2025中级会计考试题真题及答案

2025中级会计考试题真题及答案一、中级会计实务（2025年真题精选）（一）计算分析题甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，2024年度财务报告批准报出日为2025年3月25日，所得税汇算清缴于2025年3月20日完成。2025年2月甲公司内部审计人员发现以下两项差错：资料1：2024年6月30日，甲公司对一栋自用办公楼进行改扩建，改扩建后该办公楼用于对外出租，采用成本模式进行后续计量。改扩建前该办公楼账面原值为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备。改扩建过程中发生符合资本化条件的支出共计1500万元，均以银行存款支付，该改扩建工程于2024年9月30日达到预定可使用状态。改扩建完成后，该投资性房地产预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧。甲公司原账务处理为：确认投资性房地产入账价值4500万元，同时结转固定资产账面价值3000万元，将改扩建支出1500万元直接计入当期管理费用。资料2：2024年10月1日，甲公司以一批自产产品抵偿所欠乙公司购货款2000万元，该批产品账面成本为1200万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1400万元（不含增值税）。甲公司原账务处理为：确认主营业务收入1400万元，结转主营业务成本1200万元，确认营业外收入418万元。后续税务处理中，甲公司未对该债务重组业务做应纳税所得额调整。要求：（1）根据资料1，判断甲公司账务处理是否正确，说明理由，并编制更正分录；（2）根据资料2，判断甲公司账务处理是否正确，说明理由，并编制更正分录（计算结果保留两位小数）。参考答案：（1）甲公司账务处理不正确。理由：投资性房地产改扩建过程中发生的符合资本化条件的支出，应计入投资性房地产入账成本，不应计入当期损益。更正分录（按资产负债表日后调整事项处理）：借：投资性房地产1500贷：以前年度损益调整—管理费用1500补提2024年10-12月折旧：年折旧额=4500÷20=225（万元），2024年应计提折旧=225×3÷12=56.25（万元）借：以前年度损益调整—其他业务成本56.25贷：投资性房地产累计折旧56.25调整应交所得税：应调增应纳税所得额=1500-56.25=1443.75（万元），应补交所得税=1443.75×25%=360.94（万元）借：以前年度损益调整—所得税费用360.94贷：应交税费—应交所得税360.94结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整1082.81贷：利润分配—未分配利润1082.81借：利润分配—未分配利润108.28贷：盈余公积—法定盈余公积108.28（2）甲公司账务处理不正确。理由：根据债务重组准则，债务人以非现金资产清偿债务的，不应确认转让资产的处置损益，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入当期损益，不得将差额分类为营业外收入。原处理错误确认了主营业务收入、主营业务成本和营业外收入，损益分类错误。更正分录：借：以前年度损益调整—主营业务收入1400以前年度损益调整—营业外收入418贷：以前年度损益调整—主营业务成本1200以前年度损益调整—其他收益—债务重组收益618本次更正不影响净利润总额和应纳税所得额，无需调整所得税和留存收益。（二）综合题丁公司2024年发生两项长期股权投资业务，相关资料如下：资料1：2024年1月1日，丁公司以银行存款1200万元购入非关联方丙公司20%的股权，对丙公司具有重大影响，当日丙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为4800万元，差异源于一栋管理用办公楼，该办公楼账面原值为2000万元，已计提折旧1200万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2024年丙公司实现净利润600万元，其他综合收益增加100万元（因其他债权投资公允价值变动产生），无其他所有者权益变动。资料2：2024年7月1日，丁公司以银行存款2000万元从丙公司其他股东处购入丙公司40%的股权，当日丁公司对丙公司实现控制，丙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原20%股权的公允价值为1000万元。丁公司按照净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）计算丁公司2024年1月1日取得丙公司20%股权的初始入账成本，并编制会计分录；（2）计算2024年末丁公司对丙公司长期股权投资的账面价值，编制权益法下后续计量的会计分录；（3）计算丁公司增资取得控制权后，合并报表中的商誉金额，编制增资日个别报表的会计分录。