三侄子持股30%的智能科技公司采购1200万元车载智能终端，张三辩称对该采购事项完全不知情，不存在履职过错。（5分）（2）2023年为完成上级下达的稳增长交通投资考核指标，张三主持召开党组会集体研究，决定将3个未开工快速路项目的26亿元建设资金提前列支，虚增当年交通投资完成额，参会党组成员均未提出反对意见。（5分）（3）2024年下辖A县一段总投资1.2亿元的农村公路建成通车1年后出现大面积路面开裂，经第三方鉴定为施工单位偷工减料导致，该施工单位是张三曾向A县交通局打招呼要求优先中标的企业，张三辩称工程质量问题是县交通局监管失职导致，与其无关。（5分）3.结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，说明经济责任审计中直接责任和领导责任的界定标准。（6分）4.经济责任审计报告中对领导干部履职情况开展评价应当遵循哪些原则？（3分）参考答案及解析1.应收集的基础资料包括：（1）张三任期内的个人述职报告、民主生活会对照检查材料、年度考核结果、个人廉政档案；（2分）（2）市交通局党组会议纪要、局长办公会纪要、“三重一大”决策台账、交通发展规划、年度工作计划及总结、专项资金管理办法、项目审批及竣工验收资料、财务会计报表、预决算报告；（2分）（3）以往年度审计、巡视巡察、纪检监察等监督检查的反馈报告及整改资料；（1分）（4）上级部门下达的考核指标、行业政策文件、与交通局履职相关的信访举报线索。（1分）本题考查经济责任审计的审前准备核心要求，需覆盖个人履职、单位业务、外部监督三类资料范畴。2.三类疑点的责任判定及理由：（1）张三应当承担直接责任。理由：领导干部对近亲属及特定关系人从业行为负有约束义务，张三侄子持股的企业承接其管辖范围内的业务，且未履行政府采购程序，张三未履行监管职责，存在纵容亲属谋利的嫌疑，符合经济责任审计直接责任中“放任、纵容下属单位和人员违反财经法规”的界定情形，无论其是否直接知情，均需承担直接责任。（5分）（2）张三应当承担直接责任。理由：该事项由张三主持党组会集体决策，以完成考核为目的违反财经法规虚增支出，属于“集体决策中主导实施违反法律法规、国家政策和内部管理规定的事项”，张三作为主要负责人应当承担直接责任，其他参会未提反对意见的党组成员承担相应领导责任。（5分）（3）张三应当承担直接责任。理由：张三干预下属单位招投标流程，授意优先选择不符合资质要求的施工单位，属于“授意、指使、强令下属单位和人员违反法律法规开展业务”的情形，是工程质量问题的核心诱因，应当承担直接责任，县交通局监管失职的责任不抵消张三的直接责任。（5分）3.责任界定标准：（1）直接责任是指领导干部在履行经济责任过程中，存在下列行为之一的，应当承担直接责任：①直接违反法律法规、国家政策规定、单位内部管理规定的；②授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家政策规定、单位内部管理规定的；③未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的；④主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的；⑤其他应当承担直接责任的行为。（3分）（2）领导责任是指领导干部在履行经济责任过程中，除直接责任外，对其直接管辖范围内的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为，应当承担的责任：①民主决策时，在多数人同意的情况下，决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的；②疏于监管，致使所管辖范围内的部门、单位和人员发生严重违法违规问题，造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的。（3分）4.履职评价应当遵循的原则：坚持客观公正、权责一致原则，坚持实事求是、历史全面辩证评价原则，坚持“三个区分开来”原则，即把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。（3分）第二题（本题35分）真题题干某省审计厅2025年对总投资68.9亿元的省重点水利工程XX水库枢纽项目开展竣工决算审计，该项目2020年开工，2024年12月通过初步验收，建设单位为省水利厅下属XX水库项目建设管理局。