2025年中级会计师考试真题及答案

2025年中级会计师考试真题及答案2025年全国中级会计专业技术资格考试真题及参考答案，以下试题为考生回忆版整理，答案及解析符合最新会计准则、财税法规、考试大纲要求。第一部分：中级会计实务一、单项选择题（每题1.5分，共15分）1.甲公司以账面价值120万元、公允价值150万元的专利技术（免征增值税），与乙公司账面价值110万元、公允价值140万元的生产设备交换，乙公司向甲公司支付补价10万元，该交换具有商业实质，不考虑其他税费，甲公司换入生产设备的入账价值为（）万元。A.130B.140C.120D.150【参考答案】B【考点解析】具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产入账价值=换出资产公允价值-收到的补价+相关税费=150-10+0=140万元。2.甲公司2025年1月租入一台生产设备，租期5年，每年年末支付租金20万元，租赁内含利率无法确定，承租人同期增量借款年利率为5%，已知（P/A,5%,5）=4.3295，不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始入账价值为（）万元。A.86.59B.100C.90D.80【参考答案】A【考点解析】承租人无法确定租赁内含利率的，采用增量借款利率计算租赁付款额现值，使用权资产初始入账价值=20×4.3295=86.59万元。3.甲公司2025年3月收到与资产相关的政府补助120万元，用于购置环保设备，4月20日设备购入并投入使用，成本360万元，预计使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，甲公司对政府补助采用总额法核算，2025年甲公司因该事项确认的其他收益金额为（）万元。A.8B.9C.12D.120【参考答案】A【考点解析】与资产相关的政府补助总额法下，随资产折旧进度摊销计入其他收益，设备4月投入使用从5月开始计提折旧，2025年折旧共8个月，对应摊销的政府补助=120/10/12×8=8万元。4.甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制，2025年甲公司向乙公司销售一批商品，成本600万元，售价800万元，乙公司当年对外销售60%，剩余商品年末可变现净值为280万元，不考虑其他因素，2025年末合并报表中应抵销的存货跌价准备金额为（）万元。A.0B.32C.40D.80【参考答案】C【考点解析】个别报表中乙公司剩余存货成本=800×40%=320万元，计提跌价准备=320-280=40万元；合并报表层面剩余存货成本=600×40%=240万元，可变现净值高于成本无需计提跌价准备，因此应抵销个别报表计提的40万元跌价准备。5.甲公司应收乙公司账款账面余额200万元，已计提坏账准备30万元，乙公司以一批库存商品抵偿债务，商品成本120万元，公允价值150万元，不考虑增值税等其他因素，甲公司应计入投资收益的金额为（）万元。A.-20B.20C.0D.-50【参考答案】A【考点解析】债务重组中债权人损益=放弃债权的账面价值-受让资产的公允价值=（200-30）-150=-20万元，计入投资收益借方。二、多项选择题（每题2分，共10分）1.下列金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的有（）。A.企业持有的既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的普通债券投资B.企业持有的直接指定为该类别的非交易性权益工具投资C.企业持有的以赚取差价为目的的债券投资D.企业因销售商品形成的应收账款【参考答案】AB【考点解析】选项C属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D属于以摊余成本计量的金融资产。2.下列或有事项应当确认预计负债的有（）。A.未决诉讼很可能败诉且赔偿金额能够可靠计量B.为已售产品计提的产品质量保证支出C.待执行合同变为亏损合同，亏损金额能够可靠计量且无标的资产D.管理层计划未来6个月关闭事业部，尚未对外公告的重组义务【参考答案】ABC【考点解析】选项D，企业尚未对外公告重组义务，未承担现时义务，不确认预计负债。3.下列事项会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产账面价值大于计税基础B.交易性金融负债账面价值小于计税基础C.