高级财务会计历年计算题真题

2015年10月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

请在答题卡上作答。

33.20X3年9月11日，甲公司以每件10欧元的价格购入A商品10000件，已办理入库

手续，货款未付，当日即期汇率E1=RMB8。09。当年A商品已售出8000件，年末库存

2000件，国内市场尚无A商品供应，A商品在国际市场的价格已降至每件9欧元，20X3

年12月31日的即期汇率为£1=RMB8.25。假设甲公司外币业务采用交易发生日的

即期汇率折算，按月计算汇兑损益，不考虑税费等其他因素的影响。

要求：（1）编制商品购入日的会计分录。

（2）计算报表日“应付账款”账户产生的汇兑损益金额。

（3）计算报表日应计提的存货跌价准备并编制会计分录。

34.2013年12月甲公司购入成本为450000元的固定资产一台，当月投入使用，预计使用

5年，预计净残值为0,会计上采用年限平均法计提折旧。按税法规定采用年数总和法

计提折旧，假设税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该公司各年末均未对该项固

定资产计提减值准备。该公司适用的所得税税率为25%。

要求：填列暂时性差异及其对所得税影响数计算表，请将卜一表绘制在答题卡上作答。

暂时性差异及其对所得税影响数计算表

项目2014年末2015年末2016年末

账面价值360000

计税基础300000

暂时性差异60000

递延所得税资产（负债）余额15000

递延所得税资产（负债）发生额(15000)

35.2013年9月1日，甲企业为规避持有存货V的公允价值变动风险，与某金融机构签订

了一份衍生金融工具合同F,并将其指定为存货V的价格变化引起的公允价值变动风险

的套期。衍生金融工具F的标的资产与被套期项目存货V在数量、质量、产地和价格变

动方面相同。其他情况如下：

（1）2013年9月1日，衍生金融工具F的公允价值为零，存货V的账面价值和成本均为

400000元，公允价值为420000元；

（2）2013年12月31日，存货V的公允价值下降了40000元，衍生金融工具F的公允价

值上涨了30000元；

（3）2013年12月31日，甲公司以380000元的价格出售存货V,款项存入银行。假设

甲公司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值和相关税费。

要求：分别编制2013年9月1日和2013年12月31目的相关会计分录。

36.2013年7月113,甲公司发行面值1元、市价3元的普通股1200000股作为对价吸

收合并乙公司，合并费用忽略不计。甲、乙两公司不存在任何关联关系，采用的会计政策

相同。甲、乙公司合并前的个别资产负债表如下：自也包过qq：16581612

要求：（1）编制甲公司合并日的相关会计分录。

（2）计算甲公司合并后的资产总额和负债总额。

37.甲公司与其子公司乙、丙公司之间发生了下列内部存货交易：

（l）20t3年5月6日，甲公司向乙公司销售A商品60000。元，毛利率20%,款项以银行

存款结算；当年乙公司从甲公司购入的A商品对集团外销售70%,售价550000元，

其余商品尚未销售。

（2）2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300000元，毛利率15%,款项以银

行存款结算；丙公司将所购8商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。

（3）2014年6月30日，乙公司将2013年5月6日从甲公司购入的剩余30%的A商品

对集团外销售，售价250000元，甲公司与乙公司之间未发生其他内部存货交易。

假设上述售价均为不含税价格。

要求：编制甲公司2013年和2014年与内部存货交易相关的抵消分录。

2015年4月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

四、核算题（本大题共5小题，每小超10分；共50分）

请在答题卡上作答。

33.甲公司外币业务采用交易发生鲤的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X3年6月

30日即期汇率为USD1=RMB6。14,假设不考虑增值税等楼关税费，20X3年6月30日

有关外币账户期末余额如下：

账户名称外币（美元）金额折算汇率人民币金额

应收账款3000006.141842000

应付账款2000006.141228000

20X3年7月甲公司发生以下外币业务：

（1）9日，赊销商品一批,价款共计200000美元,当日即期汇率为USD1=RMB6.12。

（2）25H,以人民币存款偿还前欠货款100000美元，当日即期汇率为USD1=RMB6.11,

银行卖出价USD1==RMB6.13。

（3）31H,收回应收账款200000美元存人人民币存款账户，当日即期汇率为USD1

=RMB6.13,银行买入价USD1=RMB6.10。

要求：(D编制7月份外币业务的会计分录。

(2)计算7周末各外币账户的汇兑损益金额。

34.2012年甲公司发生亏损8000000元，预计2013年至2015年每年应纳税所得额分别为

2000000元、3000000元和5000000元。该公司所得税税率为25%,税法规定企业纳税

年度发生的亏损可在以后5年内以应税所得弥补，无其他暂忖性差异。

要求：编制甲公司可抵扣亏损对2012年至2015年各年所得税影响的会计分录。

35.2014年1月1圈，甲公司以账面价值和公允价值均为1600000元的无形资产、银行存

款1200000元作为对价，对乙公司进行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在关联关系。2013