审计组计划运用大数据审计方法提升审计效率，审计实施过程中发现以下事项：1.项目施工招标公告中，将“获得过本省水利工程优质奖”作为投标资格条件，共5家企业符合条件参与投标，最终报价最高的本省甲企业中标。2.项目建安工程送审结算金额42.3亿元，经审计核实多计造价1.27亿元，其中工程量虚报多计4800万元、定额套用错误多计3200万元、材料价差调整违反合同约定多计4700万元，截至审计日建设单位已按送审金额支付95%的工程价款。3.项目征地拆迁专项资金总额18.2亿元，审计发现有1.1亿元被项目所在地C市政府挪用用于辖区内工业园区道路建设，C市政府辩称该笔资金是省财政提前拨付的结余资金，统筹使用符合盘活财政存量资金的相关要求。考查要求1.列出本次竣工决算审计应采集的各类数据资源及对应的审计应用场景。（10分）2.判断项目施工招标设置“本省水利工程优质奖”作为资格条件的做法是否合规，并说明理由。（5分）3.针对建安工程多计造价1.27亿元的问题，提出审计处理处罚意见。（10分）4.针对C市政府提出的“挪用资金属于结余资金统筹使用”的辩解，说明审计组的核实路径及最终处理意见。（10分）参考答案及解析1.应采集的数据资源及应用场景：（1）内部财务数据：采集建设单位财务核算系统的凭证、账簿、报表数据，资金支付流水台账，竣工决算报表。应用场景：比对资金支付流向与合同约定的一致性，核实是否存在虚列支出、挪用资金等问题。（2分）（2）内部业务数据：采集招投标台账、合同台账、工程变更签证资料、工程量计量月报、材料采购及领用台账、竣工验收资料。应用场景：比对工程量计量数据与实际完工进度的一致性，核实是否存在虚报工程量、违规变更签证的问题。（2分）（3）公共资源交易数据：采集省公共资源交易中心的招投标全流程数据、投标企业的资质及过往业绩数据。应用场景：核实是否存在围标串标、设置不合理投标条件排斥潜在投标人的问题。（2分）（4）外部行业数据：采集省住建厅发布的同期水利工程造价定额数据、材料市场价格监测数据、自然资源厅的卫星遥感影像数据、省财政厅的专项资金拨付文件及台账。应用场景：核实定额套用、材料价差调整的合规性，对比遥感影像核实征地拆迁实际占地面积与申报面积的一致性，核实专项资金拨付的用途要求。（2分）（5）第三方数据：采集施工单位的纳税申报数据、社保缴纳数据。应用场景：核实施工单位的实际成本支出，判断是否存在虚增造价套取资金的问题。（2分）本题考查政府投资审计中大数据审计的应用，需覆盖内部、外部、第三方多维度数据范畴。2.该做法不合规。理由：违反《中华人民共和国招标投标法实施条例》第三十二条规定，招标人不得以不合理的条件限制、排斥潜在投标人或者投标人，设定的资格、技术、商务条件与招标项目的具体特点和实际需要不相适应或者与合同履行无关，以及限定或者指定特定的专利、商标、品牌、原产地或者供应商，设置特定行政区域或者特定行业的奖励、业绩作为投标资格条件或者加分条件，属于以不合理条件限制、排斥潜在投标人的情形。本次招标设置“本省水利工程优质奖”作为资格条件，限制了外省符合资质的企业参与投标，违反公平竞争原则，招标结果无效。（5分）3.审计处理处罚意见：（1）责令建设单位立即停止支付剩余未付的5%工程价款，与施工单位据实调整工程结算，核减工程造价1.27亿元，限期追回已经多支付的工程价款，调整项目竣工决算金额，相应核减项目总投资。（4分）（2）依据《财政违法行为处罚处分条例》第九条规定，对建设单位给予警告，没收违法所得，并处多计造价金额5%以上10%以下的罚款。（3分）（3）对建设单位负责造价审核的直接主管人员和其他直接责任人员，建议省水利厅给予政务处分，若查实存在与施工单位串通虚报造价谋取利益的行为，移送纪检监察机关追究纪律和法律责任。（3分）4.核实路径及处理意见：（1）核实路径：①查阅省财政厅拨付该项目征地拆迁专项资金的正式文件，核实资金的使用范围、盘活条件及审批要求；②核实项目征地拆迁的实际工作量和支出需求，测算征地拆迁资金的实际缺口，判断是否存在真实结余；③核实C市政府挪用1.1亿元资金的决策流程，是否履行了存量资金盘活的审批程序，是否报省财政厅、省水利厅等项目主管部门批准；④核实资金的实际流向，是否全部用于工业园区道路建设，是否存在闲置或者被个人侵占的情形。