其他权益工具投资公允价值上升D.存货计提跌价准备【参考答案】ABC【考点解析】选项D，存货账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。4.下列属于事业单位净资产项目的有（）。A.累计盈余B.专用基金C.权益法调整D.应缴财政款【参考答案】ABC【考点解析】选项D属于事业单位负债项目。三、判断题（每题1分，共5分）1.企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，处置时该其他综合收益应转入其他业务成本。（）【参考答案】√【考点解析】符合非投资性房地产转公允价值模式投资性房地产的会计处理规定。2.母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权，合并报表中处置价款与处置股权对应享有子公司自购买日持续计算的净资产份额的差额，计入投资收益。（）【参考答案】×【考点解析】该交易属于权益性交易，差额应计入资本公积，不影响损益。3.资产负债表日企业应当对递延所得税资产账面价值进行复核，未来期间很可能无法取得足够应纳税所得额抵扣递延所得税资产利益的，应当减记递延所得税资产账面价值，减记金额以后期间不得转回。（）【参考答案】×【考点解析】减记递延所得税资产后，未来期间能够取得足够应纳税所得额的，减记金额可以转回。四、计算分析题（每题10分，共20分）1.甲公司2025年1月1日以银行存款1200万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为4800万元，差异来自一台管理用固定资产，账面价值600万元，公允价值800万元，剩余使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年乙公司实现净利润1000万元，持有的其他债权投资公允价值上升200万元，宣告分派现金股利300万元。要求：（1）计算甲公司取得长期股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录；（2）计算2025年甲公司应确认的投资收益，编制相关会计分录；（3）编制甲公司确认其他综合收益、宣告分派现金股利的相关会计分录；（4）计算2025年末甲公司长期股权投资的账面价值。【参考答案及解析】（1）初始投资成本为1200万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=5000×30%=1500万元，大于初始投资成本，调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资——投资成本1500贷：银行存款1200营业外收入300（2）调整乙公司净利润：固定资产公允价值与账面价值差额年折旧额=（800-600）/10=20万元，调整后净利润=1000-20=980万元，甲公司应确认投资收益=980×30%=294万元。借：长期股权投资——损益调整294贷：投资收益294（3）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益60（200×30%）贷：其他综合收益60宣告分派现金股利：借：应收股利90（300×30%）贷：长期股权投资——损益调整90（4）2025年末长期股权投资账面价值=1500+294+60-90=1764万元。2.甲公司为设备制造商，2025年10月1日与客户签订合同，向其销售A、B两台设备，合同总价款2000万元，A设备单独售价1200万元，B设备单独售价900万元。合同约定A设备于合同签订当日交付，B设备于2025年12月1日交付，两台设备全部交付后甲公司有权收取全部合同价款，不考虑增值税等其他因素。要求：（1）判断合同中的单项履约义务，说明理由；（2）计算A、B设备各自分摊的交易价格；（3）编制交付A设备、交付B设备、收到全部价款的会计分录。【参考答案及解析】（1）合同包含两项单项履约义务：交付A设备、交付B设备。理由：A、B设备均可单独区分，客户能够单独从设备使用中获益，合同中转让A、B设备的承诺可明确区分，无高度关联。（2）交易价格分摊比例：A设备分摊比例=1200/（1200+900）=4/7，B设备分摊比例=900/（1200+900）=3/7；A设备分摊交易价格=2000×4/7≈1142.86万元，B设备分摊交易价格=2000×3/7≈857.14万元。