2025年《审计》主观题核心考点

1 2【考点】了解组成部分注册会计师 27【考点】重要性 27【考点】针对评估的风险采取的应对措施 28【考点】审计会计估计 29【考点】关联方的审计 30【考点】考虑持续经营假设 32【考点】首次接受委托时对期初余额的审计 33【考点】评价错报 34【考点】复核审计工作底稿和财务报表 34【考点】期后事项 35【考点】书面声明 36【考点】关键审计事项 37【考点】在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 38【考点】比较信息 39【考点】其他信息 40【考点】测试控制的有效性 42【考点】内部控制缺陷评价 42【考点】内部控制审计报告 43【考点】会计师事务所业务质量管理 43【考点】项目组内部复核&项目质量复核 46【考点】职业道德基本原则 46【考点】收费 47【考点】礼品 48【考点】经济利益 48【考点】贷款和担保、商业关系 49【考点】商业关系 49【考点】家庭和私人关系 493【考点】人员交流 49【考点】关键审计合伙人任职时间和冷却期 504点【考点】审计的总体目标(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。【考点】重要性1.概念(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。2.财务报表整体的重要性(满足绝大多数预期使用者)(1)等式：财务报表整体的重要性＝基准×百分比(2)选择基准时需要考虑以下因素：①财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)。②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)。③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境。④被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)。⑤基准的相对波动性。(3)确定百分比的考虑因素(1%、10%...)：除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：①财务报表使用者的范围；②被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(债券或银行贷款)；③财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如具有特殊目的财务报表的使用者)3.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平(满足傲娇的预期使用者)本重要性特征：可有可无、一个或多个、金额低于整体。举例：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析)计量或披露的预期。(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)。(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(新收购的业务)。4.实际执行的重要性(一般超过就查但同时考虑汇总的、低估的、舞弊的项目风险)(1)等式：实际执行的重要性＝财务报表整体重要性×(50%~75%)(2)确定(50%~75%)的考虑因素1＋3550%(严格)(1)首次接受委托的审计项目(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷75%(宽松)(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效5.明显微小错报的临界值(一个或多个、可能为0)(1)等式：明显微小错报的临界值＝财务报表整体重要性×(3%~5%通常不超过10%) (2)确定(3%~5%)的考虑因素：①以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额。②重大错报风险的评估结果。③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望。④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。6.审计过程中修改重要性导致需要修改财务报表整体重要性和特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的原因：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)。(2)获取新信息。(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。【考点】函证决策→内容→设计→实施→特殊情况1.函证的决策：应当考虑的因素(1)评估的认定层次重大错报风险(2)函证程序针对的认定(3)实施除函证以外的其他审计程序可以考虑的因素(1)被询证者对函证事项的了解(可以考虑)(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿(可以考虑)(3)预期被询证者的客观性(可以考虑)2.函证的内容(必背)对象要求豁免条件银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。应收账款应当对应收账款实施函证程序①除非有充分证据表明应收账款对财6务报表不重要②或函证很可能无效。【提示1】如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。3.询证函的设计(1)积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函列明拟函证信息不列明拟函证信息(2)消极的函证方式只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。4.实施(对函证的全过程的控制)期要求函证发出前的控制(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。(2)考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等。(3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址。(4)是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录(合同发票等)进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。不同方式发出时的控制邮寄选择独立于被审计单位的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函。同时，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位。跟函(1)如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往；(2)如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。电子方式如果注册会计师需要通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施，如实施程序以检查被审计单位提供联系方式的真实性。【提示】评估第三方电子询证函平台可靠性的工作通常在会计师事务所层面实施，而无需由单个审计项目组来实施。1.管理层要求不实施函证时的处理(考虑该项要求是否合理)(1)考虑事项(必背)：①管理层是否诚信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据7(2)结论合理注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。不合理且被其阻挠而无法实施函证注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。2.积极式函证未收到回函时的处理要求(1)思路：没有收到积极式询证函回函→考虑必要时再次发函→未回，应当实施替代审计程序。(2)取得回函是必要程序①在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。②这些情况可能包括：a.可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；b.存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。【提示】注册会计师应当确定未回函对审计工作和审计意见的影响。【考点】分析程序1.概念：分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。2.实质性分析程序的步骤(1)找到关系实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交(2)确定预期值注册会计师对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。(3)可接受的差异额可接受的差异额不宜超过实际执行的重要性。(4)比较财务报表金额和预期值进行比较，如大于可接受差异额，继续调查3.