（6分）（2）处理意见：若核实该笔资金不属于经审批的可盘活结余资金，C市政府擅自挪用专项资金的行为成立，责令C市政府在30日内归还被挪用的1.1亿元征地拆迁资金，调整相关会计账目；若资金已经投入使用无法按期归还，建议省财政厅在后续对C市的转移支付资金中逐笔扣回；依据《财政违法行为处罚处分条例》第六条规定，对C市政府及相关主管部门给予警告，对直接负责的主管人员和其他责任人员给予记过或者记大过处分，情节严重的给予降级或者撤职处分。（4分）第三题（本题35分）真题题干某中央企业集团审计部2025年对下属全资子公司XX新能源科技有限公司开展2024年度经营绩效审计，该公司主要从事光伏组件的研发、生产和销售，2024年账面实现营业收入126亿元、净利润9.2亿元，超额完成集团下达的“营业收入120亿元、净利润8.5亿元”的年度考核指标，班子成员已领取超额绩效奖金1200万元。审计实施过程中发现以下事项：1.2024年12月该公司向未纳入关联方名录的A公司销售光伏组件11亿元，形成应收账款9.7亿元，经查A公司是该公司总经理配偶实际控制的企业，截至审计日该笔应收账款尚未收回，交易定价较同期市场均价低8%。2.该公司2024年将研发支出中不属于资本化范畴的生产设备运维费、研发人员差旅费共1.8亿元计入研发资本化金额，虚增当期净利润1.53亿元（该公司适用高新技术企业所得税税率15%），调整后实际净利润为7.67亿元，未完成集团考核指标。3.该公司2024年建立了境外销售风控体系，当年发生3笔合计2.3亿元的境外销售货款因境外客户破产无法收回，公司辩称风控体系已经正式发布运行，坏账属于市场风险导致，公司不承担管理责任。考查要求1.本次审计采用风险导向审计模式，说明风险评估阶段应当识别的重大风险领域及常用评估方法。（8分）2.针对未披露关联交易及大额应收账款逾期的问题，说明存在的风险及审计建议。（10分）3.针对研发支出资本化不实虚增利润的问题，说明审计处理意见及整改跟踪要求。（9分）4.针对境外销售坏账问题，说明审计组核实风控体系有效性的路径及改进建议。（8分）参考答案及解析1.重大风险领域及评估方法：（1）重大风险领域：收入确认舞弊风险（为完成考核指标虚增年末收入）、研发支出资本化违规风险（通过调节资本化金额操纵利润）、关联交易未披露风险（通过关联交易转移利益）、境外销售信用风险（境外客户坏账损失）、存货跌价风险（光伏组件价格波动大导致存货减值）、安全生产风险（光伏生产环节存在易燃易爆风险）。（4分）（2）常用评估方法：访谈管理层及各业务部门负责人、开展分析性复核（对比同行业收入增长率、利润率、研发投入占比等指标）、查阅过往审计报告及监督检查线索、开展关键业务流程穿行测试、运用风险矩阵法对识别出的风险进行重要性排序。（4分）2.存在的风险及审计建议：（1）存在的风险：①国有资产流失风险：关联交易定价低于市场均价，直接造成公司利益受损，存在向管理层亲属输送利益的嫌疑；②信用风险：9.7亿元应收账款逾期未收回，若A公司出现经营风险将形成大额坏账损失；③合规风险：关联方未纳入名录、关联交易未履行审批程序，违反《中央企业关联交易管理办法》相关规定，若该公司后续启动上市计划将构成信息披露重大瑕疵；④廉洁风险：总经理利用职权为亲属谋利，涉嫌违反中央八项规定精神及国有企业领导人员廉洁从业相关规定。（5分）（2）审计建议：①聘请第三方评估机构对该笔交易的定价公允性进行评估，若存在利益输送，责令总经理及A公司补足差价；②立即启动应收账款催收程序，要求总经理对该笔应收账款的回收承担连带责任，必要时采取资产保全、法律诉讼等措施降低损失；③对该公司关联方名录进行全面排查，将所有领导干部近亲属控制的企业纳入关联方管理，补充履行该笔关联交易的内部审批及披露程序；④对总经理涉嫌利用关联交易谋利的问题，移送集团纪检监察组开展纪律审查，依规追究其纪律责任。（5分）3.处理意见及整改跟踪要求：（1）处理意见：①责令该公司调整2024年度财务报表，冲减违规资本化的研发支出1.8亿元，调减净利润1.53亿元，同步调整所得税纳税申报表，补缴相应税款；②认定该公司2024年未完成集团考核指标，责令退回已经发放的1200万元超额绩效奖金，对公司领导班子2024年度绩效考核结果下调等次；③依据《中央企业违规经营投资责任追究实施办法》，对公司总经理、财务总监等直接责任人给予通报批评、扣减年度绩效薪酬的处理，纳入集团违规经营投资责任人员台账。（5分）（2）整改跟踪要