（3）交付A设备：借：合同资产1142.86贷：主营业务收入1142.86交付B设备：借：应收账款2000贷：合同资产1142.86主营业务收入857.14收到价款：借：银行存款2000贷：应收账款2000五、综合题（18分）甲公司2024年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值3200万元，差异来自一项管理用无形资产，账面价值500万元，公允价值800万元，剩余使用年限10年，净残值为0，直线法摊销。2024年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，未分配股利，其他债权投资公允价值上升100万元。2025年乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，宣告分派现金股利200万元，所得税税率25%，不考虑其他因素。要求：（1）编制2024年1月1日购买日合并报表调整抵销分录；（2）编制2024年末合并报表调整抵销分录；（3）编制2025年末合并报表调整抵销分录。【参考答案及解析】（1）购买日调整抵销：①评估增值调整：借：无形资产300贷：资本公积225递延所得税负债75（300×25%）②抵销长期股权投资与所有者权益：商誉=3000-（3500-75）×80%=3000-2740=260万元借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等3425（3500-75）商誉260贷：长期股权投资3000少数股东权益685（3425×20%）（2）2024年末调整抵销：①无形资产摊销调整：借：无形资产300贷：资本公积225递延所得税负债75借：管理费用30（300/10）贷：无形资产——累计摊销30借：递延所得税负债7.5（30×25%）贷：所得税费用7.5调整后乙公司2024年净利润=500-30+7.5=477.5万元②长期股权投资权益法调整：借：长期股权投资382（477.5×80%）贷：投资收益382借：长期股权投资60（100×75%×80%）贷：其他综合收益60调整后长期股权投资账面价值=3000+382+60=3442万元③抵销分录：借：所有者权益项目3425+477.5+75（其他综合收益税后）=3977.5商誉260贷：长期股权投资3442少数股东权益795.5（3977.5×20%）借：投资收益382少数股东损益95.5（477.5×20%）未分配利润——年初0贷：提取盈余公积50未分配利润——年末427.5（3）2025年末调整抵销：①评估增值及以前年度摊销调整：借：无形资产300贷：资本公积225递延所得税负债75借：未分配利润——年初30贷：无形资产——累计摊销30借：递延所得税负债7.5贷：未分配利润——年初7.5②本年摊销调整：借：管理费用30贷：无形资产——累计摊销30借：递延所得税负债7.5贷：所得税费用7.5调整后2025年净利润=600-30+7.5=577.5万元③长期股权投资权益法调整：借：长期股权投资442（382+60）贷：未分配利润——年初382其他综合收益60借：长期股权投资462（577.5×80%）贷：投资收益462借：投资收益160（200×80%）贷：长期股权投资160调整后长期股权投资账面价值=3442+462-160=3744万元④抵销分录：乙公司年末所有者权益=3977.5+577.5-200=4355万元借：所有者权益项目4355商誉260贷：长期股权投资3744少数股东权益871（4355×20%）借：投资收益462少数股东损益115.5（577.5×20%）未分配利润——年初427.5贷：提取盈余公积60向股东分配利润200未分配利润——年末745第二部分：财务管理一、单项选择题（每题1分，共10分）1.甲公司发行普通股，市价每股10元，筹资费率5%，预计第一年每股股利0.8元，股利年增长率3%，采用股利增长模型计算的普通股资本成本为（）。A.11.42%B.11%C.8.42%D.8%【参考答案】A【考点解析】普通股资本成本=0.8/[10×（1-5%）]+3%≈11.42%。2.甲公司边际贡献率40%，固定成本总额1200万元，目标税后利润900万元，所得税税率25%，实现目标利润的销售额为（）万元。A.5000B.6000C.4500D.3000【参考答案】B【考点解析】目标税前利润=900/（1-25%）=1200万元，目标销售额=（固定成本+目标税前利润）/边际贡献率=（1200+1200）/40%=6000万元。3.