归纳辨析：阶段要求针对数据分析程度要点风险评估程序应当评估财务报表重大错报风险未审粗糙了解内控不使用实质性程序可以识别错报未审细致可接受的差异额不超过实际执行的重要性8总体复核应当确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致准已审粗糙往往集中在财务报表层次【考点】审计工作底稿1.含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。(证据的载体)2.审计工作底稿的形式：纸质、电子和其他介质3.审计工作底稿的内容包括的总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同和协议)作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。【提示】但是审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。不包括的内容草稿(1)已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；不全(2)反映不全面或初步思考的记录；错误(3)存在印刷错误或其他错误而作废的文本；重复(4)重复的文件记录等。【考点】审计工作底稿的归档1.归档期间：(1)审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内(2)未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。(3)如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。2.归档期间的变动如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出的变动：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿。(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。9(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。【提示】不能在审计工作底稿保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。3.保存期限(1)会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。(2)如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。4.审计工作底稿归档后的变动一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。【提示】无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录(1)修改或增加审计工作底稿的理由；(2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。【考点】风险识别和评估1.含义：风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。2.要点：(1)了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。(2)评价注册会计师了解被审计单位及其环境的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。(3)注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。3.风险评估程序：询问、分析程序、观察、检查4.项目组内部讨论【考点】评估重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。1.两个层次的重大错报风险认定层次(1)复杂的联营或合营→长期股权投资(2)重大的关联方交易→关联方交易的披露和认定财务报表层次(1)经济不稳定的国家或地区开展业务(2)资产的流动性出现问题(3)重要客户流失(4)融资能力受到限制(5)管理层缺乏诚信或舞弊2.考虑财务报表的可审计性注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。情形解决措施(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约3.特别风险是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：(1)根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级(低、中、较高、最高)；(2)根据其他审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险(舞弊、管理层凌驾和超出正常经营范围的重大关联方交易)。【直接判断为特别风险的事项】舞弊、管理层凌驾&超出正常经营范围的重大关联方交易【提示】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。【注意】不同被审计单位以及同一被审计单位在不同期间的固有风险等级上限可能不同，这取决于被审计单位的性质和具体情况(如规模和复杂程度等)。固有风险等级的评估需要注册会计师作出职业判断，除非该风险是其他审计准则规定应当作为特别风险处理的风险类型。【考点】控制测试控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。1.控制测试的前提：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。2.控制测试的性质：询问、观察、检查和重新执行。(1)询问本身并不足以测试控制运行的有效性。(2)观察提供的证据仅限于观察发生的时点，在不观察时可能未被执行，观察适宜于证实某些时点上控制运行的有效性。(3)控制测试在某些时候可以实现双重目的。3.实质性程序的结果对控制测试结果的影响(1)如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。(2)如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。4.控制测试的时间——期中(常态化工作)(1)对于控制测试，注册会计师在期中实施此类审计程序更具有积极的作用。但是需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。(2)注册会计师如何延伸的考虑要素①获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据不变→可能决定信赖期中获取的证据变化→了解变化并测试变化对期中审计证据的影响②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据评估的认定层次重大错报风险的重要程度。在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度剩余期间的长度在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围控制环境5.控制测试的时间——以前(1)考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化？如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察和检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。(2)结论归纳：1看风险2看频率3看间隔①如果是与特别风险相关的控制拟信赖每期都要测！②一般控制的考虑思路考虑拟信赖的控制在本期是否变化变化(考虑以前审计证据和本期的相关性)不相关→多测试相关→少测试甚至不测试不变(每三年至少对控制测试一次)三年中到底是哪一年测试？考虑因素：内部控制其他要素的有效性控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险信息技术一般控制的有效性影响内部控制的重大人事变动环境变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险重大错报风险和对控制的拟信赖程度6.自动化控制的测试范围的特别考虑对于一项自动化信息处理控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：①测试与该信息处理控制有关的一般控制的运行有效性。②确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制。③确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。【考点】实质性程序1.性质实质性程序分类适用性细节测试细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。2.细节测试的方向针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目逆向查询针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目正向查询3.