【《企业盈余管理下会计信息质量研究开题报告文献综述》8500字】

企业盈余管理下会计信息质量研究开题报告文献综述目录TOC\o"1-3"\h\u20590企业盈余管理下会计信息质量研究开题报告文献综述 1110871.1研究背景、研究目的和研究意义 1226871.1.1研究背景 1316831.1.2研究目的 287841.1.3研究意义 328621.2文献综述 3219361.2.1盈余管理的研究 3222161.2.2会计信息质量的研究 686611.2.3现有研究评述 7176941.3研究思路、研究内容、研究方法及创新点 7162891.3.1研究思路 73567图1.1研究思路图 9268021.3.2研究内容 9188971.3.3研究方法 10191841.3.4主要创新点 11123001.4小结 111404参考文献 111.1研究背景、研究目的和研究意义1.1.1研究背景改革开放四十余年以来，在国家经济政策的大力扶持和引导下，我国资本市场取得了长足进步，市场环境日趋良好。但与欧美市场相比起步较晚，我们还处于初级阶段，尚未构成一套完善的会计法律法规体系，各项会计政策与会计法规仍在不断的完善中，各个行业的企业对于会计政策和会计估计的选择性和灵活性较大。这也为企业选择适合自己所处行业环境的会计计量方式提供了良机，而有一些企业为了达到自己高收益的目的，却在实务中过度使用其灵活性实施了盈余管理。其中ST企业的盈余管理较为典型。ST企业处在我国证券市场上的一个特殊板块。被冠以“ST”和“*ST”的企业分别是处于“特别处理”和“退市风险警示”的企业，它们因出现了经营不善的现象而被冠名，俗称“戴帽”。我国证券监管机构设立这一特殊制度旨在保护证券市场上投资者的利益，维护我国股票市场健康、稳定的发展。同时也是给被冠名的企业一次整改回归的机会，提醒要高度重视自身的问题，尽快采取有效措施脱离困境，恢复良性发展，重返市场。但是一些ST企业出于得到私人利益的目的，利用该制度的特殊性掩护其真实目的：这类企业会比一般企业更迫切地、过度地使用盈余管理，拔高短期内财务报表上的净利润，意图快速摘帽。原本监管机构是期望这类经营不善的企业通过有效地调节其经营方案或是优化经营策略，合法合理的解决危机，重新回到正轨。但实际上，他们却用盈余管理来“转危为安”取得较高的净利润。这违背了相关监管机构原本的意图，导致会计信息的披露和监管很难做到客观、真实、全面。一直以来，会计信息质量低下就是企业普遍存在的问题。企业的财务报表应当正确反映其真实的财务状况、经营成果和现金流量的来源以及用途等企业基本情况。对会计信息质量的保证是影响企业行为，保护潜在投资者的有力工具，也是企业管理者制定未来公司战略和经营方针的有力保障。会计信息质量直接影响资本市场上消息的可靠性，市场和社会主要凭此深入了解各个企业。而资本市场能否健全发展也会影响企业能否在这个平台筹集足够的资金确保未来正常运营。因此会计信息质量对企业来说至关重要。1.1.2研究目的（1）识别ST企业的盈余管理人往高处走，企业也同样应该在发展的道路上不断进步，不断严格要求自己。但是2014年退市新规实施以来，却有更多企业试图触碰会计准则的底线，过度使用盈余管理帮助自己“摘帽”。这与监管机构设立退市制度的意图是相悖的，我们不能被表面的“美好”数据蒙蔽双眼，应当透过现象看本质，识别企业的盈余管理，以助经营不善的企业靠自己扭亏为盈，而不是“徒有其表”。（2）分析盈余管理导致会计信息质量的问题企业若是存在过度盈余管理，那它财务报表的会计信息的质量就会受到影响。会计信息质量是企业参与决策、评价业绩、展望未来的关键部分。企业在注重对外公开的财务报表的“美观”时也不能忽略可能存在的会计信息质量的问题。所以要保证财务报表的客观性、真实性、可靠性就得守住会计信息质量这条“底线”。1.1.3研究意义（1）警示企业慎重使用盈余管理至今为止，会计学界对盈余管理的定义还存在异议。盈余管理的存在是把双刃剑，使用得当可以帮助企业吸引跟多潜在投资者，在未来扩大规模，拓宽道路；使用不当它又会是企业遭受严重的经济后果。