甲公司某投资项目原始投资额现值1000万元，净现值200万元，该项目的现值指数为（）。A.0.2B.1.2C.0.8D.1【参考答案】B【考点解析】现值指数=未来现金净流量现值/原始投资额现值=（1000+200）/1000=1.2。4.甲公司存货周转期60天，应收账款周转期45天，应付账款周转期30天，现金周转期为（）天。A.75B.135C.105D.30【参考答案】A【考点解析】现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期=60+45-30=75天。5.下列股利政策中，有利于保持最优资本结构、降低综合资本成本的是（）。A.剩余股利政策B.固定股利政策C.固定股利支付率政策D.低正常加额外股利政策【参考答案】A【考点解析】剩余股利政策优先满足投资所需权益资本，保持最优资本结构，降低综合资本成本。二、多项选择题（每题2分，共10分）1.下列属于弹性预算法优点的有（）。A.扩大了预算的适用范围B.便于预算执行的评价和考核C.编制工作量小于固定预算法D.无需调整历史不合理支出【参考答案】AB【考点解析】弹性预算法编制工作量大于固定预算法，选项C错误；无需调整历史不合理支出是零基预算法的特点，选项D错误。2.下列属于应收账款信用政策组成内容的有（）。A.信用标准B.信用条件C.收账政策D.现金折扣政策【参考答案】ABC【考点解析】现金折扣政策属于信用条件的组成部分，不属于信用政策的一级分类。3.下列变动成本差异中，通常由生产部门负责的有（）。A.直接材料用量差异B.直接人工效率差异C.变动制造费用效率差异D.直接材料价格差异【参考答案】ABC【考点解析】直接材料价格差异通常由采购部门负责。4.下列属于反映企业盈利能力的指标有（）。A.净资产收益率B.营业净利率C.总资产周转率D.资产负债率【参考答案】AB【考点解析】总资产周转率反映营运能力，资产负债率反映偿债能力。三、判断题（每题1分，共5分）1.经济订货基本模型中，经济订货批量是使订货成本与储存成本之和最低的采购批量。（）【参考答案】√【考点解析】经济订货批量的核心是平衡订货成本和储存成本，使两者之和最低。2.标准成本差异分析中，总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本。（）【参考答案】√【考点解析】符合标准成本差异的计算逻辑。3.发放股票股利会导致公司资产减少，所有者权益总额不变。（）【参考答案】×【考点解析】发放股票股利是所有者权益内部项目结转，资产、负债、所有者权益总额均不变。四、计算分析题（每题5分，共10分）1.甲公司目前资本结构为总资本5000万元，其中债务资本2000万元，年利率6%，普通股股本3000万元（3000万股，面值1元）。现拟追加筹资1000万元，有两个方案：方案1增发普通股1000万股，每股发行价1元；方案2发行债券1000万元，年利率8%。所得税税率25%，预计追加筹资后息税前利润为1000万元。要求：（1）计算两个方案的每股收益无差别点息税前利润；（2）判断应选择哪个筹资方案，说明理由；（3）计算所选方案的每股收益。【参考答案及解析】（1）设每股收益无差别点息税前利润为EBIT：(EBIT-2000×6%)×(1-25%)/(3000+1000)=(EBIT-2000×6%-1000×8%)×(1-25%)/3000解得：EBIT=440万元（2）应选择方案2（债务筹资）。理由：预计息税前利润1000万元大于每股收益无差别点440万元，债务筹资的每股收益更高。（3）每股收益=(1000-2000×6%-1000×8%)×(1-25%)/3000=0.2元/股。2.甲公司全年现金需求量为3600万元，每次有价证券转换成本为2000元，有价证券年利率为10%，采用存货模型管理现金。要求：（1）计算最佳现金持有量；（2）计算最佳现金持有量下的相关总成本、转换成本、机会成本；（3）计算最佳现金持有量下的有价证券交易次数、交易间隔期（全年按360天计算）。【参考答案及解析】（1）最佳现金持有量=√(2×36000000×2000/10%)=1200000元=120万元（2）相关总成本=√(2×36000000×2000×10%)=120000元=12万元转换成本=3600/120×2000=60000元=6万元机会成本=120/2×10%=6万元（3）交易次数=3600/120=30次，交易间隔期=360/30=12天。第三部分：经济法一、单项选择题（每题1分，共10分）1.甲、乙、丙共同设立有限责任公司，股东甲以房屋出资，已交付公司使用但未办理权属变更登记，下列说法符合公司法规定的是（）。