实质性程序的时间——期中(非常态的工作)(1)控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。(2)所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序。(3)注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。【提示1】如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。【提示2】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。4.实质性程序的时间——以前(1)在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；(2)只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据；(3)如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。5.实质性程序的范围重要考虑因素：考虑评估的认定层次重大错报风险和实施的控制测试结论。(1)如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广(2)如果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围。分类考虑：细节测试范围①从样本量的角度考虑测试范围；②考虑选样方法的有效性。实质性分析程序的范围①在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍或可接受的差异额越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小。②在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平。【考点】销售与收款循环的业务活动1.循环涉及到的部门：销售部、信用管理部门、仓储部门、装运部门、财务部门2.关键控制活动(1)接受订单→销售经理审批→编制连续编号多联的销售单。(2)批准赊销信用，为了降低坏账风险，与应收账款账面余额的“准确性、计价和分雄”有关。信用管理部门与销售部门是不同部门，实行不相容岗位相互分离控制。(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，仓库部门编制连续编号的出库单。(4)产品配送人员在发货时清点货物，确认与出库单一致后在出库单上签字确认并进行货物运输。(5)向客户开具发票①开具发票部门职员开票前，独立检查是否存在出库单和相应的经批准的“销售单”。(发生)②依据已批准的商品价目表开具销售发票：(准确性)③将出库单上的商品总数与发票上的商品总数进行比较。(准确性)(6)记录销售①依据有效的“装运凭证”“销售单”“销售发票”记账(发生)②控制所有事先连续编号的销售发票：(完整性)③检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性：(准确性/准确性，计价和分摊)④记账人员与销售其他环节人员职责分离：⑤对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生：(发生/存在)⑥定期独立检查应收票据、应收款项融资、应收账款、合同资产的明细账与总账的一致性：(准确性、计价与分推〉⑦定期向客户寄送对账单。(发生和准确性/准确性、计价和分推)【考点】测试销售与收款循环的内部控制思路：仔细读题→结合7、8章知识做题针对资料，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。序号控制(设计)控制测试和实质性程序及其结果(1)产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异答案：事项序号控制运行是否有效(是/否)理由(1)否字确认，该控制未得到一贯执行【考点】营业收入的“延伸检查”程序(一)概念：如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据。(二)程序1.在获取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户进行实地走访，针对相关采购、销售交易的真实性获取进一步的审计证据。2.利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系。3.在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况。4.当注意到存在关联方配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来。(三)结果1.如果识别出收入舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师可与被审计单位治理层沟通，并要求治理层就舞弊事项进行调查。2.如果注册会计师认为“延伸检查”程序是必要的，但受条件限制无法实施，或实施“延伸检查”程序后仍不足以获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑审计范围是否受限，并考虑对审计报告意见类型的影响或解除业务约定。【考点】应收账款的实质性程序项目决策1.除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证程序2.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由3.如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。函证的范围和对象(1)应收账款在全部资产中的重要程度；(2)被审计单位内部控制的有效性；(3)以前期间的函证结果。方式积极的函证方式；消极的函证方式。【提示】由于应收账款通常存在高估风险，且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定，因此，实务中通常对应收账款采用积极的函证方式。函证时间的选择1.通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。函证的控制通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对函证全过程保持控制。对回函中不符事项的处理不符不一定是错报！注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实，必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释。对未回函项目实施替代程序1.检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；2.检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；3.检查被审计单位与客户之间的往来邮件。【考点】了解采购与付款循环1.主要涉及到的部门：各部门、采购部门、验收部门、仓储部、财务部门2.关键控制活动：(1)生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当管理人员审批后提交采购部门。(2)采购部门只能向通过审核的供应商采购。(3)每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。请购单是证明相关采购交易“发生”的证据之一。(4)订购单预先编号，经过恰当的授权和审批。询价与确定供应商的职责应当分离，对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。(5)验收単一式多联、预先顺序编号，其中一联交给财务部门。(6)储存岗位与验收岗位应当职责分离：限制无关人员接近储存的商品。(7)记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性。(8)月末未收到供应商发票，财务部门需根据验收单和订购单暂估相关的负债。(9)记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。(10)支票应预先顺序编号，支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票，只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。(11)与供应商定期对账，及时发现差异、调查差异。必要时进行调整。【考点】生产与存货循环1.主要涉及到的部门：生产计划部门、仓储部门、生产部门、验收部门、财务部门2.关键控制活动：(1)生产计划部门编制生产通知单，经总经理批准，连续编号，一式多联：仓储组织发出材料、车间组织生产、财务核算成本、生产计划部归档。(2)仓库部门根据领料申请单发出原材料，编制连续编号的出库单。一式多联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联财务记账。(3)生产完成，质检员验收并签发预先连续编号的验收单：仓库管理员填写连续编号的入库单，入库单一式多联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联财务记账。