本文希望能够通过对企业使用盈余管理的方式进行分析，帮助企业管理者理解盈余管理的本质，处理好盈余管理利弊关系的平衡。特别是在ST企业内部，管理者们应当正视它可能会存在的问题，慎重使用。（2）提醒管理者注重会计信息质量会计信息质量问题一直是一些企业普遍存在的问题。但是进行盈余管理的企业却没能都重视这一点。本文希望通过对企业会计信息质量存在的问题的剖析，能够让企业管理者注意到会计信息质量问题的严重性，并在此基础上提供了一些可行的对策用以参考。1.2文献综述1.2.1盈余管理的研究（1）关于盈余管理概念的研究美国会计学家SchipPer(1989)认为，盈余管理的本质是公司管理层为了实现先前设定的目标，引导财务报表使用者按照其设定的方向评价企业，而对披露的信息进行有意识的操控行为[1]。另一位美国学者Scott(1997)却有不同的观点，他认为盈余管理是个中性词，它遵循以下原则：在公认的会计准则范围内，公司可根据实际情况自行采用适合本公司的会计计量方式，以实现自身利益最大化或者为企业增加价值的目标[2]。显然相比Scott的观点，SchipPer定义的盈余管理所涵盖的范围更广一些，他认为高管寻求一己私利，有意识地干预对外财务报告披露的信息是企业进行盈余管理的主要动机。以上两种观点被会计界认为是对盈余管理最经典的两种定义，他们是从盈余管理的范围和信息披露的角度来定义。在此之后也有其他学者提出各自的见解。美国的两位会计学教授PaulHealy和JamesWahlen(1999)在原来的基础上拓展了对盈余管理的定义，他们认为：盈余管理就是管理层在编制财务报告期间，对财报中的数字进行修改，通过一系列关联方的交易提高营业收入，降低营业成本，还包括凭借自身职业判断，主观上改变会计政策粉饰财务报表的数据，误导财务报告使用者对企业真实经营业绩的认知[3]。我国会计学界对盈余管理也有一套自己独特的见解。中国会计学博士魏明海(2000)认为：盈余管理是管理层为了影响会计信息使用者依据财务报告做出决策，而在编制报表时进行交易构造或者会计选择的过程。他还指出，从信息观的角度来看，在企业没有太大企业战略或经营策略调整的条件下，只要有足够长的时间，盈余管理并不会改变企业的实际利润，只是改变了披露的会计期间罢了[4]。而Yaari和Ronen(2011)的观点更为简单明了：盈余管理是上市公司在其财务报表被披露之前对与经营业绩有关的数据进项调整的一种合法但不合理的行为[5]。国内会计界也有学者给出过相似的定义。韩欣欣，韩岳明(2011)综合众多国内外专家学者的观点和思考后认为：盈余管理是在会计准则允许的范围之内进行的，利用盈余管理对财务报表中的数字修改，虽然这种行为能在短期内为管理者带来他们预期的水平，但无益于长期健康的发展，因此盈余管理是种利弊结合的存在[6]。对盈余管理的概念的研究，已从原来的中性发展至大部分认为他的存在会导致弊大于利的结果，国内外学者对此也愈加赞同。本文将沿用美国的两位会计学教授PaulHealy和JamesWahlen对盈余管理的拓展定义，对案例企业的盈余管理进行研究。（2）关于盈余管理政治成本动机的研究一位美国学者Key（1997）发现，美国在20是世纪年代末对电视行业进行监管时，早在国会就其行业监管问题举行听证之前，一些有线电视公司的管理层就通过盈余管理的手段粉饰了其财务报表，故意降低了他们的应计利润，幸而免遭被监管的结局。[7]。Rangan(1999)对申请减少税收的澳大利亚企业调查后发现，它们中的大多数在被调查之前半年之内的时间，利用盈余管理的手段刻意操纵数据，使财务报表的营业业绩数据异常下滑，有以此降低利润获取税收优惠的嫌疑[8]。董志强等(2011)通过实证研究，结合企业所得税法的大背景，分析了上市公司进行盈余管理过程中所选择的实施路径问题，经研究表明，如若企业得到的预计未来税率上升,企业往往会倾向实施真实盈余管理，反之，税率下跌，企业更多会选择使用应计利润盈余管理[9]。