年12月31日乙公司各项资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示：

(单位：元)

项目账面价值公允价值

银行存款600000600000

应收账款10000050000

存货700C00900000

固定资产10000001350000

无形资产300000200000

资产合计27000003100000

短期借款500000400000

应付账款300000250000

长期借款800000700000

负债合计_______________『6001350OQQ________

要求：(1)计算合并成本。

(2)确定此项合并产生的商誉。

(3)编制合并日甲公司的相关会计分录。

36.2014年1月1日，甲公司发行900000股每股面值1元的股票取得2。公司90%的股权，

甲公司与乙公司同属兴达公司的子公司。合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手

续，假设不考虑其他因素的影响。2013年12月31Et甲、乙公司资产负债表项圈如下表

所示：

单位：元

项目甲公司乙公司

银行存款300000500000

存货10000001500000

固定资产32000001000000

资产合计45000003000000

短期借款600000400000

长期借款1500000600000

负债合计21000001000000

股本1200000900000

资本公积600000300000

盈余公积400000600000

未分配利润200000200000

所有者权益合计2400D002000000

负债与所有者权益合计45000003000000

要求：(1)编制甲公司2014年1月1E1控股合并的会计分录。

(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录。

(3)计算甲公司控制权取得日合并资产负债表中“资产合计”和“所有者权益合

计”项目的金额。

37.2014年6月18日，甲公司将其生产的产晶以600000元的价格销售给子公司乙公司作

为管理用固定资产，该产品的成本为500000元。乙公司购ANA即投入使用，该固定

资产预计可使用5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

要求：(1)编制甲公司2014年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。

(2)编制甲公司2016年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。

2014年10月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

四、核算题(本大题共5小题，每小题10分.共50分)

33.甲公司发生如下经济业务：

(1)2012年11月28日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股，作为

交易性金融资产，当日即期汇率为USDI=RMB6.56,12月31日，购入的乙公司B股股票

市值为50000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.24

(2)2013年1月15日，甲公司出口A商品计49000美元。款项尚未收到，当II即期汇

率为USDI=RMB6.22o

要求：

(1)编制甲公司2012年H月25日购入股票的会计分录；

(2)计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表II的公允价值变动损益，并编制相关

会计分录；

(3)编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录.

正确答案：教材P36

(1)股票购入日：

借；交易性金融资产——成本(45000*6.56)295200

贷：银行存款——美元(45000*6.56)295200(3分)

(2)资产负债表日：

公允价值变动损益=50000*6.24-29520=16800(元)(2分)

借：交易性金融资产——公允价值变动16800

贷：公允价值变动损益16800(2分)

(3)出口商品：

借:应收账款304780(49000*6.22)

贷：主营业务收入304780(3分)

34.甲公司2013年利润总额为4000000元，所得税税率为25%,当年发生的有关交易和事

项中，会计处理与税务处理存在的差异的有：

(1)支付罚款和税收滞纳金50000元。

(2)取得国债利息收入30000元。

(3)年末计提200000元的存货跌价准备。

(4)1月1日取得某项无形资产，成本为2500000元，因无法合理估计其使用寿命，将

其作为使用寿命不确定的无形资产，年末该无形资产未发生减值，按税法固定，该无形资产

摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。

(5)年末预提销售商品的售后保修费100000元，按税法规定，与产品售后服务相关的费

用在实际发生时允许扣除。

要求：根据上述材料，计算甲公司2013年应文所得税、递延所得税资产、递延所得税负

债和所得税费用，并编制有关的会计分录。

正确答案：教材P89

(1)应交所得税=(4000000-50000-30000+200000-250000+100000)*25%=1017500(元)

(2分)

(2)递延所得税资产=(200000+100000)*25%=75000(元)(2分)

(3)递延所得税负债=250000*25%=62500(元)(2分)

(4)所得税费用=1017500-75000+62500=1005000(元)(2分)

(5)会计分录:

借：所得税费用1005000

递延所得税资产75000

贷：应交税费——应交所得税1017500

递延所得税负债62500(2分)

35.2013年1月1日，甲企业为规避所持A存货公允价值变动风险.与某期货公司签订了

一项B衍生金融工具合同，并将其指定为对2013年第一季度A存货价格变化引起的公

允价值变动风险的套期工具。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、

价格变动等方面相同，甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑货币时间价值、相关税费

及其他因素，当年其他相关资料如下：

(1)1月1日，衍生金融工具B的公允价值为0,被套期项目A存货账面价值为

500000元，公允价值为550000元。

(2)3月31日，衍生金融工具B的公允价值为10000,A存货的公允价值为下降了

12000元。

（3）3月31日，甲企业将A存货以538000元的价格出售，款项存入银行，同时将衍生

金融工具B结算。

正确答案：教材P253

（1）1月1日

借：被套期项目——库存商品A500000

贷：库存商品——A500000（2分）

（2）3月31日

借：套期工具——衍生金融工具B10000

贷：套期损益10000（2分）

借：套期损益12000

贷：被套期项目——库存商品A12000（2分）

（3）3月31日

借：银行存款538000

贷：主营业务收入53800o（2分）

同时结转销售成本：

借：主营业务成本488000

贷：被套期项目——库存商品A488000（1分）

借：银行存款10000

贷：套期工具——衍生金额工具B10000（1分）

36.A公司与B公司为两个不存在关联关系的独立企业，2014年1月1日，A公司以每

股3元的价格发行面值1元的普通股120000股吸收合并B公司。另以银行存款支付股

票发行佣金30000元，假设不考虑其他直接相关费用。

A、B公司合并日个别资产负债表如下：

资产负债表

2013年6月30日单位：元

B公司

项目A公司

账面价值公允价值

流动资产：

银行存款800005200052000

应收账款900003800034000

存货1400009000082000

流动资产合计310000180000168000

非流动资产：

长期股权投资300001000010000

固定资产250000115000175000

无形资产150001000090000

非流动资产合计295000135000275000

资产总计605000315000443000

流动负债：

应付账款950004300043000

其他应付款1000070007000

流动负债合计1050005000050000

非流动负债：

长期借款1000005600056000

应付债券750002800028000

非流动负债合计1750008400084000

负债合计280000134000134000

股东权益：

股本160000100000100000

资本公积8500038000166000

盈余公积500002000020000

未分配利润300002300023000

股东权益合计325000181000309000

负债和股东权益总计605000315000443000

要求：

（1）编制A公司合并日的相关会计分录。

（2）计算A公司合并后的股本、资金公积、盈余公积和未分配利润的金额。

正确答案：教材P293

（1）

借：银行存款52000

应收账款34000

存货82000

长期股权投资10000

固定资产175000

无形资产90000

商誉51000

贷：应收账款43000

其他应付款7000

长期借款56000

应付债券28000

股本产120000

资本公积240000（4分）

借：资本公积30000

贷：银行存款30000（2分）

（2）A公司合并后的股本=60000+120000=280000（元）（1分）

A公司合并后的资本公积=85000+210000=295000（元）（1分）

A公司合并后的盈余公积=50000（元）（1分）

A公司合并后的未分配利润=30000（元）（1分）

37.2013年7月1日，甲公司发行每股面值1元、市价2元的股票700000取得乙公司

80%的股权，股票发行佣金10000元以银行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人资格,

合并前甲、乙公司为同一母公司控制的子公司，合并当日已办妥相关手续，假设不考虑其

他因素的影响，合并日前甲、乙公司个别资产负债表如下：

资产负债表

2013年6月30日金额：元

资产负债表

2013年6月30日单位：元

项目甲公司乙公司

银行存款1500000400000

应收账款600000300000

存货700000600000

固定资产12000001000000

无形资产300000

资产总计40000002600000

短期借款800000600000

长期借款1600000500000

负债合计24000001100000

股本100000600000

资本公积一股本溢价300000300000

盈余公积200000400000

未分配利润100000200000

所有者权益合计16000001500000

负债和股东权益总计40000002600000

要求：

（1）编制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的会计分录。

（2）编制甲公司控股权取得日合并工作底稿中的抵消分录。

（3）计算甲公司控股权取得日合并资产负债表中“资产公积”和“所有者权益合计”项目

中的金额.

