2025年会计中级职称考试模拟题及详细答案

2025年会计中级职称考试模拟题及详细答案第一部分中级会计实务一、单项选择题1.甲公司以一项账面价值为120万元、公允价值为150万元的专利技术，换入乙公司一项账面价值为100万元、公允价值为130万元的生产设备，另收取乙公司支付的补价20万元。假设该交换具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入生产设备的入账价值为（）万元。A.110B.130C.120D.150【答案】B【解析】具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定，公式为：换入资产入账价值=换出资产公允价值-收到的补价+应支付的相关税费。本题中无相关税费，因此入账价值=150-20=130万元。若交换不具有商业实质，则换入资产入账价值以换出资产账面价值为基础计算，即120-20=100万元，本题不符合该情形。2.甲公司2025年3月销售A产品1000件，每件售价0.5万元，成本0.3万元。根据合同约定，甲公司向客户提供1年的法定质保，以及额外2年的延保服务，每件A产品单独售价为0.48万元，延保服务单独售价为每件0.02万元。不考虑其他因素，甲公司2025年3月销售A产品应确认的商品销售收入为（）万元。A.500B.480C.490D.470【答案】B【解析】根据收入准则规定，法定质保属于为保证商品符合既定标准的承诺，不构成单项履约义务；延保服务属于可明确区分的服务承诺，构成单项履约义务。企业应当将交易价格在各单项履约义务之间按单独售价的相对比例分摊。本题总交易价格=1000×0.5=500万元，分摊至商品的交易价格=500×(480/(480+20))=480万元，分摊至延保服务的20万元在延保期内分期确认收入。二、多项选择题1.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。下列各项中，会导致甲公司长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资单位乙公司宣告分派现金股利B.被投资单位乙公司其他综合收益发生变动C.被投资单位乙公司实现净利润D.被投资单位乙公司提取盈余公积【答案】ABC【解析】权益法下，长期股权投资账面价值随被投资单位所有者权益总额的变动而调整：选项A，乙公司宣告分派现金股利，所有者权益减少，甲公司应借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”，账面价值减少；选项B，乙公司其他综合收益变动，所有者权益总额变动，甲公司应调整长期股权投资账面价值，对应计入其他综合收益；选项C，乙公司实现净利润，所有者权益增加，甲公司应调增长期股权投资账面价值，对应计入投资收益；选项D，乙公司提取盈余公积属于所有者权益内部结构变动，总额不变，甲公司无需进行账务处理，不影响长期股权投资账面价值。三、判断题1.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额应计入当期损益。（）【答案】×【解析】自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益（当期损益），公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，待该投资性房地产处置时，再将其他综合收益转入当期损益。四、计算分析题1.2025年2月1日，甲公司应收乙公司账款账面余额为2000万元，已计提坏账准备300万元，该应收账款的公允价值为1700万元。乙公司因资金周转困难无法按期偿还，经双方协商，于2025年3月10日签订债务重组协议：乙公司以一项固定资产（生产设备）抵偿债务，该设备账面原价为1800万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元，增值税税率为13%。甲公司为取得该设备支付运杂费10万元，设备于当日运抵甲公司并投入使用，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司取得该设备的入账价值，并编制甲公司相关会计分录；（2）计算乙公司债务重组收益，并编制乙公司相关会计分录。【参考答案及解析】（1）债权人受让非金融资产的，入账价值应以放弃债权的公允价值为基础计量，公式为：换入资产入账价值=放弃债权公允价值+相关税费-可抵扣的增值税进项税额。可抵扣进项税额=1500×13%=195万元设备入账价值=1700+10-195=1515万元甲公司会计分录：借：固定资产1515应交税费——应交增值税（进项税额）195坏账准备300贷：应收账款2000银行存款10注：放弃债权的账面价值=2000-300=1700万元，与公允价值相等，因此无投资收益差额。（2）债务人以非金融资产清偿债务的，无需区分资产处置损益和债务重组损益，清偿债务账面价值与转让资产账面价值、增值税销项税额的差额全部计入其他收益。转让设备账面价值=1800-500=1300万元增值税销项税额=1500×13%=195万元乙公司债务重组收益=2000-1300-195=505万元乙公司会计分录：借：固定资产清理1300累计折旧500贷：固定资产1800借：应付账款2000贷：固定资产清理1300应交税费——应交增值税（销项税额）195其他收益——债务重组收益505五、综合题1.