2026cpa审计真题及答案

2026cpa审计真题及答案单项选择题1.下列各项中，不属于注册会计师审计报告预期使用者的是（）。A.被审计单位的债权人B.被审计单位的管理层C.注册会计师的雇主D.被审计单位的潜在股东答案：C解析：预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，管理层也可以成为预期使用者之一，债权人、潜在股东均属于预期使用者。注册会计师的雇主不属于预期使用审计报告和被审计单位财务报表的主体，不属于预期使用者，本题为选非题，因此C选项正确。2.下列关于重大错报风险的说法中，正确的是（）。A.重大错报风险是指注册会计师审计后发现存在重大错报的风险B.注册会计师可以通过降低重要性水平，降低重大错报风险C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，分为财务报表层次和认定层次两个层面D.认定层次的重大错报风险可以进一步分为检查风险和控制风险答案：C解析：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，A选项表述错误；重大错报风险独立于审计存在，注册会计师无法降低重大错报风险，只能评估重大错报风险，降低重要性水平是为了降低检查风险，B选项错误；认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险，检查风险是注册会计师层面的风险，不属于重大错报风险，D选项错误；C选项表述符合审计准则对重大错报风险的定义，因此正确。3.下列各项中，不属于初步业务活动内容的是（）。A.评价注册会计师遵守职业道德要求的情况B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C.就审计业务约定条款达成一致意见D.制定总体审计策略确定重要性水平答案：D解析：初步业务活动的内容核心包括三个方面：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。制定总体审计策略属于审计计划阶段的工作，不属于初步业务活动，本题为选非题，因此D选项正确。4.下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。A.传真件的审计证据可靠性高于复印件B.从外部独立来源获取的审计证据一定比内部来源的证据可靠C.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的证据可靠D.注册会计师间接获取的审计证据比直接获取的可靠答案：C解析：传真件和复印件均为复制件，无法直接比较可靠性，二者可靠性都弱于原件，A选项错误；从外部独立来源获取的审计证据，需要满足未被被审计单位篡改的前提，如果本身存在被篡改的可能性，不一定比内部来源可靠，“一定”的表述过于绝对，B选项错误；注册会计师直接获取的审计证据比间接推论获取的可靠，D选项错误；内部控制有效性直接影响内部证据的可靠性，内部控制有效时内部生成证据更可靠，因此C选项正确。5.下列审计程序中，不属于注册会计师分析程序用途的是（）。A.用作风险评估程序，了解被审计单位及其环境B.用作控制测试，测试内部控制运行有效性C.用作实质性程序，识别认定层次重大错报D.用作总体复核，在审计结束阶段对财务报表进行整体复核答案：B解析：分析程序是通过分析不同数据之间的关系来评价财务信息，内部控制运行有效性是测试控制是否一贯执行，分析程序无法用于控制测试，因此B选项不属于分析程序的用途，符合题意。6.下列抽样方法中，不适用于控制测试的是（）。A.货币单元抽样B.属性抽样C.简单随机选样D.系统选样答案：A解析：货币单元抽样是一种用于细节测试的抽样方法，属于概率比例规模抽样的一种，不适用于控制测试，属性抽样是控制测试常用的抽样方法，简单随机选样、系统选样均可以用于控制测试，因此A选项正确。7.下列关于信息技术一般控制和应用控制的说法中，正确的是（）。A.信息技术应用控制对一般控制的有效性有普遍影响B.注册会计师不需要对信息技术一般控制进行测试，直接测试应用控制即可C.一般控制无效的情况下，应用控制即使运行有效也无法保证信息系统整体的可靠性D.