正确答案：教材P332

（1）

借：长期股权投资1200000

贷：股本700000

资本公积20000

盈余公积320000

未分配利润160000（3分）

借：资本公积10000

贷：银行存款10000（2分）

（2）

借：股本600000

资本公积300000

盈余公积400000

未分配利润200000

贷：长期股权投资1200000

少数股东权益300000（3分）

（3）资本公积=300000+20000-10000=310000（元）（1分）

所有者权益合计=1600000-10000+1200000+300000=3090000（元）（1分）

2014年4月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

33.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USD10000,已办理入库手续，当

II即期汇率为USD1=RMB7,约定于2009年1月10II付款。假设不考虑有关税费，2008年

12月31日的汇率为USD1=RMB6,2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。

要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。

34.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。

合同主要条款如下：

(1)起租日:2008年12月31日。

(2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。

(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。

(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。

(5)租赁合同年利率为6%。

甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

要求：

(1)判断该租赁的类型。

(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。

(3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。

(利率为6%,期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)

35.甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1II发行每股面值1元的股票

900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：

单位：元

项目甲公司账面价值乙公司账面价值

银行存款500000200000

存货800000400000

固定资产900000400000

无形资产300000300000

资产合计25000001300000

短期借款400000300000

长期借款600000400000

负债合计1000000700000

股本800000300000

资本公积500000200000

盈余公积10000080000

未分配利润10000020000

所有者权益合计1500000600000

要求：(1)编制甲公司合并日的有关会计分录。

(2)计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。

36.2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B

公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，

该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。

要求：(1)编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。

(2)编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。

37.甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列

清算业务：

(1)收回各项应收账款158600元,款项存入银行。

(2)变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元(其中，应交增值税65385元)，所

得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。

(3)出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5%计算应交营业税。

固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。

(4)以库存现金支付各项清算费用45000元。

要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。

2013年10月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)

33.2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100000美元，已办理发货

手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费,

2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民

币。

要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易II、报表日和结算II的

相关会计分录。

34.2010年甲公司的利润总额为6000000元，适用的所得税税率为25%,当年发生的有

关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异如下：

(1)支付税收滞纳金150000元。

(2)对乙公司的一项长期股权投资采用权益法核算，当年取得投资收益100000元，乙

公司适用的所得税税率为25%。

(3)年末计提了350000元的无形资产减值准备。

(4)当年取得的某项交易性金融资产成本为2000000元，年末的公允价值为2800000

元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费500000元。按照税法规定，与产品

售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。

要求：(1)计算应交所得税。

(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。

(3)计算所得税费用。

(4)编制有关的会计分录。

35.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备•台，有关资料如下：

(1)租赁期开始日为2009年12月31日，租期3年，每年末支付租金600000元。

(2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1200000元。

(3)租赁期满时，甲公司享有该设备的优惠购买选择权，购买价100000元，估计期满

时公允价值为600000元。

(4)该设备的预计使用年限为5年，期满无残值，采用年限平均法计提折旧。

(5)假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为1140000元。

要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

(2)计算2010年应计提的折1口额并编制相关会计分录。

(3)编制2012年12月311I租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

36.2010年1月1日，甲公司以每股2元的价格发行每股面值1元的股票1400000股，吸收

合并乙公司，以银行存款支付发行股票的佣金30000元。假设该合并为同一控制下的企业合

并，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生

前，双方的资产负债表如下：

要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

(2)计算甲公司合并后所有者权益各构成项目金额及所有者权益总额。

37.2010年度甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

(1)2010年年初，甲公司按面值购入乙公司发行的长期债券作为持有至到期投资，该

债券面值900000元，年利率5%,到期一次还本付息，甲公司及乙公司均在年末计提利息。

(2)2010年5月9日，甲公司向乙公司销售A商品48000元，毛利率为20%,截止当年

末款项尚未收回(假设不计提坏账准备)。当年乙公司从甲公司购入的A商品中30000元已

对外销售，其余尚未售出。

要求：根据上述资料编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵消分录。

2013年1月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)

33.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。1-35

(1)2010年3月31日各外币账户的余额如下：

应收账款40000美元，人民币金额为268000元

银行存款70000美元，人民币金额为469000元

应付账款16000美元，人民币金额为107200元

(2)2010年4月甲公司有关外币业务如下：

①4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。

②4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为

1美兀=6.70兀人民币。

③4月25日接受投资者投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行，

当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。

(3)4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。

要求：

(1)编制甲公司接受外币投资的会计分录。

答：

借：银行存款——美元(100000X6.65)665000

贷：实收资本665000

(2)计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。

答：

银行存款汇兑损失

=(469000+67000+665000)一(70000+10000+100000)X6.55=22000(元)