曹尘（2013）认为一些战略性的行业和垄断或是几近垄断的企业会利用盈余管理降低营业利润。因为此类型企业大多规模庞大，例如石油生产公司、飞机制造、能源制造公司等，他们一直处于社会、政府的眼中很显眼的位置，他们会通过降低利润减少公众给自己的压力，防止被政府管制[10]。陈黎静(2018)在分析上市公司盈余管理动机时明确指出，达到政府规定指标与满足银行贷款的限制条件也是两个不可小觑的因素[11]。其实企业政治成本动机的盈余管理主要可以分为两个方向。一是主要是规模较小的民营企业，它们并不追求自身的品牌和关注，只想想要降低利润，降低税负，增加企业价值；一类是规模庞大的企业，他们想要打造自己的品牌，想获得更多的投资与关注，或是可以从银行获取更多的贷款，所以管理者会希望账面利润越高越好，以向政府、银行和广大投资者展示自己的无限的发展前景。（3）关于盈余管理资本市场动机的研究林舒，魏明海(2000)则对同一期间发行A股的公司进行了研究。考察了A股公司IPO前后的收益表现，发现A股公司资产收益率在IPO前两年和前一年处于最高水平，在IPO当年显著下降。他们应用调整后的DeAngelo模型对上市公司进行检验发现：工业类公司在IPO前运用盈余管理美化收益是其IPO后收益下降的主要原因[12]。卢太平，张东旭(2014)从企业的融资约束和融资需求两个角度来分析盈余管理的动机。他们在研究盈余管理下企业的成本效益时发现，从理论来说，二者都会引起管理层的盈余管理动机，但由于盈余管理本身会消耗资源，在一定程度上可以抑制盈余管理的程度。但是在实务中，特别是存在迫切的融资需求时，盈余管理给企业带来的效果明显，所以管理层宁愿耗费一定的盈余管理成本[13]。王亚君，王莉华(2014)经过研究后发现，企业上市后自身知名度得到提高，有助于筹集更多资金，维持企业正常经营，为将来更长久的发展奠定基础。所以想尽方法达到上市资格，跻身于众星云集的资本市场。但实际经营能力无法与靠实力成功上市的公司相比，由于各种原因可能无法继续满足上市资格，又不希望稀有的“壳”资源被反向购买，因此只能通过盈余管理弄虚作假，误导资本市场上的投资者[14]。姜荣荣(2019)认为，对于普通公司来说，管理者为了满足上市条件，会有强烈动机拔高利润，对于优质公司来说，管理者为使公司与普通公司拉开距离，向市场传递优质企业的信号，会调整盈余使股价上涨，获得充足资金[15]。综合来说，当企业在资金无法支持正常运转时，上市是个很好的融资方法之一。但是法律对企业要上市有着严格的要求，例如我国对企业上市的其中连个条件就是连续三个会计年度盈利和三年中累计净利润不得低于3000万。这就诱发了很多企业管理层盈余管理的动机。（4）关于盈余管理契约动机的研究在契约动机方面，最初由Watts和Zimmernan(1978)发现了高管薪酬与应计利润盈余管理二者直接存在关系，他们研究后得出，公司高管会提前计提利润以提高自己的报酬现值和分红。再后来深入研究后发现，企业经营活动通常依靠契约互相约束，他们各自在契约中规定多项条款，这些条款制约了多方利益相关者，因此企业管理层存在通过盈余管理获得超额收益的动机[16]。Patricia(1996)研究发现，当企业作为债务人的身份时，会被要求签署一些限制性条款，而企业的部分财务数据不符合相关条款和规定时，债权人有权提前收回借款，因此当企业面临不利于自身利益的条件时，进行盈余管理的概率也随之提高[17]。朱星文等人(2010)研究发现盈余管理的程度与公司控股股东的性质有关[18]。林永坚等(2013)将应计项目操控和真实活动操控纳入分析框架，发现在总经理变更当年，上市公司存在利用应计项目进行负向盈余管理行为，但没有显著证据证明真实活动的盈余管理行为存在[19]。基于多个主体之间存在多样的契约关系，经营者与所有者之间，债权人与债务人之间，企业与员工之间等，都需要契约互相约束以获得利益。我们无法断定每一方都是理性人，大家都不是圣人，总有主体会以自己的利益为首要任务，总有人会利用盈余管理达到目标。