A.甲未履行出资义务，不享有股东权利B.公司债权人有权主张甲在未出资范围内对公司债务承担连带责任C.甲在法院指定合理期限内办理权属变更的，自交付房屋使用时享有股东权利D.甲无需办理权属变更登记即可取得完整股东权利【参考答案】C【考点解析】出资人以房屋出资已交付未办理权属变更，在法院指定期限内完成变更的，股东权利自实际交付财产时享有。2.普通合伙企业合伙人对外转让财产份额，除合伙协议另有约定外，应当经（）同意。A.其他合伙人过半数B.其他合伙人一致C.其他合伙人2/3以上D.执行事务合伙人【参考答案】B【考点解析】普通合伙人对外转让合伙企业财产份额，除合伙协议另有约定外，需经其他合伙人一致同意。3.下列要约可以撤销的是（）。A.要约人确定了承诺期限B.要约人明示要约不可撤销C.受要约人有理由认为要约不可撤销且已为履行合同做了准备工作D.要约已到达受要约人，受要约人尚未发出承诺【参考答案】D【考点解析】选项ABC属于要约不得撤销的法定情形。4.支票的提示付款期限为自出票日起（）。A.10日B.1个月C.6个月D.2年【参考答案】A【考点解析】支票提示付款期限为出票日起10日。5.下列增值税应税行为属于视同销售的是（）。A.将外购货物用于集体福利B.将外购货物用于个人消费C.将外购货物用于对外投资D.将外购货物用于免征增值税项目【参考答案】C【考点解析】选项ABD属于进项税额不得抵扣的情形，不视同销售。二、多项选择题（每题2分，共10分）1.下列属于用益物权的有（）。A.土地承包经营权B.建设用地使用权C.居住权D.抵押权【参考答案】ABC【考点解析】抵押权属于担保物权。2.下列属于股份有限公司股东大会特别决议事项的有（）。A.修改公司章程B.增减注册资本C.合并分立解散D.变更公司形式【参考答案】ABCD【考点解析】以上事项均需经出席会议股东所持表决权2/3以上通过。3.下列支出不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.税收滞纳金B.行政罚金罚款C.非广告性质赞助支出D.合理的工资薪金支出【参考答案】ABC【考点解析】合理的工资薪金支出可以据实扣除。4.下列属于上市公司公开发行新股条件的有（）。A.具备健全且运行良好的组织机构B.具有持续经营能力C.最近3年财务会计报告被出具无保留意见审计报告D.最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息【参考答案】ABC【考点解析】选项D属于公开发行公司债券的条件。三、判断题（每题1分，共5分）1.行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后仍实施代理行为，相对人有理由相信行为人有代理权的，代理行为有效。（）【参考答案】√【考点解析】符合表见代理的法律规定。2.纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（）【参考答案】√【考点解析】符合进口增值税纳税期限的规定。3.普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。（）【参考答案】√【考点解析】符合合伙企业法的责任划分规定。四、简答题（每题6分，共12分）1.甲有限责任公司成立于2023年，注册资本1000万元，股东赵某持股40%，钱某持股30%，孙某持股20%，李某持股10%。2025年3月，公司召开股东会，决议为股东赵某向银行的贷款提供担保，赵某未回避表决，全体股东一致同意该决议。2025年5月，李某以决议违反公司法为由向法院起诉请求撤销该决议。要求：（1）股东会为股东提供担保的决议程序是否合法？说明理由；（2）李某是否有权起诉撤销该决议？说明理由；（3）法院是否应当支持李某的诉讼请求？说明理由。【参考答案及解析】（1）程序不合法。根据公司法规定，公司为股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议，该股东不得参与表决，该项表决由出席会议的其他股东所持表决权过半数通过。本次会议赵某作为被担保股东未回避表决，程序违反法律规定。（2）李某有权起诉。根据公司法规定，股东会决议召集程序、表决方式违反法律、行政法规或者公司章程的，股东可以自决议作出之日起60日内，请求人民法院撤销。李某为公司股东，起诉时距离决议作出不足60日，有权起诉。（3）法院应当支持李某的诉讼请求。本次股东会表决方式违反公司法规定，李某在法定期限内提起撤销诉讼，符合法律规定，法