信息技术一般控制通常与具体的财务报表认定直接相关答案：C解析：信息技术一般控制是基础，对应用控制的有效性有普遍影响，A选项表述逻辑颠倒，错误；如果注册会计师计划依赖被审计单位的自动应用控制，需要先测试一般控制的有效性，再测试应用控制，B选项错误；信息技术一般控制是对整个信息系统运行环境的控制，一般控制缺陷会影响整个系统产出信息的可靠性，即使应用控制本身运行有效，整体环境不可靠也无法保证信息准确，C选项表述正确；一般控制通常是对整体环境的控制，不直接对应具体的财务报表认定，应用控制通常直接对应具体认定，D选项错误。8.下列关于企业内部控制审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师需要对内部控制的有效性发表审计意见B.如果存在多项重大缺陷，注册会计师应当出具否定意见的内部控制审计报告C.注册会计师不需要对非财务报告内部控制缺陷进行任何评价和披露D.内部控制审计提供的是对基准日内部控制有效性的合理保证，不是对整个期间内部控制有效性的保证答案：C解析：如果注册会计师识别出非财务报告内部控制缺陷，重大缺陷需要在内部控制审计报告中增加强调事项段予以披露，因此注册会计师需要针对不同程度的非财务报告缺陷进行处理，不是完全不做评价披露，C选项表述错误，符合题意。多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师审计的固有限制来源的有（）。A.注册会计师获取审计证据时受到成本效益的限制B.被审计单位管理层有意隐瞒串通舞弊行为C.注册会计师在合理时间内以合理成本完成审计，需要对审计程序的性质时间范围做出合理规划D.审计提供的是合理保证，不是绝对保证答案：ABC解析：审计固有限制的来源主要包括三个方面：一是财务报告的性质，二是审计程序的性质，三是在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项A属于合理成本要求带来的限制；选项B属于审计程序性质层面，管理层串通舞弊有意隐瞒，注册会计师很难发现，属于固有限制；选项C属于合理时间合理成本要求带来的限制；选项D是固有限制带来的结果，不是固有限制的来源，因此不选，本题正确选项为ABC。2.下列关于注册会计师确定重要性的说法中，正确的有（）。A.注册会计师在制定总体审计策略时需要确定财务报表整体的重要性B.注册会计师确定重要性需要考虑具体项目计量本身存在的不确定性C.对于存在低估风险的财务报表项目，注册会计师可以设定比其他项目更低的特定类别交易重要性水平D.注册会计师确定实际执行的重要性的时候，需要考虑前期审计工作中识别出的错报的性质和范围答案：ACD解析：注册会计师确定重要性的时候，不需要考虑具体项目计量本身存在的不确定性，因为重要性本身就是基于审计目的判断的，不需要考虑计量固有不确定性，B选项错误；确定实际执行的重要性需要注册会计师结合对被审计单位的了解、以往审计发现的错报性质范围、评估的重大错报风险来确定，D选项正确；A选项符合要求，总体审计策略阶段确定财务报表整体重要性；C选项，对于低估风险的项目，哪怕小额错报都可能影响报表使用者判断，所以设定更低的特定重要性水平，表述正确，因此本题正确选项为ACD。3.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供有效审计证据的有（）。A.从营业收入明细账中选取样本，追查至对应的销售发票、发运凭证和客户签收单B.对资产负债表日前后记录的营业收入实施截止测试，检查发运凭证日期和销售记录日期C.对应收账款余额实施函证程序，对本期发生的销售额函证确认D.将本期营业收入金额与上期同期、同行业水平进行对比分析，分析异常波动答案：ABCD解析：发生认定是指记录的营业收入是真实发生的，没有虚增。选项A是逆查，直接验证发生认定，正确；选项B截止测试，既验证截止认定，也可以发现提前确认收入的虚增，验证发生认定，正确；选项C应收账款函证可以确认销售是否真实发生给对方客户，对应营业收入发生认定，正确；选项D分析程序可以识别异常波动，发现异常的虚增收入，为发生认定提供证据，因此四个选项均正确。4.下列有关舞弊的说法中，正确的有（）。A.