甲公司2024年1月1日以银行存款3000万元取得非关联方乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值相等），商誉未发生减值。2024年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分派现金股利200万元，未发生其他所有者权益变动。2024年甲公司向乙公司销售一批商品，售价为1000万元，成本为700万元，乙公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货，未计提跌价准备。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得长期股权投资的会计分录；（2）编制2024年末合并财务报表中对乙公司长期股权投资的权益法调整分录；（3）编制2024年末合并财务报表中与内部存货交易相关的抵销分录（考虑所得税）；（4）计算2024年末合并财务报表中少数股东权益的金额。【参考答案及解析】（1）非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本为付出对价的公允价值，会计分录：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000注：合并商誉=3000-3500×80%=200万元，体现在合并资产负债表中。（2）合并报表中需将成本法核算的长期股权投资调整为权益法：①按乙公司实现净利润调整长期股权投资：借：长期股权投资（500×80%）400贷：投资收益400②按乙公司宣告分派现金股利调整长期股权投资：借：投资收益（200×80%）160贷：长期股权投资160调整后长期股权投资账面价值=3000+400-160=3240万元。（3）内部存货交易抵销分录：①抵销内部销售收入与销售成本：借：营业收入1000贷：营业成本1000②抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益：未实现内部销售损益=（1000-700）×40%=120万元借：营业成本120贷：存货120③确认递延所得税资产：抵销后存货账面价值为280万元（700×40%），计税基础为400万元（1000×40%），产生可抵扣暂时性差异120万元，应确认递延所得税资产=120×25%=30万元借：递延所得税资产30贷：所得税费用30（4）少数股东权益根据子公司调整后所有者权益总额乘以少数股东持股比例计算：2024年末乙公司所有者权益总额=期初3500+本年净利润500-分派现金股利200=3800万元少数股东权益金额=3800×（1-80%）=760万元第二部分财务管理一、单项选择题1.甲公司发行普通股股票，发行价格为每股20元，发行费用率为5%，最近刚发放的现金股利为每股1.2元，预计股利年增长率为4%，则该普通股的资本成本为（）。A.10.59%B.10%C.10.3%D.10.9%【答案】A【解析】本题采用股利增长模型计算普通股资本成本，公式为：K_s=D_1/(P_0(1-f))+g，其中D_1为预计下一期现金股利，P_0为发行价格，f为发行费用率，g为股利增长率。D_1=1.2×(1+4%)=1.248元K_s=1.248/(20×(1-5%))+4%≈6.59%+4%=10.59%二、多项选择题1.下列各项中，属于零基预算法优点的有（）。A.不受历史期经济活动中不合理因素的影响B.预算编制工作量小C.能够灵活应对内外部环境变化D.预算编制的准确性更高【答案】ACD【解析】零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法。其优点包括：①以零为起点编制预算，不受历史期不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要，准确性更高；②有助于增加预算编制透明度，有利于预算控制。其缺点是编制工作量大，对预算管理水平和企业管理信息化水平要求较高，因此选项B错误。三、判断题1.在其他条件不变的情况下，经营杠杆系数越大，企业经营风险越低。（）【答案】×【解析】经营杠杆系数是息税前利润变动率相对于产销业务量变动率的倍数，反映经营风险的大小。经营杠杆系数越大，表明产销业务量发生一定幅度变动时，息税前利润的变动幅度越大，企业经营风险越高。四、计算分析题1.甲公司计划2025年投资一条新的生产线，初始投资额为1000万元，建设期为0，运营期为5年，采用直线法计提折旧，期满无残值。预计运营期每年营业收入为600万元，每年付现成本为250万元，企业所得税税率为25%，项目要求的最低必要收益率为10%。已知：（P/A，10%，5）=3.7908。要求：（1）计算该项目每年的营业现金净流量；（2）计算该项目的净现值；（3）判断该项目是否具有财务可行性，并说明理由。【参考答案及解析】（1）年折旧额=1000/5=200万元营业现金净流量=（营业收入-付现成本）×（1-所得税税率）+折旧×所得税税率=（600-250）×(1-25%)+200×25%=262.5+50=312.5万元（2）净现值=未来现金净流量现值-原始投资额现值=312.5×（P/A，10%，5）-1000=312.5×3.7908-1000=1184.63-1000=184.63万元（3）该项目具有财务可行性。理由：净现值是项目财务可行性评价的核心指标，当项目净现值大于0时，表明项目预期收益率高于要求的最低必要收益率，能够为企业创造价值，因此具备财务可行性。五、综合题1.