(4)发运须由独立的发运部门进行。编制连续编号的产成品发运通知单，并据此编制产成品出库单。(5)管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。(6)财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。一、存货监盘1.存货监盘的目的注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货存在和状况的审计证据。2.存货监盘计划制定存货监盘计划应考虑的相关事项①与存货相关的重大错报风险②与存货相关的内部控制的性质③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令④存货盘点的时间安排：最好是财务报表日。如果在财务报表日以外的其他日期盘点，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应实施其他审计程序以确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当记录。⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制⑥存货的存放地点，以确定适当的监盘地点注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性。⑦是否需要专家的协助3.注册会计师在存货盘点现场实施监盘时，应当实施下列审计程序一般审计程序(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(3)检查存货注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。(4)执行抽盘【提示】注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。4.特殊情形(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行(永远不可行)①审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。②如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。③如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照相关规定发表非无保留意见。(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理(暂时不可行)由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。(3)针对第三方保管或控制的存货的处理①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。二、存货计价测试存货监盘程序主要是对存货数量进行测试。为了验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价测试进行审计。(一)存货单位成本是否正确(二)存货跌价准备的测试识别项目→检查计量1.识别需要计提跌价准备的存货项目(1)通过询问管理层和相关部门(生产、仓储、财务、销售等)员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价准备。(2)如被审计单位编制存货货龄分析表，则可以通过审阅分析表识别滞销或陈旧的存货。(3)注册会计师还要结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否有遗漏。2.检查可变现净值的计量是否合理在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定(确凿证据)及存货跌价准备的计提。【考点】货币资金1.相关单据：①现金盘点表②银行对账单③银行存款余额调节表2.关键控制点：(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。(3)企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。(4)企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。(5)企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。(6)支付程序：申请→审批→复核→支付(7)对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。二、库存现金的实质性程序——监盘用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。范围被审计单位各部门经管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点人员出纳员、会计主管人员、注册会计师(审计人员)间突击性检查。上午上班前或下午下班时，两处以上同时盘点注意事项在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。三、银行存款的实质性程序情形要求(1)银行账户的完整性有疑虑①可以亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印，确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。②关注原始单据银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。(3)检查银行存款账户发生额①从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对②从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单③选取大额异常进行检查(4)函证注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。【提示】如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【补充】在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。会计师事务所应当按要求安排专门部门或岗位集中发送、收回银行询证函，采用公示地址作为邮寄地址，直接发出银行询证函并直接从银行业金融机构获取回函。银行业金融机构应当在其总行或总部网站、微信公众号等公开菜道就办理函证相关事项进行公示，包括办理回函工作的机构及其联系方式，如受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理数字函证的具体方式等。四、其他货币资金的实质性程序(1)定期存款1.如果定期存款占银行存款的比例偏高，或同时负债比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。2.获取明细表获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。3.监盘定期存款凭据或观察登录网银系统查询过程4.未质押的定期存款(1)检查开户证实书原件：(2)核对相关信息。核对相关信息：存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序5.已质押的定期存款(1)对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，核对存款人、金额、期限等相关信息。(2)对于用于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账；对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还需要关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使(3)对于为他人担保的定期存单，关注相关担保是否合规，担保是否逾期及相关质权是否已被行使。6.函证定期存款相关信息，7.结合财务费用和投资收益审计，分析利息收人的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外资金循环的情形。8.对于在报告期内到期结转的定期存款、资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录等。209.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款及其受限情况(如有)给予充分披露。(2)保证金存款检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。(3)存出投资款跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。(4)因互联网支付留存于第三方支付平台的资金(1)了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是，获取相关开户信息资料，了解其用途和使用情况，获取与第三方支付平台签订的协议，了解第三方平台使用流程等内部控制，比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额(如可行)。