编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，注册会计师需要专门针对管理层凌驾实施审计程序B.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险C.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师需要专门应对D.注册会计师发现了舞弊线索，需要扩大审计程序，不能直接因为舞弊金额小就认为不影响审计意见答案：ABCD解析：管理层凌驾于内部控制之上的风险是舞弊风险的特殊类型，所有被审计单位都存在该风险，属于特别风险，注册会计师必须设计专门程序应对；如果发现舞弊线索，注册会计师需要进一步核实，不能因为当前发现的金额不大就忽略，需要扩大程序确认舞弊对报表的整体影响，因此四个选项表述均正确。5.下列关于注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师的独立性，包括对独立性的评价和不利影响的应对措施C.如果管理层已经与治理层沟通了某一重大事项，注册会计师不需要再与治理层沟通该事项D.对于计划的审计范围和时间安排，注册会计师可以与治理层沟通，沟通不会改变审计责任答案：ABD解析：如果管理层已经沟通了某一事项，注册会计师仍然需要就该事项的审计相关内容与治理层沟通，不能因为管理层沟通就省略注册会计师的沟通程序，C选项错误；A、B、D选项表述均符合审计准则对注册会计师与治理层沟通的要求，因此正确。简答题1.ABC会计师事务所的注册会计师甲负责审计上市公司W公司2025年度财务报表，遇到下列事项：（1）注册会计师甲的妻子持有W公司子公司发行的可转换公司债券，持有金额为100万元，占家庭资产比例的0.5%。W公司持有该子公司60%的股权，将其纳入合并报表范围。（2）ABC会计师事务所为W公司提供了信息技术系统咨询服务，该系统用于生成合并财务报表，W公司管理层确认该系统的设计和运行由管理层负责。（3）注册会计师甲在审计过程中发现W公司一项大额关联方交易，交易价格偏离市场价格15%，W公司管理层向注册会计师说明该交易是为了扶持该关联方的战略发展，已经按照企业会计准则要求在报表附注中充分披露。注册会计师检查了披露内容，认为符合准则要求，未将该事项纳入审计工作底稿的重大事项概要。（4）注册会计师甲在完成审计工作后，项目质量控制复核人员提出W公司的一项商誉减值测试存在疑问，要求注册会计师甲修改审计结论，注册会计师甲认为该事项不影响最终审计意见，拒绝修改，并将该情况记录在审计工作底稿后，出具了审计报告。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出注册会计师或会计师事务所的做法是否符合中国注册会计师职业道德规范和审计准则的要求，如不不符合，简要说明理由。答案：（1）不符合。理由：注册会计师的近亲属在被审计单位的关联实体中拥有直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生严重不利影响，因此不符合要求。可转换债券属于直接经济利益，子公司属于被审计单位的关联实体且纳入合并范围，因此该经济利益直接影响独立性。（2）不符合。理由：ABC会计师事务所为公众利益实体的上市公司W公司提供信息技术系统咨询服务，该系统用于生成合并财务报表，会因自我评价产生严重不利影响，影响独立性，违反职业道德规范。（3）不符合。理由：关联方交易价格偏离市场价格幅度较大，属于审计过程中发现的重大事项，注册会计师应当将该事项记录在审计工作底稿的重大事项概要中，因此不符合准则要求。（4）符合。理由：项目质量控制复核过程中存在意见分歧属于正常情况，注册会计师应当就争议事项进行充分讨论，注册会计师将分歧情况完整记录在审计工作底稿后，完成项目质量控制复核要求，可以出具审计报告，做法符合准则要求。2.注册会计师乙负责审计X公司2025年度财务报表，针对存货监盘程序，遇到下列事项：（1）X公司有30%的存货存放在第三方公共仓库，X公司管理层以第三方仓库不允许外部人员进入盘点为由，拒绝注册会计师前往该仓库实施监盘程序，该部分存货占X公司存货总金额的28%。（2）X公司的存货包括大量鲜活农产品，盘点过程中无法停止生产周转，无法实施停止移动存货的盘点控制。