【学习课件】第十三章：收入和利润

第十三章：收入和利润《财务会计》核心考点精讲|立信会计出版社Contents本章目录第十三章：收入和利润01利润的定义与构成02营业外收支与本年利润结转03所得税费用核算04利润分配与综合演练CHAPTER01利润的定义与构成从经营成果的三个层次理解企业利润的形成逻辑第十三章·收入和利润利润的定义与内容利润是企业在一定会计期间的经营成果，由"收入减费用的净额"与"直接计入当期利润的利得和损失"两大部分构成，分别对应日常经营活动和非日常偶发事项，理解这一划分是掌握利润核算的基础。01利润本质：企业在一定会计期间的经营成果，涵盖收入减费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失定义02收入减费用净额：即营业利润，来源于销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动日常经营03利得：营业外收入（处置非流动资产利得、政府补助利得、债务重组利得等）和公允价值变动收益非日常+04损失：营业外支出（罚款支出、捐赠支出、非常损失等）、公允价值变动损失及资产减值损失非日常−PROFITANALYSIS营业利润的构成与计算营业利润是企业利润总额的主要组成部分，反映日常经营活动的盈利能力。其计算涵盖营业收入、营业成本、期间费用、资产减值损失及投资损益等多个要素，是利润表分析的第一层核心。核心计算公式营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失营业收入调整与加减项目在基础扣减项之上，还需加减公允价值变动收益（损失）、投资收益（损失）、其他收益及资产处置收益（损失）公允价值期间费用的处理期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）不能计入特定核算对象的成本，直接计入当期损益，是利润表中的重要扣减项三项费用指标的决策意义营业利润的高低直接反映企业核心业务的盈利能力和经营管理水平，是投资者最关注的指标之一核心盈利第十三章·收入和利润利润总额与净利润从营业利润到利润总额再到净利润，构成了利润表的三层递进结构。净利润是扣除所得税后的最终经营成果，是衡量企业盈利能力的终极指标。01利润总额的构成利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出，反映企业一定期间内全部经营成果，涵盖日常与非日常活动。02净利润的计算净利润=利润总额-所得税费用，是企业最终可分配的经营成果，也是利润表的底线指标。03营业外收支的特征营业外收支属于偶发性损益，不具备持续性，分析盈利能力时应重点区分营业利润与利润总额的差异。04非经常性损益关注实务中需关注非经常性损益对净利润的影响，避免因一次性利得或损失导致对企业真实盈利能力的误判。CHAPTER13·PROFITSTRUCTURE利润三层结构数值演示通过具体数值模拟，直观展示从营业利润到利润总额再到净利润的逐层计算过程，帮助学生掌握利润表各层级之间的逻辑关系与计算方法。利润三层递进结构（万元）模拟数据·单位：万元利润表的三层递进关系，从经营成果逐步推导至最终净利润：01经营层—营业利润：企业日常经营活动的核心成果，本例中营业利润为200万元，构成利润结构的主要基础。200万02调节层—利润总额：营业外收入30万−营业外支出20万=净增10万，利润总额达210万元。210万03分配层—净利润：扣除所得税费用52.5万元后，最终净利润为157.5万元，体现企业实际盈利水平。157.5万第十三章·收入和利润期间费用详解：销售、管理与财务费用期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用三类，均不能计入特定核算对象的成本而应直接计入当期损益。掌握各类费用的归集范围与易混淆项目，是准确计算营业利润的前提。