参考答案：（1）初始投资成本为付出对价的公允价值1200万元，享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=5000×20%=1000万元，初始投资成本大于享有份额，无需调整，因此初始入账成本为1200万元。会计分录：借：长期股权投资—投资成本1200贷：银行存款1200（2）调整丙公司净利润：办公楼公允价值比账面价值高=1000-(2000-1200)=200万元，每年多计提折旧=200÷10=20万元，调整后丙公司净利润=600-20=580万元，丁公司应确认投资收益=580×20%=116万元，应确认其他综合收益=100×20%=20万元。会计分录：借：长期股权投资—损益调整116借：长期股权投资—其他综合收益20贷：投资收益116贷：其他综合收益202024年末长期股权投资账面价值=1200+116+20=1336万元。（3）丁公司通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，合并报表中商誉金额=（原股权公允价值+新增股权对价）-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=(1000+2000)-5500×60%=3000-3300=-300万元，形成负商誉300万元，应计入合并利润表营业外收入，因此合并报表确认商誉金额为0。个别报表中，原股权采用权益法核算，增资后转为成本法核算，个别报表初始投资成本=原股权账面价值+新增投资成本=1336+2000=3336万元。增资日个别报表会计分录：借：长期股权投资3336贷：长期股权投资—投资成本1200贷：长期股权投资—损益调整116贷：长期股权投资—其他综合收益20贷：银行存款2000二、财务管理（2025年真题精选）（一）计算分析题乙公司是一家制造企业，企业所得税税率为25%，正在评价两个项目的可行性，相关资料如下：资料1：项目A初始投资为1200万元，全部为固定资产投资，于建设起点一次性投入，建设期为0，运营期为5年，运营期每年营业收入为800万元，变动成本为300万元，固定付现成本为100万元，固定资产折旧采用直线法，预计净残值为0，运营期结束后预计回收残值收入为0，项目需要垫支营运资金100万元，于建设起点投入，运营期结束收回。已知乙公司要求的最低投资收益率为10%。资料2：项目B初始投资额为2000万元，建设期为1年，运营期为6年，运营期每年现金净流量为500万元，乙公司通过敏感性分析，得出项目B净现值对投资额、营业收入、经营成本的敏感系数分别为-2.5、3.2、-1.8。要求：（1）计算项目A各年的现金净流量；（2）计算项目A的净现值，判断项目A是否可行；（3）若项目B营业收入下降10%，计算项目B净现值的变动百分比。（已知系数：(P/A,10%,4)=3.1699，(P/F,10%,5)=0.6209）参考答案：（1）项目A年折旧=1200÷5=240万元初始现金净流量NCF0=-初始投资额-垫支营运资金=-1200-100=-1300万元运营期每年营业现金净流量NCF1-NCF4=(营业收入-变动成本-固定付现成本-折旧)×(1-所得税税率)+折旧=(800-300-100-240)×(1-25%)+240=160×0.75+240=360万元终结期现金净流量NCF5=营业现金净流量+回收营运资金=360+100=460万元（2）项目A净现值=360×(P/A,10%,4)+460×(P/F,10%,5)-1300=360×3.1699+460×0.6209-1300=1141.16+285.61-1300=126.77万元项目A净现值大于0，因此项目A可行。（3）敏感系数=净现值变动百分比÷因素变动百分比，因此净现值变动百分比=敏感系数×因素变动百分比=3.2×(-10%)=-32%，即项目B净现值下降32%。（二）综合题丙公司只生产销售H产品，2025年计划实现目标利润，相关资料如下：资料1：2024年H产品销售量为10万台，单位变动成本为60元，固定成本总额为1000万元，实现利润总额为400万元。资料2：丙公司2024年税后利润为300万元，优先股股利为每年30万元，普通股股数为200万股，公司无负债，目标资本结构为权益资本占60%，2025年计划新增投资项目，需要资金500万元，董事会讨论决定采用剩余股利政策分配股利，公司适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算2024年H产品的单位售价；（2）若2025年H产品单位售价不变，单位变动成本下降10%，固定成本上升5%，计算2025年实现目标利润600万元需要达到的销售量；（3）按照剩余股利政策，计算2024年应分配的普通股股利，以及每股股利。参考答案：（1）设单位售价为P，根据本量利基本公式：利润总额=销售量×(单位售价-单位变动成本)-固定成本，代入数据得：400=10×(P-60)-1000，解得P=(400+1000)/10+60=200元，因此2024年H产品单位售价为200元。