（3）注册会计师在监盘抽盘过程中发现，X公司盘点的存货中存在部分已经销售给客户，已经转移所有权，但是尚未发出的存货，X公司已经将该批存货纳入盘点范围，涉及金额120万元，实际执行重要性为200万元。要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师应当采取的恰当应对措施。答案：（1）首先，注册会计师应当评价该限制的合理性，如果限制不合理，应当与管理层沟通，尝试说服管理层允许前往监盘；如果限制合理或者管理层仍然拒绝，应当实施替代审计程序，包括向第三方公共仓库函证存货的数量和状况，检查第三方持有的存货所有权文件、出入库记录，或者安排其他注册会计师对该部分存货实施监盘。如果无法实施满意的替代审计程序，该部分存货对财务报表影响重大，注册会计师应当评价该事项对审计意见的影响，根据影响程度出具保留意见或者无法表示意见的审计报告。（2）对于无法停止生产的鲜活农产品存货，注册会计师应当采取的措施包括：在监盘前要求被审计单位划分不同的存货存放区域，对入出库的存货做专门标记，准确记录入出库的时间和数量；如果生产间隔明确，可以选择在存货生产间隙安排监盘；对于鲜活农产品的数量和状况难以直接盘点的，可以利用农业领域专家的工作，对存货的数量、品质进行评估确认，同时额外增加存货计价测试的样本量，检查存货跌价准备计提是否准确，获取充分适当的审计证据。（3）注册会计师应当首先确认该批存货的所有权，已经完成销售转移所有权的未发出存货，不属于X公司的存货，X公司不应纳入盘点范围。该错报金额120万元低于实际执行重要性，注册会计师应当要求X公司调整盘点记录和账面存货金额，重新计算该类存货的实际数量，追加抽盘程序确认调整后的存货数量准确，同时检查该事项对营业成本和当期利润的影响，确认调整处理符合会计准则要求。综合题甲注册会计师审计Y公司2025年度财务报表，Y公司是一家大型零售连锁企业，主要从事线下家电销售和线上配送业务，注册会计师评估的营业收入认定存在较高的重大错报风险，Y公司2025年度营业收入金额为150亿元，税前利润为8亿元，注册会计师确定的财务报表整体重要性为4000万元，实际执行的重要性为2000万元。相关资料如下：资料一：注册会计师实施实质性程序发现以下事项：（1）Y公司2025年12月推出促销活动，消费者购买家电后可以获得12个月的免费延保服务，延保服务由Y公司自行提供，Y公司将收到的全部价款一次性计入当期营业收入，延保服务预计成本为8000万元，未做任何账务处理。根据会计准则，延保服务属于单项履约义务，应当按照交易价格分摊确认收入，在延保期内分期确认，分摊给延保服务的交易价格合计为9500万元。（2）Y公司2025年11月与某集团公司签订框架协议，向其销售1000台家电，总价款2.5亿元，约定如果该集团公司全年采购量超过10万台，给予5%的价格折扣，Y公司2025年度已经按照总价款2.5亿元确认营业收入，根据Y公司历史数据和当年实际采购进度，该集团公司年度采购量很可能超过10万台，预计折扣金额为1250万元，Y公司未做账务处理。（3）Y公司年末存货盘点发现，有一批价值500万元的家电已经过季，当前市场售价低于成本，Y公司未计提存货跌价准备，该事项影响当期营业成本500万元。（4）Y公司2025年下半年将一栋闲置办公楼对外出租，租金为每年360万元，一次性收到两年租金720万元，Y公司将全部720万元计入营业收入，其中属于2026年度的租金收入为180万元。资料二：注册会计师在审计完成阶段，对上述事项汇总后，与管理层沟通，管理层拒绝调整上述所有错报，项目组讨论了错报对审计意见的影响。要求：（1）逐一分析上述事项，分别判断是否存在错报，如果存在错报，计算错报金额，说明影响的财务报表项目和认定。（2）汇总上述所有错报，判断错报整体对财务报表的影响，说明注册会计师应当出具何种类型的审计意见，并简要说明理由。答案：（1）逐一分析如下：事项（1）存在错报。Y公司应当将分摊给延保服务的9500万元收入递延到后续延保期确认，不应全部计入2025年度营业收入，错报金额为9500万元。影响的项目和认定为：营业收入（准确性）、递延收益（完整性），错报导致2025年营业收入多计9500万元，税前利润多计9500万元。事项（2）存在错