高级会计资格考试历年真题及答案（下）文档

2008年度高级会计实务真题试题及答案解析

】（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为

选答题，考生应选其中一题作答）

答题要求：

1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；

2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或

红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；

3.字迹工整、清楚；

4.计算出现小数的，保留两位小数。

案例分析题一（本题12分）

2007年1月，甲公司与乙公司就推广…项新技术达成如下初步合作意向：

甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术

出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询

律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。

3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任

公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。

8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初

步形成了两种方案：（1）在各地设立具有法人资格的营销子公司；（2）在各地

设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实

现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步

论证后再行决定。

12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年

报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审

计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败,

导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。

2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖

励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研

发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可

行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴

纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。

要求：

1、根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之

处，简要说明理由。

2、根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分

别简要说明理由。

3、从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优,

简要说明理由。

4、根据《企业所得税法》有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”

是指何种优惠？

【分析与解释】

1.甲乙公司当初合作意向不合法之处：

甲乙公司出资比例不符合规定。

理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司

注册资本的30%o

或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70%o

2.A公司行为不合法之处：

（1）张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。

理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。

（2）公司监事的产生程序不符合规定。

理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决

定。

（3）公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。

理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依

照公司章程的规定，由股东会或

董事会决定。

（4）公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。

理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税

前扣除。提供借款担保而发生的

担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。

或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。

（5）公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。

理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政

部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。

3、从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。

理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业

机构的，应当汇总（合并）计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各

自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低

应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。

4、王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，

即按照实际发生额的15%扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可

以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除50%o

案例分析题二（本题13分）

2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企

业内部控制基本规范》（以下简称基本规范），自2009年7月1日起在上市

公司范围内施行。2008年6月，A公司（上市公司）召开董事会，研究贯彻

执行基本规范事宜。会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内

部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后

执行。2008年8月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：

（1）明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、

资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后

获得标准无保留审计意见。

（2）优化内部环境，严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构，明确董事

会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事

会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时:成立本公司内部控制

领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建设健全和有效实

施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，

培养一支能力过硬的职工队伍。

（3）开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，

结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，

加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，

重点识别和分析内部风险,根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。

（4）严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制

相结合的方法，采用相应的控制措施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强

化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。

(5)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处

理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。

只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控

制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。

(6)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法

和要求。突出内部监督重点。主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制

流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重

点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外

部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内

部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内部控制审计。

要求：从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施

方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。

【分析与解释】

1.实施方案要点1中：

A公司实施内部控制的目标定位不当。［或：将确保获得标准无保留审计意见作

为内控目标不当］

理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、

财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

［或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规

目标。北或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务

报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。］

2.实施方案要点2中:

(i)由总会计师担任审计委员会主任不当。

理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。［或：审计委员会负责人应当由

独立董事担任。］

(2)由总会计师兼任内部控制领导小组组长。全权负责本公司内部控制的建立

健全和有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。［或:

单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。］

(3)将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。

理由：企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。

［或：企业选拔、任用员工，应当德才兼备。］

3.实施方案要点3中：

(1)对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。

理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外

部风险。

(2)单纯采用定性分析方法不当。

理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。

(3)主要采取风险规避策略应对风险不当。

理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合

成本效益原则合理确定。［或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分

担、风险承受等应对策略。］

4、实施方案要点4中:

将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。

理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考

核指标。［或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。］

5、实施方案要点5中：

认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。

理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，

需要加强控制。

6、实施方案要点6中：

（1）主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。

理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。［或:

内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。］

（2）把开展专项监督摆在首要位置不当。

理由：内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用。

（3）同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。

理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供

内部控制审计服务。［或：内部控制咨询服务与内部控制审计不相容。］

案例分析题三（本题10分）

甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。乙服务中心是甲局的

下属事业单位（以下简称乙单位），执行《事业单位会计制度》。张某是甲局新

任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了

全面检查，就下列事项的处理提出质疑：

(1)2007年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的

一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。

(2)2007年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与

A公司共同出资，设立B公司。

(3)2007年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租

金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。

(4)2007年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值1

5万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司

对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。

(5)2007年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金

购置了900万元的大型办公自动化设备。外语学习

(6)2007年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值

为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31

日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2007年财务报表及时

报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。

要求：

请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正

确：如不正确，请说明理由。

【分析与解释】

i.事项（i）甲局的做法不正确。

理由：行政单位不得用国有资产对外担保。

2.事项（2）中乙单位的做法不正确。

理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。

3.事项（3）中甲局的做法不正确。

理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管

理的规定，实行“收支两条线”管理。

（或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。）

（或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。）

（或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。）

4.事项（4）中乙单位的做法正确。

5.事项（5）中乙单位的做法正确。

6.事项（6）中乙单位的做法不正确。

理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处

理。

案例分析题四（本题10分）

某企业集团是一家大型国有控股企业,持有甲上市公司65%的股权和乙上市

公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，“要

通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一

番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一

个总投资额为8亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企

业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰

当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：

方案一：向银行借款6亿元，期限2年，年利率7.5%,按年付息；

方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18

元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大；

方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6

亿元。

要求：

假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。

【分析与解释】

应当选择方案二（或：方案二最优）。

理由：

（1）如果选择方案一：

ol企业资产负债率将上升（或：财务风险将提高；或：偿债能力将下降；或：

资产负债率将难以保持在恰当水平）；

02还本付息压力大（或：借款利息较高），2年共需支付利息9000万元，同

时6亿元本金需要归还。

（2）如果选择方案二：

ol集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快〔或：资金到帐快）；

02无还本付息压力（或：可使资产负债保持在恰当水平）；

03实施方案二可提升集团当年利润（或：可获得投资收益；或：可使净资产收

益率上升）。

（3）如果选择方案三：

根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资

金，控股股东不能违规占用上市公司资金（或：募股资金有特定用途，不得挪用；

或：占用上市公司资金不合规、不合法；或：募股资金不得随意拆借），方案三

不具可行性。倒

案例分析题五（本题15分）

ABC公司为一家家电上市企业，为了拓展市场，公司近年来主要采用赊销

方式销售产品，其2005、2006、2007年有关报表数据如下：

单位：万元

项目2007年122006年122005年122007年2006年

月31日月31日月31日

应收账款800004000020000--

存货600004000010000--

流动资产合计200000120000100000--

流动负债合计22000010000080000--

VW甯嘴型空血

营业（销售）收

---6000036000

入

营业（销售）成

-5000028000

本

净利润---120005000

经营活动现金

---—40000—10000

流量

2007年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率为6次，存货周转

率为12次，流动资产周转率为2次，流动比率为2,速动比率为1,现金流动负

债比率为0.5o假定2006年上述有关指标的行业平均值与2007年相同。

要求：

1、请从公司营运能力的角度，分析公司营运资金管理存在的问题。

2、请从公司短期偿债能力的角度，分析公司短期偿债能力存在的问题。囹

【分析与解释】

1.公司营运能力存在的问题：

（1）从公司应收账款管理角度看，公司2007年应收账款周转率为1次；20

06年应收账款周转率为1.2次，均远低于行业平均值。

说明该公司应收账款周转速度慢，发生坏账损失的可能性大，而且有逐年恶化趋

势。

（2）从公司存货管理角度看，公司2007年存货周转率为1次；2006年存货

周转率为1.2次，均远低于行业平均值。上国会远程教育网

说明该公司存货周转速度慢，存货管理效率较低，而且有逐年恶化的趋势。

（3）从公司流动资产整体管理角度，公司2007年流动资产周转率为0.38次

（或：0.375次）；2006年流动资产周转率为0.327次，均远低于行业平均值。

说明该公司流动资产利用效果较差。

或.

2007年收帐款周转率=60000+\ul2308X80000+40000)+2)=1次

2006年收帐款周转率=36000+\ul2308X40000+20000)+2)=1.2次

2007年存货周转次数=50000+\ul2308X60000+40000)+2)=1次

2006年存货周转次数=28000+\ul2308X40000+10000)+2)=1.12次

2007年流动资产周转率=60000+\ul2308X(200000+120000)+2)=0.38次(或:

0.375次)

2006年流动资产周转率=36000+\ul2308X(120000+100000)+2)=0.33次［或:

0.327次)

企业上述三个指标（应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率）均低于行

业平均值，说明企业应收帐款、存款、流动资产管理效率低（或：利用效果差），

营运能力差。2.公司短期偿债能力存在的问题：

（1）从流动比率分析看，公司2007年流动比率为0.91,不到行业平均值的一

半，而口比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差（或：财务状况恶化；或:

财务风险越来越大），且越来越差。

(2)从速动比率分析看，公司2007年速动比率仅为0.64,远低于行业平均值,

而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差(或：财务状况恶化；或：财

务风险越来越大)，且越来越差。

(3)从现金流动负债比率分析看，公司2007年的经营活动现金流量为一4000

0万元，现金流动负债比率为-0.18,不仅远低于行业平均值，而且出现了负数,

比上年也有大幅度下降。说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿

还流动负债，而且经营活动本身的资金相当紧张，短期偿债能力较差。

或.