(2)获取第三方支付平台发生额及余额明细，在验证这些明细信息可靠性的基础上(如观察被审计单位人员登录并操作相关支付平台导出信息的过程，核对界面的真实性，核对平台界面显示或下载的信息与提供给注册会计师的明细信息的一致性等)，将其与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。【考点】财务报表审计中与舞弊相关的责任责任主体治理层和管理层1.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。2.管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。3.治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。注册会计师1.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证。2.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。【提示1】舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。【提示2】管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。【提示3】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。(不看结果，看过程：审计工作、审计程序、审计证据、审计报告)【考点】与治理层沟通的必要事项211.注册会计师与财务报表审计相关的责任(1)注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见；(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。2.计划的审计范围和时间安排注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。3.审计中的重大发现(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法、可接受性。(2)审计工作中遇到的重大困难。①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；②不合理地要求缩短完成审计工作的时间；③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；④无法获取预期的信息；⑤管理层对注册会计师施加的限制；⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。(4)影响审计报告形式和内容的情形在审计报告中发表非无保留意见、持续经营、关键审计事项、强调事项段和其他事项段。 (5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项4.注册会计师的独立性(书面)5.补充事项(值得关注的内部控制缺陷(书面)一、沟通的充分性1.注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。但是，应当评价其与治理层之间的双向沟通，对实现审计目的是否充分。2.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。【考点】前任注册会计师和后任注册会计师的沟通1.分类(会计师事务所必须换才能谈前后任注册会计师)22定义前任注册会计师(1)是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师；(2)接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师后任注册会计师正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师；正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师2.总体要求沟通的发起方后任负有主动沟通的义务沟通的前提被审计单位同意沟通的方式书面或口头(不分接受委托前和接受委托后)对沟通的情况的记录后任应将沟通情况记录与审计工作底稿中3.接受委托前的沟通事项确定是否接受业务委托要求必要程序必要沟通的核心内容(记忆)(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；(诚信)(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；(矛盾)(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；(舞弊，违规，缺陷)(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。(原因)前任答复(1)前任要充分答复(当有多家事务所考虑是否接受被审计单位委托时，前任应在被审计单位明确选择后任之后，才答复，比如招投标的情况。)(2)如果前任答复受限(被审计单位、法律诉讼)不能充分，应告诉后任答复受限，并说明原因。【提示】如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常→设法再次进行沟通→仍得不到答复→后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。4.接受委托后的沟通事项23后任注册会计师根据审计工作需要自行决定要求非必要程序最有效方式查阅前任注册会计师工作底稿前提征得被审计单位同意审计工作底稿的所有权(1)会计师事务所 (2)前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿。发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报(1)处理思路：发现→提请被审计单位告知前任→必要时三方会谈(2)如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意。注册会计师应当考虑①这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；②是否退出当前审计业务：此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。【考点】利用内部审计工作1.内部审计是内部控制的一个重要组成部分。注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。2.注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少其不必要的重复劳动，提高审计工作效率。一、内部审计和注册会计师的关系事项要求内审的两种方式(1)在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作(内审已/拟独立完成的工作)(2)在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助。(指挥与被指挥关系)2.利用要求注册会计师负责执行：(1)重大错报风险的评估；(2)重要性水平的确定；(3)样本规模的确定；(4)对会计政策和会计估计的评估等【提示1】注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。【提示2】注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括审计的方方面面。二、确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作1.是否利用的(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计24评价内容人员客观性的程度；(2)内部审计人员的胜任能力；(3)内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)。2.不得利用的情形(1)内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性；(2)内部审计人员缺乏足够的胜任能力；(3)内部审计没有采用系统、规范化的方法(包括质量控制)3.注册会计师应当考虑内部审计已执行和拟执行工作的性质和范围，以及这些工作与注册会计师总体审计策略和具体审计计划的相关性，以作为确定能够利用内部审计工作的领域和程度的基础。4.较少利用的情形(1)当在下列方面涉及较多判断时：①计划和实施相关的审计程序；②评价收集的审计证据。(2)当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时。(3)当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时。(4)当内部审计人员的胜任能力较低时。三、确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助1.