1.2.2会计信息质量的研究（1）关于影响会计信息质量因素的研究黄世忠(2001)指出，一直以来，企业的财务状况和经营业绩都是通过会计信息体现出来，它一直受企业战略、制度安排、关联方交易等多方面因素影响[20]。Bartov(2002)认为不同国家拥有不同的会计法则，若一个国家的会计准则越趋同国际会计准则，则该国家会计信息质量会越高[21]。刘峰(2004)等人认为仅仅通过会计准则的改变无法使会计信息质量提升明显，需要有关部门采取一些强制性措施使之有效[22]。Flora(2006)认为完善的企业内部治理是保证企业会计信息质量的前提[23]。杨海燕等人(2012)分析得出，企业股权性质、投资者持股比例、董事会规模和审计委员会的独立性等都会成为会计信息质量的影响因素且互相之间都有牵制关系[24]。施伟(2014)经研究得出合理科学的调整高管集权、内部控制以及会计信息质量三者之间的关系，可有力的促进企业的发展[25]。不同国家使用不同的会计准则，而越是与国际会计准则趋同，会计信息质量越高。除此以外，会计信息质量与公司治理、内部结构有密切关系（2）关于会计信息披露的研究刘慧凤,罗新华(2000)认为培育需求主体，提高需求水平比规范信息供给更具可操作性和有效性[26]。白宪生(2010)研究了我公司治理与会计信息披露质量的关系发现，第一大股东的性质、机构投资者持股比例、管理层的持股比例、公司总资产的大小和第一大股东的持股比例对会计信息披质量有较大影响[27]。王霞(2011)等人发现持有CPA证书的首席财务官能够使上市公司的会计信息质量显著提升。如若是女性，效果将更加明显[28]。曾振等(2012)发现，较高的会计信息披露质量能够有效减少错误定价，进而使有效改善投资效率和经营绩效[29-31]。陈运森(2012)指出网络中心度能够影响独立董事在促进公司信息披露质量中的作用[32]。郑统(2015)等人得出结论研究我国需要从外部治理机制的角度，试图加强法律机制、政府治理机制、市场机制和社会机制等，改进和改善会计信息披露的不足之处[33]。综上，股东的持股比例与组成、外部治理机制对会计信息的披露有很大影响，信息披露越真实和完整，能有效提高投资效率和经营绩效。1.2.3现有研究评述国外关于盈余管理、会计信息质量的研究都较早，大部分理论也已成熟。相对而言国内的有关研究起步较晚，很多研究都是以国外已有的理论作为参考依据，在此基础上再深入分析得出的。虽然不能说国外的研究成果就没有意义和价值，但是各国的资本市场始终存在区别，所以依旧缺乏普适性的。近年来我国会计界的学者也一直在研究，在让我国会计准则不断趋同国际准则的同时，也渐渐向制定一套符合国内资本市场发展的理论体系靠近。基于上述文献综述发现，国内外的文献盈余管理大多与理论、动机和路径有关，会计信息质量大多与影响因素和内部控制有关，将盈余管理和会计信息质量结合在一起的研究还有较大研究空间。本文将从理论出发，研究盈余管理的路径以及实行盈余管理对会计信息质量的影响，并用案例分析法对选取的公司具体盈余管理方法进行分析，再针对具体问题研究该盈余管理会如何破坏会计信息质量，并且用财务数据证明盈余管理对企业的后续发展产生了不好的影响，最后对以上存在的问题再给出可行的建议。1.3研究思路、研究内容、研究方法及创新点1.3.1研究思路具体研究思路图如图1.1所示从盈余管理角度研究ST企业摘帽后会计信息质量问题及对策——以C公司为例从盈余管理角度研究ST企业摘帽后会计信息质量问题及对策——以C公司为例研究背景及研究意义文献综述研究内容及研究方研究背景及研究意义文献综述研究内容及研究方法概念界定和理论基础概念界定和理论基础盈余管理的理论与类型会计信息质量要求ST概念及戴帽摘帽条件盈余管理的理论与类型会计信息质量要求ST概念及戴帽摘帽条件盈余管理路径分析盈余管理路径分析直接增加利润提高收入降低负责增加资产模糊资产与费用的边界直接增加利润提高收入降低负责增加资产模糊资产与费用的边界分析盈余管理下会计信息质量会存在的问题分析盈余管理下会计信息质量会存在的问题信息披露滞后披露不充分信息报告失真信息不对称信息披露滞后披露不充分