2007年流动比率=200000+220000=0.91［或：0.909)

2006年流动比率=120000—100000=1.20

2007年速动比率=(200000-60000)+220000=0.64(或：0.636)

2006年速动比率=(120000-40000)+100000=0.80

2007年现金流动负债比率=-40000^220000=-0.18

2006年现金流动负债比率=一10000—100000=-0.10

企业上述三个指标(流动比率、速动比率、现金流动负债比率)均低于行业平均

值，说明企业短期偿债能力较差，且资金紧张，没有足够的经营活动现金流量偿

还流动负债。囹

案例分析题六(本题10分)

甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司2

007年与资产减值有关的事项如下:

（1）2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前已

计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益

1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态。

（2）甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要

核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007

年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2007年10月取消了该项整合

计划。在编制2007年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固

定资产减值的迹象已经消除。目计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度

内，逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。

（3）2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥

生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000

万元，已计提减值准备2000万元（系2006年度内计提）。该公司按其账面价值

1000万元转入固定资产清理。至2007年12月31日仍处于清理之中。

（4）甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5

年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007年12月31日，该公司确

认了递延所得税资产8000万元。

除资料（1）至（4）所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理

由。

【分析与解释】

1.甲公司的会计处理不正确。理由：2007年1月1日前已计提的在建工程减

值准备在新旧会计准则转换时不得转回。

2.甲公司的会计处理不正确。

理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

3..甲公司的会计处理不正确。

理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。

或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。

4.甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司在2007年以后5年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递

延所得税资产。

或：甲公司预计未来5年连续亏损，不应确认递延所得税资产。

案例分析题七（本题10分）

甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技

术服务，适用的增值税税率为17%。2007年，该公司签订了以下销售和劳务合

同，并据此进行了收入的确认和计量：

（1）1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格

的销售合同。合同约定：自2007年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司

提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款12000万

元：乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公

司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司：2007年12月

31日前，甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为10500万元（不含增值

税）；2008年4月30日前，甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试

费1000万元；2008年6月30日前，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人

员的培训，培训费500万元。

合同执行后，截止2007年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经

乙公司验收合格，A设备生产成本为9000万元，尚未开始安装调试。

甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2007年财务报表中没有对销售

A设备确认营业收入。

（2）7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款

方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元（不含增值税），分6次于3

年内等额收取（每半年末收款一次）。

B设备生产成本为5400万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5800万

元（不含增值税）。2007年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公

司验收合格，同时开出增值税专用发票（注明增值税170万元）。

甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同

时结转营业成本900万元。

（3）8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备

1台，销售价格为9000万元（不含增值税）。

9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。C设备生

产成本为7000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试

运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要

求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标

准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时，双方仍有争议，拟请相

关专家进行质量鉴定。

甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在20

07年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元，同时结转营业成本7

000万元。

(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公

司安装D设备1套，合同金额为1000万元，合同期12个月。

截止2007年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本400万元，但对该

项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义

务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。

甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当

期损失，未确认营业收入。

要求：

根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理

由：如不正确，说明正确的会计处理原则。画

【分析与解释】

1、甲公司的会计处理不正确。理由：(1)甲公司与乙公司签订的合同包括销

售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应

当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。

(2)A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认

A设备销售收入。

或：A设备销售符合销售商品收入确认条件。

正确处理：甲公司应在2007年确认销售A设备营业收入10500万元，同时

结转营业成本9000万元。

或：甲公司应按A设备价款确认营业收入，同时结转相应营业成本。

2、甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司采用分期收款方式进行的B设备销售，其延期收取的价款具有