销售费用涵盖保险费、包装费、广告费、运输费、商品维修费、预计产品质量保证损失等销售环节费用专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费及固定资产日常修理费均计入销售费用SELLINGEXPENSES管理费用包括筹建期开办费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等行政管理部门和生产车间的固定资产日常修理费用均计入管理费用（非制造费用），是常见考点ADMINEXPENSES财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关手续费、企业发生的现金折扣等筹资费用注意：为购建固定资产而发生的借款利息，在满足资本化条件时应计入资产成本，不属于财务费用FINANCEEXPENSESCHAPTER13·收入和利润税金及附加的构成与核算税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，在计算营业利润时作为扣减项处理。需特别注意增值税为价外税不计入此科目，企业所得税则单独作为所得税费用核算。税种涵盖范围涵盖消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税及印花税等八大类税费，全面反映企业经营过程中的税费负担构成。8类税费计提分录借记"税金及附加"科目，贷记"应交税费——应交消费税"等科目，确认当期税费负担，体现权责发生制下的费用配比原则。借：税金及附加缴纳分录借记"应交税费——应交消费税"等科目，贷记"银行存款"，完成实际支付，冲减负债并反映资金流出。贷：银行存款重要区分增值税为价外税不计入税金及附加；企业所得税单独作为"所得税费用"核算，不在此科目反映，需在利润表单独列示。价外税排除Chapter02营业外收支与本年利润结转掌握非日常损益的核算逻辑与期末利润结转的两种方法NON-OPERATINGINCOME营业外收入的内容与核算营业外收入是企业确认的与日常活动无直接关系的各项利得，不需要与相关费用进行配比。主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得和债务重组利得等偶发性收益。01营业外收入与企业正常经营活动无直接关系，偶发性强，各项收入往往是彼此孤立的，没有相应的成本费用与之配比02主要内容包括：非流动资产毁损报废收益、现金溢余无法查明原因的盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等03产生时账务处理：借记"固定资产清理"或"待处理财产损溢"等科目，贷记"营业外收入"，确认当期利得04【例题】A公司出售设备清理完毕后取得净收益15,000元：借：固定资产清理15,000|贷：营业外收入15,000第十三章·收入和利润营业外支出的内容与核算营业外支出是企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，具有偶发性和非配比性。主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、罚款支出、债务重组损失和非常损失等。01主要内容：非流动资产毁损报废损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、债务重组损失、非常损失等偶发性损失02【例题1】公益性捐赠：企业用银行存款50,000元捐赠给社会福利部门：借"营业外支出"50,000，贷"银行存款"50,000¥50,00003【例题2】罚款支出：企业因污水排放不当被罚款10,000元：借"营业外支出"10,000，贷"银行存款"10,000¥10,00004视同销售处理：对外捐赠库存商品时，借记"营业外支出"，贷记"库存商品"（成本价）及"应交税费——应交增值税（销项税额）"库存商品第十三章·收入和利润营业外收支项目对比营业外收入与营业外支出分别反映企业非日常活动的利得和损失，两者在期末均结转至"本年利润"账户。准确区分各项目的归属，是正确处理营业外收支核算的前提。营业外收入与营业外支出主要项目对照类别营业外收入（利得）营业外支出（损失）资产处置非流动资产毁损报废收益非流动资产毁损报废损失财产清查现金溢余无法查明原因（盘盈利得）资产盘亏净损失捐赠事项接受捐赠利得公益性捐赠支出罚款事项罚款收入罚款支出、违约金债务重组债务重组利得债务重组损失其他教育费附加返还款、确实无法支付的应付款项非常损失（如自然灾害损失）营业外收入与支出项目一一对应，需根据事项性质准确归类PROFITCARRY-FORWARD本年利润的结转方法本年利润结转有表结法和账结法两种方法，核心区别在于结转频率不同：表结法仅在年末一次性结转，账结法每月月末均需结转。