信息报告失真信息不对称案例分析案例分析模型检验企业简介及“摘帽”过程模型检验企业简介及“摘帽”过程应计利润盈余管理应计利润盈余管理盈余管理方式盈余管理方式真实盈余管理真实盈余管理毫无意义的减值计提与转回毫无意义的减值计提与转回企业及会计信息质量的问题税务风险和增加坏账企业及会计信息质量的问题税务风险和增加坏账优良资产被变卖优良资产被变卖过度依赖政府过度依赖政府偿债能力偿债能力营运能力营运能力盈余管理对财务指标的影响盈余管理对财务指标的影响盈利能力盈利能力成长能力成长能力推行高质量的监督制度推行高质量的监督制度完善信用管理制度完善信用管理制度可行的应对策略可行的应对策略重视技术与创新重视技术与创新加强企业内部凝聚力加强企业内部凝聚力结论与展望结论与展望图1.1研究思路图Fig.1.1Technicalroutine1.3.2研究内容本文以ST企业盈余管理下的会计信息质量为主要研究内容。根据总体研究目标可以将其分为以下六章：第一章绪论。主要涉及研究背景及意义，国内外文献综述现状，研究的内容、方法，研究可能存在的创新与研究思路图等。第二章相关理论。对国内特有的ST制度及其“戴帽”、“摘帽”的条件进行介绍。详细分析盈余管理的主要类型，包括应计利润盈余管理和真实盈余管理。接着在对会计信息质量要求进行详细介绍。第三章盈余管理的路径分析。此部分是从会计要素和会计等式的角度对盈余管理的手段进行理论分析，主要包括直接增加利润、调增收入、模糊资产费用的界定、降低负债、调增资产五个方面。第四章分析会计信息质量问题。此部分是从分析会计信息质量的现状，并从盈余管理角度，分析实施盈余管理会对会计信息的质量产生怎样的影响。第三章和第四章的分析也为下文的案例分析做理论铺垫。第五章案例企业简介。此部分先对案例企业的公司经营内容，近年来的经营状况进行介绍，接着对该企业从“戴帽”到“摘帽”过程进行描述，并通过模型检验定量证明案例企业确实实施盈余管理。第六章案例企业具体分析。从实际案例的角度作为前几章分析的佐证。此部分先在利润表中找出“摘帽”当年金额较大或者金额变化较大的项目，从应计利润盈余管理和真实盈余管理两条线出发，利用已被证实的盈余管理方式，观察案例企业在调整存货减值、存货减值调节销售时间和信用政策、调减酌量性固定成本和非流动资产出售实务中的应用，并在此基础上发现案例企业亦在政府补助和约束性固定成本上实施真实盈余管理第七章实施盈余管理后续问题的分析。本章在上章的影响下从盈余管理角度分析企业的会计信息质量和财务指标的问题。此部分认为再实施盈余管理后会导致会计信息质量低下，产生一系列问题，包括：毫无意义的减值计提与转回、产生税务风险和增加坏账、优良资产被变卖和过度依赖政府。进而以实施前后财务指标的变化分析出，盈余管理对企业的综合能力几乎没有实质性改善。第八章提出对策。此部分是对上文已分析出的问题提出相应的，可行的对策。包括有推行高质量的监督制度、完善信用管理制度、重视技术与创新以及加强企业内部凝聚力。这些对策不仅是对案例企业有用，对其他同类型的企业都有参考价值。第八章结论与展望。文章的结尾主要是对全文进项总结以及本文关于盈余管理下会计信息质量的研究存在的不足之处进行了展望。1.3.3研究方法具体研究方法主要有：（1）文献阅读法在确定论文的研究方向后，本人通过中国知网、中国证监会网站、图书馆等多方途径收集文献。大量阅读国内外有关盈余管理和会计信息质量的文献，不断加深对相关概念的理解。对这些资料进行梳理、分类、总结，寻找研究的突破口，为本文后续的案例分析奠定基础。（2）案例分析法本文选取了具有代表性的国内C企业作为研究对象。通过网易财经、巨潮资讯等网站下载案例企业“摘帽”前后几年的年报，对多年的财务报表、附注和公司较大的变动进行分析。在此基础上研究该企业进行盈余管理的方式和对会计信息质量的影响。从企业的实际情况使前文的理论分析更加具有说服力。（3）比较分析法通过案例企业与同类上市公司的财务数据进行比较，发现C公司在盈余管理过程中暴露出的影响企业未来稳固健康发展的问题。