融资性质，应按应收合同或协议价

款的公允价值［或：未来现金流量现值；或：设备现销价格］确认销售收入。

正确处理：甲公司在2007年应就B设备销售确认营业收入5800万元，同时

结转营业成本5400万元。

或：甲公司在2007年应按B设备现销价格确认营业收入，同时结转营业成本

5400万元。

3、甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司尚未将c设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认

相关销售收入。

或：该项销售尚不满足收入确认条件。

正确处理：甲公司不应对c设备销售确认营业收入和结转营业成本。

或：甲公司应确认发出商品7000万元。

或：甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。

4、甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装

工程成本金额确认营业收入和结

转营业成本。

正确处理：甲公司应再2007年就该项安装工程确认营业收入400万元，同时

结转营业成本400万元。

案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中

应选一题作答）

甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券

交易所上市。

（1）2007年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司，甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，S公司拥有A公司10%

的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由

S公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经

营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。S公司与除甲

公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权

系2007年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司净资产账面价

值为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。考试论坛

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%

的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2007年3月取得。B公司发行

的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。

③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系20

03年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

@D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，C公司拥有D公司30%

的有表决权股份。甲公司的该项股权系2004年取得，D公司发行的股份存在活

跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2007

年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托

管期自2007年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司

的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有

或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不

存在关联方关系。

（2）2007年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提

升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：

①2007年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东（不包括S公司）

购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2007年8月31日

办理完毕。2007年8月31日，A公司净资产账面价值为40000万元，该项交易

发生后，A公司董事会成员（仍为7名）结构变为：甲公司派出5名，S公司派

出1名，其他股东派出1名。

②2007年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司

的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让

手续于2007年9月30日办理完毕。该日G公司净资产账面价值为45000万元。

S公司从2006年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2007年11月，甲公司支付15000万元从C公司的其他股东进一步购买了

C公司40%的股权。

除资料（2）所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2007年下半

年未发生其他变动；不考虑其他因素。

要求：

1、根据资料（1）,分析、判断2007年6月30日甲公司持有的对A、B、

C、D、E公司的投资中，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪

些应采用公允价值进行后续计量？

2、根据资料（1）、（2）,分析、判断2007年下半年甲公司购买A公司

股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？并简要说明理

由。

3、根据资料（2）,分析、判断2007年下半年甲公司收购G公司股权属于

同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？并简要说明理由。

4、根据资料（1）、（2）,分析、判断2007年下半年甲公司购买C公司

股权是否构成企业合并？并简要说明理由。

5、根据资料（1）、（2）,分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报

表时应当将A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司纳入合并报表范围？

【分析与解释】

1、甲公司对B公司、C公司、D公司投资应采用成本预算。

甲公司对A公司投资应采用权益法核算。

甲公司对E公司的投资应采用公允价值进行后续计量。

或：甲公司对A公司投资：应采用权益法核算。

甲公司对B公司投资：应采用成本法核算。

甲公司对C公司投资：应采用成本法核算。

甲公司对D公司投资：应采用成本法核算。

甲公司对E公司投资，应采用公允价值进行后续计量。

2、甲公司购买A公司股权属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。

3、甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与G公司在合并前后同受S公司控制。

4、甲公司购买C公司股权不构成企业合并。

理由：不符合企业合并的定义。

或：该交易发生前后不形成报告主体的变化。

或：该交易发生前后不涉及控制权的转移。

或：该交易发生前甲公司和C公司已构成一个报告主体。

或：该交易发生前甲公司已控制C公司。

5、应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有一：A公司、C公

司、D公司、G公司。

案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中

应选一题作答）

为加强甲事业单位（以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付）的会

计基础工作，提高管理水平，2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一

名总会计师，为了尽快熟悉情况，做好2007年年度决算编报工作，该总会计师

重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总

会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究，向总会计师提交了

整改方案。

1、需要整改的事项如下：

（1）甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准，自立项目收费，

当年其收取注册登记费35万元。

（2）将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，长期在“其他应付款”