选择不同方法影响日常账务处理工作量，但不影响最终利润结果。表结法年末一次结转各损益类账户每月月末仅结计本月发生额和月末累计发生额，不编制转账凭证，不结转至"本年利润"账户仅在年末时将全年累计发生额一次性结转入"本年利润"账户，日常通过利润表反映各期利润或亏损优点是日常转账工作量小，缺点是月度账面上无法直接看到损益类账户结转后的利润数据账结法每月月末结转每月月末均需编制转账凭证，将各损益类账户余额结转入"本年利润"账户，结转后损益类账户无余额"本年利润"账户本月合计数反映当月利润或亏损，本年累计数反映全年累计利润或亏损优点是每月账面可直接读取利润数据，缺点是月度转账凭证编制工作量较大第十三章·收入和利润账结法下的结转分录详解账结法下本年利润结转分为"收入结转"和"费用结转"两个步骤，分别将全部收入类和费用类账户余额转入"本年利润"账户。01结转收入类——借记"主营业务收入""其他业务收入""营业外收入""投资收益"等，贷记"本年利润"02结转费用类——借记"本年利润"，贷记"主营业务成本""税金及附加""销售费用""管理费用""财务费用""营业外支出""所得税费用"等03结转完成后，"本年利润"贷方余额表示全年累计净利润，借方余额表示全年累计净亏损04年末还需将"本年利润"的最终余额转入"利润分配——未分配利润"账户，结转后"本年利润"账户无余额CHAPTER03所得税费用核算从税法差异到递延所得税，系统掌握所得税会计的核心逻辑第十三章·收入和利润所得税会计的基本概念所得税会计的核心任务是处理税前会计利润与应税所得之间的差异，两者在收入确认和费用扣除上存在系统性差异，需要通过纳税调整来桥接。01企业所得税的定义企业所得税是对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家财政收入的重要来源，也是调节企业利润分配的重要经济杠杆。02核心研究对象所得税会计研究如何处理按《企业会计准则》计算的税前会计利润与按税法计算的应税所得之间的差异，确保财务报表真实反映企业税负状况。03差异产生的根源会计准则以"真实反映"为目标，税法则以"保障税收"为目标，两者在收入确认时点、费用扣除口径和资产计价标准上存在系统性分歧。04所得税费用的构成所得税费用由两部分构成：按税法计算的当期所得税费用（当期应交所得税）和递延所得税费用（暂时性差异引起的递延所得税调整额）。INCOMETAX·所得税核算应纳税所得额的调整与计算应纳税所得额是在税前会计利润基础上，通过加减纳税调整项目得出的税法口径利润。调整的核心逻辑是：会计已扣但税法不让扣的要加回（调增），会计确认收入但税法免税的要减去（调减）。核心公式：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额−纳税调整减少额纳税调整增加额：会计已扣但税法不允许扣除的项目，如超标准的业务招待费、税收滞纳金、行政罚款、非公益性捐赠等纳税调整减少额：会计确认收入但税法免税或不征税的项目，如国债利息收入、符合条件的居民企业股息收入等当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率（一般企业为25%），该金额计入"应交税费——应交所得税"科目TAXADJUSTMENT常见纳税调整项目一览纳税调整项目是连接会计利润与应税所得的桥梁。调增项目多为会计已扣但税法限制或禁止扣除的支出，调减项目则多为会计确认但税法给予免税优惠的收入，掌握常见项目是正确计算应交所得税的关键。常见纳税调整增加与减少项目调整类型项目税法规定调增税收滞纳金、行政罚款税法规定不得税前扣除，全额调增调增非公益性捐赠支出非公益性捐赠不得扣除；公益性捐赠超利润总额12%部分调增调增业务招待费超标按发生额60%扣除且不超过营业收入5‰，超出部分调增调增广告费和业务宣传费超标一般不超过营业收入15%，超出部分调增（可结转以后年度）调减国债利息收入税法规定免税，会计已确认收入需调减调减符合条件的居民企业股息税法规定免税，会计已确认收入需调减掌握常见调增调减项目的税法规定，是正确计算应纳税所得额的基础第十三章·收入和利润暂时性差异与递延所得税暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。