是否利用的评价内容(1)是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度；(2)提供直接协助的内部审计人员的胜任能力。2.不得利用的情形(1)存在对内部审计人员客观性的重大不利影响；(2)内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。3.不得利用提供直接协助的程序(1)在审计中涉及作出重大判断；(2)涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断(3)涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；(4)涉及注册会计师按照规定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。4.由于注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，注册会计师应当评价在计划的范围内利用内部审计人员提供直接协助，连同对内部审计工作的利用，从总体上而言，是否仍然能够使注册会计师充分地参与审计工作。【考点】利用专家的工作一、基础概念定义注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域中具有专长的个人或组织，25并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。分类会计师事务所内部专家(项目组成员)会计师事务所外部专家(不是项目组成员)【提示】注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。二、确定是否利用专家的工作在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素包括：1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作2.事项的性质和重要性，包括复杂程度。3.事项存在的重大错报风险。4.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。三、对专家的要求(一)注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观(二)注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的：1.专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；2.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；3.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性四、重要考点总结事项内部专家(项目组成员)外部专家(非项目组成员)1.关于审计工作底稿是审计工作底稿的一部分工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分2.关于保密相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。3.关于质量控制政策和程序需要遵守所在会计师事务所制定的政策和程序(自家人)。不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束。264.客观性不需要询问(不问)应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系5.专家工作的性质、范围和目标注册会计师都有必要与其达成一致意见，根据需要形成书面协议【考点】集团财务报表审计概述以上的组成部分。表中。(一)财务报告系统的组织结构公司、合营企业、被投资实体、生产过程、单项产品、劳务地区一识别更为合适。(二)分类(三)重要组成部分(1)单个组成部分对集团具有财务重大性；(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报报的特别风险。(外汇交易)部分。师的工作而减轻。【考点】集团财务报表审计计划和风险评估(一)综述况采取下列措施：定，对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。(二)不同情况的考虑27息法获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据对其形集团项目计师接但这类部分有关审计证据，但是受到限制的【提示】集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，拥有的与该组成部分相关的信这些信息已构成与该组成部审计证据。【考点】了解组成部分注册会计师(一)归纳，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。册会计师。册会计师执行组成部分财务信息的相关工作集团：(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要；(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。(二)结论虑有度×××√×√√√√√【记忆】重大疑虑亲自审，外加一个独立性。【考点】重要性(一)重要要求集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。组成部分都需要组成部分重要性。(二)制定主体体的重要性、账户余额或披露的一个或多个重要性水平28分财务阅)＝组成部分财务报表整体的重要性(三)重要性之间的关系性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。【考点】针对评估的风险采取的应对措施(一)工作类型(1)对于具有财分的重要性对组成部分财(2)对由于其特分或多项工作：性对组成部分财务信息团财务报表发生重大错一个或多个账户余额、易或披露事项实施审计；财务报表发生重大错报施特定的审计程序。部分所需组施分析程序。关联的这一事实。(二)已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理择项工：3.实施特定(审计)程序。(三)参与组成部分注册会计师的工作的方式29必序。部分这一事实，成为次要考虑的因素。【考点】审计会计估计(一)含义：是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。(二)双方责任：务报表中的会计估计负责。计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评计估计是否合理、披露是否充分。程序和内部控制体系各要素期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计和知识在错报，这对于公允价值会计估计而言尤其如此。信息；当时可获得的信息而作出的判断。(是为了评估风险)册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的。三、识别和评估重大错报风险：1.估计不确定性的程度。和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：(1)管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用；(2)管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露。、主观性或其他固有风险因素。30定其是否得到执行。考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(一)从截至审计报告日发生的事项获取审计证据；(二)测试管理层如何作出会计估计大假设。。作出的会计估计。(三)作出注册会计师的点估计或区间估计。，注册会计师应当：(1)要求管理层实施追加程序以了解估计不确定性，或者要求管理层重新考虑对点估(2)如果管理层的上述应对措施不能充分应对估计不确定性，则在可行的范围内，作(3)评价是否存在内部控制缺陷，如果存在内部控制缺陷，则按照规定进行沟通。估计&区间估计”的结果的点估计是适当的。点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异。【考点】关联方的审计风险评估程序和相关工作(记忆)列事项：(1)关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；(2)被审计单位和关联方之间关系的性质；类型、评估和应对重大错报风险(一)未对特定关联方交易进行恰当会计处理和披露的、具体条款或金额。31理的证据。(二)存在具有支配性影响的关联方恰当的实质性程序：与之讨论；要合同；或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调查；了员工的举报报告，查阅该报告。(三)识别出以前未识别或未披露的关联方或重大关联方交易关信息向项目组其他成员通报；制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大险，如有必要，实施追加的审计程序；这一情况对审计的影响。(四)应对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的(2)交易条款是否与管理层的解释一致；(3)关联方交易是否已按照、适用的财务报告编制基础得到恰当会计当授权和批准的审计证据关的控制可能是无效的。