科目挂账。

（3）以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37万元，并向财政申

请取得财政拨款37万元。

（4）以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列

支86万元，并从专户中提取现金86万元账外存放，准备用于发放职工奖金。

（5）动用财政拨款的专项科研课题经费69万元，全部用于本单位职工的工

资性支出，并在专项支出中列支。

（6）在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下，在事业支出中列支补充

浜疗保险80万元。

（7）将独立核算的基建项目中的基建支出150万元，以项目经费的名义在

事业支出中列支，并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。

（8）将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入其他应付款科目核算。

（9）将以前年度实现的，挂在往来帐中的“数据库”转让收入300万元划出，

委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单

位未作投资进行确认。

（10）将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一

栋住宅楼后用于出租，取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼形成的资产及

出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。

2、提交的整改方案如下：

（1）未经批准自立项目收费问题，立即停止收费。

（2）对以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，调整有关账目，从“其

他应付款”转入当期收入。

（3）将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲。

（4）将虚列的专项支出86万元进行冲销，将账外存放资金收回存入银行存

款专户。

（5）调整账目，即将专项支出69万元调整到事业支出。

（6）将在事业支出中列支的补充医疗保险80万元与职工福利基金对冲。

（7）将挪用的150万元从基建存款户追回。

（8）将项目结余资金8万元调整账目，从其他应付款转入当期事业基金。

（9）补办投资审批手续，并确认投资300万元，减少银行存款300万元。

（10）将账外资产登记入账。会计处理为：借记“固定资产一一住宅楼”350

0万元，贷记“固定资产一一办公楼”3500万元，借记“银行存款”50万元，贷记“其

他收入”50万元。

要求：

假如你是甲单位总会计师。请分析、判断财务处提交的整改方案中的各项整

改措施是否正确或完整；对于不正确或不完整的，请提出正确或完整的整改措施。

【分析与解释】

1、整改方案（1）不完整。

完整的整改措施：立即停止收费；同时，将已收取的注册登记费35万元上交财

政。

［或：将已收取的注册登记费退回交费人。］

2、整改方案（2）不正确。

正确的整改措施：将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，从“其他应

付款”转入“事业基金”。

3、整改方案（3）不完整。

完整的整改措施：将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲;

同时、对套取的财政资金退还

原渠道。

4、整改方案（4）正确。

5、整改方案（5）不完整。

完整的整改措施：将专项支出69万元调到事业支出；同时-，从银行存款户划转

69万元到专项存款户。

6、整改方案（6）正确。

7、整改方案（7）不完整。

完整的整改措施：将挪用的150万元从基建存款户追回；同时一，冲减事业支出

150万元。

8、整改方案（8）不正确。

正确的整改措施：项目结余资金按规定应上缴的，应当从其他应付款转入应缴预

算款；按规定留归单位使用的，

从其他应付款转入当期事业结余。

9、整改方案（9）不完整。

完整的整改措施：

（1）补办投资审批手续。

（2）将挂在往来账中的数据库转让收入转入事业基金（一般基金），增加“事业

基金（一般基金）”，减少“其他

应付款”。

（3）确认原来挂在往来账中的投资，减少“其他应收款”；同时.，相应减少事

业基金（一般基金），增加事业

基金（投资基金）。

10、整改方案（10）不完整。

完整的整改措施：

（1）向有关部门补办资产产权登记、转换和出租手续。

(2)借记“固定资产——办公楼”3500万元，贷记“固定基金”3500万元，再借

“固定资产——住宅楼”

3500万元，贷记“固定资产——办公楼”3500万元。｛或：借记“固定资产——住

宅楼”3500万元，

贷记“固定基金”3500万元｝

(3)对于取得的租金收入，借记“银行存款”50万元，贷记“其他收入”50万元。

2009年高级会计师《高级会计实务》试题及参考答案

案例分析题一(本题12分)