（2）2025年单位变动成本=60×(1-10%)=54元，固定成本=1000×(1+5%)=1050万元，设目标销售量为Q，代入公式得：600=Q×(200-54)-1050，解得Q=(600+1050)/146≈11.30万台，因此需要达到销售量约11.30万台。（3）新增投资项目需要的权益资金=500×60%=300万元，2024年税后利润300万元，优先支付优先股股利30万元后，剩余可供分配利润270万元，为满足投资的权益资金需求，需要全部留存利润后仍需补充30万元权益资金，因此应分配的普通股股利为0，每股股利为0元/股。三、经济法（2025年真题精选）（一）案例分析题2023年1月，张三、李四、王五、赵六共同出资设立甲有限责任公司（以下简称甲公司），注册资本为1000万元，公司章程约定：张三出资300万元，李四出资200万元，王五出资250万元，赵六出资250万元，所有股东出资在2025年1月前缴足；公司对外投资超过100万元的，需要经股东会决议。2024年6月，张三担任甲公司法定代表人，为了帮助朋友孙某解决投资问题，未经股东会决议，代表甲公司和孙某签订了投资协议，甲公司出资150万元投资孙某的合伙企业，孙某对甲公司章程关于对外投资限额的约定不知情，甲公司其他股东事后得知，对此提出异议。2024年8月，李四将其持有的甲公司股权全部转让给了不知情的李某，双方签订了股权转让协议，但是没有通知其他股东，也没有办理工商变更登记，李四持有甲公司股权的出资义务尚未到期，转让股权时隐瞒了未出资的事实。2024年10月，甲公司不能清偿到期债务，债权人要求李四在未出资本息范围内对公司债务不能清偿的部分承担责任，李四以股权已经转让给李某为由拒绝承担责任。2025年2月，王五因为意外去世，王五的儿子小王是王五的合法继承人，小王要求继承王五的股东资格，甲公司公司章程没有对股东资格继承做特别约定，甲公司其他股东主张小王不能直接继承股东资格，只能继承王五出资对应的财产权益。要求：根据公司法相关规定，回答下列问题：（1）张三代表甲公司签订的对外投资协议是否有效？说明理由。（2）李四未通知其他股东即转让股权给李某，转让协议是否有效？说明理由。（3）债权人要求李四承担责任，李四拒绝的理由是否成立？说明理由。（4）小王能否继承王五的股东资格？说明理由。参考答案：（1）投资协议有效。根据公司法规定，公司法定代表人超越权限订立的合同，除相对人知道或者应当知道其超越权限的以外，该代表行为有效。本题中，公司章程对对外投资限额的约定属于公司内部约定，孙某作为善意相对人，对该约定不知情，因此该投资协议有效。（2）该股权转让协议有效。根据公司法规定，有限责任公司股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意，该程序是为了保障其他股东的优先购买权，未履行该程序不影响股权转让合同本身的效力，只要转让协议是双方真实意思表示，内容不违反法律强制性规定，即为有效。因此本题中，李四未通知其他股东仅侵犯了其他股东的优先购买权，不影响转让协议的效力，转让协议有效。（3）李四拒绝承担责任的理由不成立。根据公司法司法解释规定，原股东未履行或者未全面履行出资义务即转让股权，公司债权人有权请求原股东在未出资本息范围内对公司债务不能清偿的部分承担补充赔偿责任，原股东不得因股权已经转让免除出资责任。因此本题中，李四作为原股东，未履行出资义务，仍需对债权人承担责任，拒绝理由不成立。（4）小王可以继承王五的股东资格。根据公司法规定，自然人股东死亡后，其合法继承人可以继承股东资格，公司章程另有规定的除外。本题中，甲公司章程未对股东资格继承做出特殊约定，因此小王作为王五的合法继承人，有权继承王五的股东资格，其他股东的主张不成立。（二）案例分析题2024年5月10日，甲公司向乙公司采购一批原材料，甲公司为支付货款向乙公司开出一张出票后3个月付款的银行承兑汇票，出票日期为2024年5月10日，金额为100万元，承兑人为A银行，A银行已经承兑。乙公司收到汇票后，将其背书转让给丙公司，用于支付工程欠款，背书时记载了“不得转让”字样，但是没有记载背书日期。丙公司取得汇票后，为支付租金，又将汇票背书转让给丁公司，丁公司在汇票到期日前向A银行提示付款，A银行以甲公司账户余额不足为由拒绝付款，丁公司遂向所有前手发起追索。另外，甲公司和乙公司在原材料采购合同中约定，乙公司交货后10日内甲公司验收，验收合格后付款，若乙公司交付的原材料质量不符合约定，甲公司有权解除合同，同时要求乙公司支付合同金额10%的违约金。乙公司于2024年5月15日交货，甲公司于5月22日验收，发现原材料等级不符合合同约定，无法满足生产需求，甲公司向乙公司提出解除合同，要求支付违约金10万元，乙公司认为违约金过高，请求法院调整。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）乙公司背书时未记载背书日期，背书是否有效？说明理由。（2）乙公司记载“不得转让”字样，丙公司背书转让给丁公司的行为是否有效？丁公司是否取得票据权利？说明理由。（3）A银行拒绝付款的理由是否成立？