(五)对关联方交易是否按照等同于公平交易中的通行条款执行的认定条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据，公平交易认定的措施(1)将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较；(2)聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件：(3)将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较易认定的程序持这项认定，可能涉及以下一个或多个方面：(1)考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当；(2)验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行测试，以判断其准；32(3)评价管理层认定所依据的重大假设的合理性。书面声明(记忆)础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层 ：披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易【考点】考虑持续经营假设(一)管理层的责任否对此作出明确规定，管理层都需要时评估持续经营能力。(二)注册会计师的责任假设的适当证据；存在重大不确定性得出结论。二、管理层对持续经营能力作出的评估1.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。间乏分析的错误不是注册会计师的责任。序获取的信息。三、超出管理层评估期间的事项或情况况。致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。加的审计程序获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。：估，提请其进行评估。于的假设是否具有充分的支持。理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明33【考点】首次接受委托时对期初余额的审计(一)期初余额审计目标：报。的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。计师出具的审计报告。额实施的审计程序通常包括：(一)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。(二)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。(三)实施一项或多项审计程序(1)查阅前任注册会计师的工作底稿。(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。程序是否提供了有关期初余额的审计证据。程序，以获取有关期初余额的审计证据。结论(一)审计后不能获取有关期初余的审计证据对经营成果和现金流量(如意见或无法表示意见，而对财务状见。(二)期初余额存在对本期财务报的错报前任注册会计师审计，注册虑提请管理层告知前任注册会计师正确的会计处理和恰当(三)如果认为按照适用的财务报初余额相关的会变更未能得到恰适当的列报与披露财务报表发表保留意见或否定意(四)前任注册会计师对上期财务无保留审计报告，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。会计师发表非无保留意见的事34见既不相关也不重大，期审计中就无须因此而发表非无【考点】评价错报计师还应当要求管理层更正这些错报。响审计单位未予更正的错报。。，先分类后评价影响。(1)重大单项错报抵销。(2)内部错报当的。计提一多一少！一结论之前，需要考虑的错报的风险。(3)分类错报然财务报表整体不产生重大影响。和非流动负债划分(4)小错报师也可能将这些错报评价为重大错报。的盈亏状况有决定性的影响。来对财务报表整体的影响不重大。【考点】复核审计工作底稿和财务报表(一)对财务报表总体的合理性进行复核对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。(1)人员要求验较少的人员的工作。(2)时间要求(3)项目合伙人现审计项目的高质量承担总体35【考点】期后事项经存在的情况提供证据的事项：及对财务报表日已经存了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息。发生的情况提供证据的事项：即表明财务报表日后发生这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作出适当披类二、第一时段期后事项(财务报表日→审计报告日之间)响，进而确定是进行调整还是披露。(1)了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。(2)询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。(3)査阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在询问此类会议讨论的事项。(4)查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)。(1)如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对的调整。(2)如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在充分披露。三、第二时段期后事项(审计报告日→财务报表报出日之间)，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。36讨论→确定财务报表是否需要修改→询问管理层将如何处致修改的期后事项的影响。(1)针对财务报表修改部分增加补充报告日期(双重日期)(2)出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对限于财务报表相关附注所述的修改。交审计报告。(1)应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审表作出必要修改前不要向第三方报出；(2)如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。表报出日后)计师才需要采取行动：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。(2)注册会计师如果在审计报告日前获知该事实，可能影响审计报告。某事实→讨论→确定是否需要修改→如何处理(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一(3)延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；(4)在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，注防止财务报表使用者信赖该审计报告→采取适当措施【考点】书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。37体认定获取的其他审计证据的性质和范围。业务表并(如适用)的责任。受限制地接触所有相关信息以及被审计单关人员；均已记录并反映在财务报表中。三、书面声明的日期要求后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。计意见，也不能签署审计报告。需要向管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。对财务报表发表无法表示意见的情形面声明：(1)针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。(2)针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明：其他相关人员；均已记录并反映在财务报表中。【考点】关键审计事项(一)关键审计事项的定义及决策框架选法38(二)与治理层沟通的事项(起点)和时间安排师的独立性的内部控制缺陷)(三)从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”考虑风险。会计估计。计的影响。重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构#度，尤其是对财务报表的重要性。杂程度或主观程度。性质和重要程度。项所需要付出的审计努力的性质和程度。事项相关的控制缺陷的严重程度。事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。【考点】在审计报告中增加强调事项段和其他事项段(一)定义中恰当列报或披露的事项，根据注册会计务报表使用者理解财务报表至关重要。中列报或披露的事项，根据注册会计师的与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的(二)强调事项段(1)该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；(2)该事项未被确定为在审计报告