某公司以生产建材并出口为主营业务。20X8年11月，公司根据中

央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开

董事会全体会议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措

施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会

议上的发言摘要：

董事长赵某：

本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司的

控制力，向管理要效益，同时调整经营范围。现提出如下意见：

(1)公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人

事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策。

(2)信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设,

运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。

(3)国内建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务范围由

建材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资方

案和修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施。

总经理钱某：

我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些特

定节能环保建材国内市场需求较大，国家还有许多税收优惠政策，我

们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升公司

业绩。

(1)根据《国家重点支持的高新技术领域》等规定，公司开发特定

节能环保新型建材，本年度内发生的新产品设计费、设备的折旧费和

租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，计算应纳税所得额

时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开

发费用的50%加计扣除。

(2)公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，可以享受免交增值

税的优惠政策，能够大幅度增加公司收入。

(3)市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应当加强与税务机

关沟通并搞好关系，取得他们的支持，争取减免公司流转税和所得税,

以减轻公司负担。

总会计师孙某：

董事长和总经理的意见都很好，通过强化公司控制力，调整经营范围

并合理进行税收筹划等措施，可以使公司走出困境，但实现公司年初

确定的利润目标，形势仍然十分严峻，还可在扩大内销收入、控制成

本费用、调整会计政策等方面采取措施，渡过难关。

(1)目前A种建材备受国内市场追捧，供不应求，许多厂商已与我

公司达成了20X9年购买该种建材的意向并支付了定金，可以按照支

付定金的建材内销价格确认20X8年销售收入，有助于实现当年利润

指标。

(2)本年度还有两个月，可以大幅度压缩成本费用。公司从现在开

始，应当严格控制各项不合理开支，严禁突击花钱，原定年终召开的

系列大规模会议可以改为电视电话会议。

(3)通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口，可根据公司经营

环境的宏观变化，在会计政策方面进行适当调整，比如适度少转内销

存货成本和减提固定资产减值准备、无形资产减值准备等，按规定这

属于公司的专业判断，企业会计准则是允许的。

会议围绕上述发言进行了充分讨论，全体董事一致通过，最后董事长

责成总经理贯彻落实。

要求：

依据现行会计、税收、公司法律制度有关规定，分析、判断董事长赵

某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议发言提出的各项措

施有哪些不当之处，并分别简要说明理由。

案例分析一(分析与解释)

1.董事长赵某发言：

(1)董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事

任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措施不恰

当。

理由：根据《公司法》规定，公司设立的子公司，具有法人资格，依

法承担民事责任，子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任

免及大额资金支付等，应由子公司决定［或：应由子公司董事会决定;

或：应由子公司股东大会决定］。

或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。

(3)董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审

议通过后实施的措施不恰当。

理由：根据《公司法》有关规定，由股东大会［或：股东会；或：股

东］修改公司章程。

2.总经理钱某发言：

(2)总经理关于使用自产新型建材，可以享受免交增值税的说法不

正确。

理由：企业使用自产建材，应视同销售计算交纳增值税。［或：应当

缴纳增值税］o

(3)总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正

确。

理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批机

关的权限，市税务机关无权减免。

或：由国务院负责税收减免。

3、总会计师孙某发言：

(1)总会计师关于将达成20X9年购买意向并支付定金的建材，按

照内销价格确认20X8年的销售收入的措施不恰当。

理由：根据《会计法》和企业会计准则规定，企业不得虚列或者隐

瞒收入，推迟或者提前确认收入。

或：不符合收入确认条件。

或：风险报酬没有转移。

(3)总会计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形资

产减值准备的措施不恰当。

理由：根据《会计法》、企业会计准则规定，企业进行会计核算不得

随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得少列或者不列费

用。

或：企业应当按照企业会计准则规定，如实结转存货成本，对固定资

产、无形资产进行减值测试，计提减值准备。

案例二题目

案例分析题二(本题13分)

某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布

的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制

制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题

形成决议。摘要如下：

(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到

经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开

展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。

(2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致

通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业

务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分

配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完

善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，

认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，

开拓创新和团队协作精神。

(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制

目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识

别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排

序，采取相应的风险应对策略。

(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：

一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控

制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完

善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。

(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、

整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之

间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机

制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上

员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

(6)内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重

要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审

计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实

现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直

接向董事会和监事会报告。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》的要求，分析、判断该公司董事会会

议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。

案例二分析与解释

【分析与解释】

1.控制目标方面：

(1)内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点

不恰当。

理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还

包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进

实现发展战略的目标。

(2)确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。

理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。

或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。

2.内部环境方面：

(1)各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰

当。

理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。

或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。

(2)所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。

理由：不符合成本效益原则。

或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实

现有效分离的，可不予分离。

3.控制活动方面：

(1)将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。

理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。

(2)所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。

理由：不符合成本效益原则。

或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。

或：不符合重要性原则。

4.信息与沟通方面：

举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点

不恰当。

理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。

5.内部监督方面：

审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰

当。

理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之外,

经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。

案例三

案例分析题三(本题12分)

W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20X8

年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，

公司资金周转陷入困境。公司20X8年有关应收账款具体情况如下：

金额单位：亿元

应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计

年初应收账款总