前者导致确认递延所得税负债，后者导致确认递延所得税资产，体现了权责发生制下的所得税跨期分配。01暂时性差异=资产或负债的账面价值−其计税基础，反映会计准则与税法在资产/负债计量上的时间性差异账面价值−计税基础02应纳税暂时性差异（账面价值>计税基础）：未来期间应纳税所得额将增加，应确认"递延所得税负债"递延所得税负债03可抵扣暂时性差异（账面价值<计税基础）：未来期间应纳税所得额将减少，应确认"递延所得税资产"递延所得税资产04会计计提资产减值准备使账面价值降低，但税法不认可减值，计税基础不变，从而产生可抵扣暂时性差异资产减值准备DeferredTaxAnalysis两类暂时性差异对比分析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别对应"先少交后多交"和"先多交后少交"的税务时间差。前者确认递延所得税负债，后者确认递延所得税资产，两者在后续期间差异转回时进行相应调整。应纳税暂时性差异产生条件资产账面价值>计税基础，或负债账面价值<计税基础典型场景固定资产税法加速折旧使计税基础低于账面价值、公允价值计量的投资性房地产升值税务影响当期少交税，未来多交税，确认"递延所得税负债"，借记所得税费用，贷记递延所得税负债可抵扣暂时性差异产生条件资产账面价值<计税基础，或负债账面价值>计税基础典型场景资产减值准备、预计负债（产品质量保证）、未弥补亏损等税务影响当期多交税，未来少交税，确认"递延所得税资产"，借记递延所得税资产，贷记所得税费用IncomeTaxExpense所得税费用的计算与列示所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，在利润表中单独列示。两者共同决定了企业当期的所得税负担。01所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益），在利润表中作为独立项目单独列示利润表02当期所得税=应纳税所得额×税率，反映本期按税法规定实际应缴纳的所得税金额当期应交03递延所得税费用=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额，反映暂时性差异变动对所得税的影响暂时性差异04递延所得税资产/负债确认后，相关暂时性差异在后续期间转回时，应调整原已确认的递延所得税及相应的所得税费用差异转回第十三章·收入和利润所得税费用综合计算例题通过综合例题完整演示从税前会计利润出发，经纳税调整计算应交所得税，再结合暂时性差异计算递延所得税，最终确定所得税费用的全流程。已知条件利润与税率：利润总额500万元，所得税税率25%调增项：税收滞纳金10万元（不得税前扣除，全额调增）调减项：国债利息收入20万元（免税收入，全额调减）暂时性差异：计提资产减值准备30万元，产生可抵扣暂时性差异（税法不认可减值，计税基础不变）计算过程STEP1520万元应纳税所得额=500+10调增−20调减+30减值=520万元STEP2130万元当期应交所得税=520×25%=130万元递延所得税资产增加=30×25%=7.5万元STEP3122.5万元所得税费用=130−7.5=122.5万元分录：借所得税费用122.5万·递延所得税资产7.5万→贷应交税费130万CHAPTER04利润分配与综合演练从净利润到利润分配的完整闭环，以及全章核心考点的综合应用PROFITDISTRIBUTION利润分配的基本流程利润分配遵循法定顺序：先弥补以前年度亏损，再提取法定盈余公积（净利润的10%，累计达注册资本50%可停提），然后提取任意盈余公积，最后向投资者分配利润。STEP01弥补以前年度亏损企业发生的亏损可以用以后五年内的税前利润弥补，超过五年用税后利润弥补五年税前STEP02提取法定盈余公积按净利润的10%提取，当累计额达到注册资本的50%时可以不再提取10%STEP03提取任意盈余公积提取比例由股东大会或类似权力机构决定，用途与法定盈余公积相同股东大会STEP04向投资者分配利润分配后剩余部分为未分配利润，通过"利润分配——未分配利润"科目结转至下年度未分配利润ACCOUNTINGTREATMENT利润分配的账务处理利润分配的账务处理包含净利润结转、盈余公积提取、股利分配和明细科目结转四个步骤。