进而意识到过度盈余管理对会计信息质量的破坏以致对企业的不利影响并提出相应对策。1.3.4主要创新点（1）选取大型国有独资企业本文案例选取的企业是大型国有造船企业，该企业在我国的规模庞大，影响范围广，其重要性不言而喻。正因为其规模大，所以它的涉及面广，可以具有一定的代表性。因此在文章后部分提出的可行的对策可以被同类型的其他企业加以参考。（2）将盈余管理和会计信息质量相结合本人研究了国内外大量文献之后发现，已有的文献主要将盈余管理和其动机、业绩评价相结合，会计信息质量主要和内部控制相结合。鲜有将盈余管理和会计信息质量融合在一起研究的。所以本人将二者结合，并且联系实际案例进行分析，可使研究结果更具说服力。（3）通过约束性固定成本实施盈余管理在本文分析案例企业的实施盈余管理的证据的同时，先运用先前学者已证实的盈余管理方式，观察其在实务中的运用。进而结合现代企业性质和市场上规则的变化，在先前学者研究基础上发现了新的方式，即通过约束性固定成本实施盈余管理。1.4本章小结本章在简单叙述ST企业盈余管理的研究背景的基础上，对从国外到国内，从过去到现在的有关盈余管理和信息质量的研究文献进行阅读和思考，阐述了现在国内企业盈余管理下会计信息质量的研究不足和提出相应对策所起到的积极作用，整理出用于研究的思路图，进而确定了本文的主要研究内容和方法，问后文的研究奠定了基础。参考文献SchipperK.CommentaryonEarningsManagement[J].AccountingHorizons,1989,3.ScottW.FinancialAccountingTheory[M].Prentice-HallInternational,Inc.1997.15-16.HealyPM,WahlenJM.AReviewoftheEarningsManagementLiteratureanditsImplicationsforStandardSetting[J].SocialenceElectronicPublishing,2008,13(4):365-383.魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究,2000,000(009):37~42.RonenJ,YaariV.EarningsManagement:EmergingInsightsinTheory,Practice,andResearch[J].2008.韩欣欣,韩岳明.盈余管理的概念与细分[J].湘潮:理论版,2011,000(004):P94~94.Kimberly,Galligan,Key.Politicalcostincentivesforearningsmanagementinthecabletelevisionindustry[J].JournalofAccountingandEconomics,1997.RanganS.Earningsmanagementandtheperformanceofseasonedequityofferings[J].JournalofFinancialEconomics,1998,50.李增福.应计项目盈余管理还是真实活动盈余管理?——基于我国2007年所得税改革的研究[J].管理世界(01):121~134.曹辰.盈余管理动机综述[J].现代商贸工业,2013(21):30~31.陈黎静.论上市公司的盈余管理问题[J].时代经贸,2018,No.430(05):87~90.林舒,魏明海.中国A股发行公司首次公开募股过程中的盈利管理[J].中国会计与财务研究,2000(2):87~130.卢太平,张东旭.融资需求、融资约束与盈余管理[J].会计研究,2014,000(001):35-41.王亚君,王莉华.ST企业盈余管理浅析[J].财会研究,2014,000(011):76-78.姜荣荣.探究中国上市公司的盈余管理行为[J].北京财贸职业学院学报,2019(5).WattsRL,ZimmermanJL.PositiveAccountingT