应收账款账户汇兑损失

=(268000+134000—6700)一(40000+20000—10000)X6.55=7500(元)

应付账款账户汇兑收益

-107200—16000X6.55=2400(元)

(3)计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。

答：

应计入损益的汇兑损失=22000+7500—2400=27100(元)

(4)编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。

答：

借：财务费用27100

应付账款2400

贷:银行存款22000

应收账款7500

34.甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%,当年发生的有关

交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：

(1)向关联企业赞助支出100000元。

(2)取得国债利息收入200000元。

(3)年末计提了400000元的固定资产减值准备。

（4）当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元，年末的公允价值为3500000元。

按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。

（5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。按照税法规定，与产品售后

服务相关的费用在实际发生时允许扣除。2-112

要求：

（1）计算应交所得税。

答：应交所得税=应纳税所得额X税率

应交所得税

=（4000000+100000—200000+400000—500000+300000）X25%=1025000（元）

（2）计算递延所得税资产和递延所得税负债。

答：

递延所得税资产=（400000+300000）X25%=175000（元）

递延所得税负债=500000X25%=125000（元）

（3）计算所得税费用。

答：

所得税费用=1025000—175000+125000=975000（元）

（4）编制有关的会计分录。

答：

借：所得税费用975000

递延所得税资产175000

贷：应交税费——应交所得税1025000

递延所得税负债125000

35.甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。

（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。

（3）该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（4）租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。

（5）2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。

（6）2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。

（7）假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。4-206

要求：

（1）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

答：租赁资产的入账价值为2400000（元）

借：固定资产——融资租入固定资产2400000

未确认融资费用400000

贷：长期应付款——应付融资租赁款2800000

（2）计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。

答：2010年应计提的折旧额=2400000X1/4=600000（元）

借：制造费用600000

贷：累计折旧600000

（3）编制2010年发生履约成本的会计分录。

答：

借：制造费用15000

贷：银行存款15000

（4）编制2010年支付经营分享收入的会计分录。

答：

借：销售费用200000

贷：银行存款200000

36.2009年1月1日，甲公司以一项账面价值700000元、公允价值800000元的专利权吸收

合并乙公司，以银行存款支付合并直接相关费用20000元。假设合并前甲、乙公司无任何关

联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前双方

的相关资料如下：

甲公司、乙公司相关资料

2009至F1月1日金额：元

项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值

银行存款900000300000300000

应收账款800000200000200000

存货2800000150000150000

固定资产4200000250000400000

无形资产700000100000100000

资产合计940000010000001150000

应付账款1500000100000100000

长期借款2500000200000200000

负债合计4000000300000300000

股本3000000400000

资本公积1500000100000

盈余公积600000160000

未分配利润30000040000

所有者权益合计5400000700000

负债与所有者权益合计94000001000000

要求：6-296

（1）计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。

答：

合并成本=800000+20000=820000（元）

（2）计算合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额。

答：

合并II乙公司可辨认净资产公允价值的金额=1150000—300000=850000（元）

(3)计算甲公司合并后的净资产金额。

答：

甲公司合并后的净资产=(5400000+850000—700000—20000)=5530000(元)

(4)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。7-322

答：

借：银行存款300000

应收账款20000

存货150000

固定资产400000

无形资产100000

贷：应付账款100000

长期借款200000

银行存款20000

无形资产800000

营业外收入30000

借：无形资产100000

贷：营业外收入100000

37.乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其

中900000元为乙公司的应付账款；坏账准备余额为200000元。2011年年末，甲公司应收

账款余额为2500000元，其中700000元为乙公司的应付账款。甲公司按应收账款余额的10%

计提坏账准备。假设甲公司2010年坏账准备年初余额为0。

要求:8-373

(1)编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。

答：

将应收账款和对应的应付账款予以抵消：

借：应付账款900000

贷：应收账款900000

将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销：

借：应收账款一坏账准备90000

贷：资产减值损失90000

(2)编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。

答：

将上期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况：

借：应收账款一坏账准备90000

贷：未分配利润一年初90000

年末应收账款比期初减少，编制抵消分录如下：

借：资产减值损失20000

贷：应收账款一坏账准备20000

将应收账款和对应的应付账款予以抵消：

借：应付账款70000

贷：应收账款70000

2012年10月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)

33.2010年甲公司的利润总额为5000000元