年末结转后，'利润分配'科目下仅有'未分配利润'明细科目保留余额，其余明细科目均无余额。01净利润结转借记"本年利润"，贷记"利润分配——未分配利润"；若为亏损则做相反分录，将净亏损转入未分配利润借方。本年利润→未分配利润02提取盈余公积借记"利润分配——提取法定/任意盈余公积"，贷记"盈余公积——法定/任意盈余公积"，完成留存收益的内部划转。留存收益内部划转03宣告分配现金股利借记"利润分配——应付现金股利"，贷记"应付股利"，形成对股东的支付义务，减少可分配利润余额。确认对股东支付义务04明细科目结转借记"利润分配——未分配利润"，贷记各提取和分配明细科目，结转后仅"未分配利润"明细科目保留余额。仅"未分配利润"有余额第十三章·收入和利润利润分配结构示意通过模拟数据展示利润分配各环节的占比结构，直观呈现净利润在法定盈余公积、任意盈余公积、现金股利和未分配利润之间的分配比例，帮助理解利润分配的完整闭环。净利润200万元的分配去向法定盈余公积：按净利润10%计提，金额20万元，用于弥补亏损或转增资本20万元任意盈余公积：按股东大会决议比例5%计提，金额10万元10万元现金股利：向股东分配现金80万元，占净利润40%80万元未分配利润：留存企业内部90万元，占净利润45%90万元某企业利润分配结构（模拟数据，净利润200万元）数据来源：模拟数据综合演练综合演练一：利润计算全流程通过一道综合题完整演练从营业收入到净利润的计算全流程，巩固三个层次利润公式应用。题目数据营业收入800万，营业成本500万，税金及附加30万，销售费用60万，管理费用80万，财务费用20万资产减值损失10万，投资收益30万，营业外收入15万，营业外支出5万，所得税税率25%，无纳税调整营业收入800万税率25%最终净利润105万01营业利润=800−500−30−60−80−20−10+30130万02利润总额→应交所得税利润总额=130+15−5=140万应交所得税=140×25%=35万140万03净利润=140−35，完成从营业收入到净利润的三层递进计算105万COMPREHENSIVEEXERCISE综合演练二：含纳税调整的所得税计算通过含多项纳税调整事项的综合题，演练从利润总额出发计算应纳税所得额、当期应交所得税和递延所得税的完整流程，检验学生对暂时性差异和纳税调整的掌握程度。01基础数据确认：利润总额300万元，税率25%；税收滞纳金8万元（调增）；国债利息收入12万元（调减）；业务招待费超标20万元（调增）300万利润总额02应纳税所得额计算：300+8（滞纳金）−12（国债利息）+20（招待费超标）+40（坏账准备）=356万元356万应纳税所得额03当期与递延所得税：当期应交所得税=356×25%=89万元；递延所得税资产增加=40×25%=10万元（坏账准备产生可抵扣暂时性差异）89万应交所得税04所得税费用与分录：所得税费用=89−10=79万元；借"所得税费用"79万、"递延所得税资产"10万，贷"应交税费——应交所得税"89万79万所得税费用COMPREHENSIVEEXERCISE综合演练三：利润分配计算与分录通过利润分配综合题，演练从净利润结转到盈余公积提取、股利分配再到明细科目结转的完整账务处理流程，巩固利润分配各环节的会计分录编制能力。分配方案NETPROFIT221万元300-79（所得税费用）·以前年度无亏损法定盈余公积·10%22.1万任意盈余公积·5%11.05万现金股利（宣告分配）100万分录与结果01结转净利润02提取与分配借：各"利润分配"明细科目共133.15万贷：盈余公积33.15万、应付股利100万03明细结转年末未分配利润=221-22.1-11.05-100=87.85万元，留存在企业中年末未分配利润87.85万元第十三章·收入和利润本章核心知识点总结本章围绕"利润的形成与分配"这一主线，系统讲授了利润构成（三层递进）、营业外收支核算、本年利润结转、所得税费用计算和利润分配流程五大核心模块，构成了企业利润核算的完整知识体系。利润构成与费用营业利润→利润总额→净利润三层递进公式，期间费用（销售/管理/财务）和税金及附加的归集范围，明确各层级利润的计算逻辑与勾稽关系三层递进营业外收支的项目分类与账务处理，表结法与账结法的区别及适用场景，掌握月末结转本年利润的具体操作方法表结v