甲公司2024年营业收入为5000万元，敏感性资产为3000万元，敏感性负债为1000万元，销售净利率为8%，股利支付率为50%。2025年预计营业收入增长20%，公司需要新增一台价值200万元的生产设备。为筹集所需外部资金，公司拟采用以下两个方案：方案一：发行债券400万元，票面利率为6%，发行费用忽略不计；方案二：全部资金通过发行普通股筹集，普通股发行价格为每股20元，发行费用忽略不计。公司当前发行在外的普通股股数为100万股，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。要求：（1）计算2025年甲公司的资金需要总量和外部融资额；（2）计算两个方案的每股收益无差别点的息税前利润；（3）若预计2025年甲公司的息税前利润为300万元，判断应选择哪个筹资方案，并说明理由。【参考答案及解析】（1）资金需要总量=敏感性资产增加额+非敏感性资产增加额=3000×20%+200=800万元敏感性负债增加额=1000×20%=200万元预计2025年利润留存增加额=5000×(1+20%)×8%×(1-50%)=240万元外部融资额=资金需要总量-敏感性负债增加额-利润留存增加额=800-200-240=360万元，本次计划筹集400万元，剩余40万元补充营运资金。（2）设每股收益无差别点息税前利润为EBIT：方案一年利息=400×6%=24万元，普通股股数维持100万股不变；方案二无新增利息，新增普通股股数=400/20=20万股，总股数=100+20=120万股。根据每股收益无差别点公式：(EBIT-24)×(1-25%)/100=EBIT×(1-25%)/120两边约去（1-25%），同乘1200得：12×(EBIT-24)=10×EBIT解得：EBIT=144万元（3）应选择方案一（发行债券筹资）。理由：当预计息税前利润大于每股收益无差别点的息税前利润时，债务筹资的财务杠杆效应能够提升每股收益，本题预计息税前利润300万元>144万元，方案一的每股收益更高，因此应选择债务筹资方案。第三部分经济法一、单项选择题1.甲、乙、丙三人共同出资设立一家有限责任公司，注册资本为100万元，甲以货币出资30万元，乙以专利权出资，评估作价为40万元，丙以房屋使用权出资，评估作价为30万元。下列关于股东出资的表述中，符合公司法律制度规定的是（）。A.丙不得以房屋使用权出资B.乙的专利权出资比例超过注册资本的20%，不符合规定C.甲的货币出资比例低于30%，不符合规定D.股东出资的非货币财产评估作价过高的，应由评估机构承担全部责任【答案】A【解析】选项A：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，房屋使用权无法依法转让，不得作为股东出资；选项B、C：现行《公司法》已取消货币出资最低比例、知识产权出资最高比例的限制，只要全体股东认缴的出资额符合公司章程规定即可；选项D：非货币财产评估作价显著低于章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额，公司设立时的其他股东承担连带责任，评估机构存在过错的才承担相应责任。二、多项选择题1.根据《民法典》合同编的规定，下列各项中，属于要约失效的情形有（）。A.要约被拒绝B.要约被依法撤销C.承诺期限届满，受要约人未作出承诺D.受要约人对要约的内容作出实质性变更【答案】ABCD【解析】有下列情形之一的，要约失效：①要约被拒绝；②要约被依法撤销；③承诺期限届满，受要约人未作出承诺；④受要约人对要约的内容作出实质性变更。三、判断题1.普通合伙人退伙后，对其退伙前发生的合伙企业债务，以其退伙时从合伙企业取回的财产为限承担责任。（）【答案】×【解析】普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，退伙后对基于其退伙前原因发生的合伙企业债务，仍应承担无限连带责任；有限合伙人退伙的，才以其退伙时从合伙企业取回的财产为限对退伙前的合伙企业债务承担责任。四、简答题1.2025年4月1日，甲公司为支付货款向乙公司签发一张金额为100万元的银行承兑汇票，承兑人为A银行，付款日期为2025年7月1日。乙公司将该汇票背书转让给丙公司，并记载“不得转让”字样。丙公司又将该汇票背书转让给丁公司，丁公司于2025年7月5日向A银行提示付款，A银行以出票人甲公司账户资金不足为由拒绝付款。丁公司遂向乙公司、丙公司行使追索权。要求：根据票据法律制度的规定，回答下列问题：（1）A银行拒绝付款的理由是否成立？说明理由；（2）乙公司是否应当向丁公司承担票据责任？说明理由；（3）丁公司向丙公司行使追索权的期限是多长？说明理由。【参考答案及解析】（1）A银行拒绝付款的理由不成立。根据规定，银行承兑汇票的承兑人是汇票的主债务人，承担绝对付款责任，不得以其与出票人之间的资金关系对抗持票人，拒绝支付汇票金额。（2）乙公司不应当向丁公司承担票据责任。根据规定，背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。本题中乙公司背书时记载“不得转让”，对丁公司不承担票据责任。（3）丁公司向丙公司行使追索权的期限为2025年7月5日起6个月。根据规定，持票人对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月内行使。五、综合题1.2024年1月，甲、乙、丙、丁四人设立A普通合伙企业，合伙协议约定：甲、乙各出资50万元，丙以劳务出资作价20万元，丁以房屋出资作价30万