管理会计数智化教程项目三 预算管理

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数智化教程项目三预算管理

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数智化教程目录CONTENTSPART

01预算管理认知PART

02PART

03预算编制方法认知全面预算的编制项目思维导图项目引言

人工智能、大数据等新信息技术飞速发展时代，预算管理在新信息技术的加持下发挥着不可或缺的作用。预算管理的本质是通过未来经营情况的模拟“算赢未来”，是以战略为导向，从目标制定、预算编制、预算执行和控制到分析反馈、调整和评价的闭环体系。常言道，凡事预则立，不预则废。全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。它通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实地反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。党的二十大精神学习园地

党的二十大报告指出：“健全现代预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系。”知识目标

1.理解预算管理的概念及其内容2.理解现金预算的概念3.掌握全面预算的编制方法

4.掌握现金预算的编制方法和步骤能力目标1.能各种预算的编制方法2.能编制企业的现金预算3.能编制预计利润表和预计资产负债表素养目标1.“预则立，不预则废”，养成做任何事情事前做好充分准备的习惯，培养预算思维，强化预算意识2.遵循融合性原则，将业务与财务相融合，培养以业务为先导、财务为协同的业财融合思维3.编制预算“量入为出、精打细算”，助力企业降本增效、创造价值4.全面预算管理增强全局意识，从全局出发，在运筹帷幄中把握时态发展趋势，培养“整体决定部分，部分影响整体”的辩证思维凡事预则立，不利则废。职业素养提升职业素养提升认知全面预算做好事前筹划

全面预算是指企业以发展战略为导向，在对未来经营环境预测的基础上，确定预算期内经营管理目标，逐层分解、下达于企业内部各个经济单位，并以价值形式反映企业生产经营和财务任务实例的计划安排。“不谋全局者，不足谋一域”，企业包括经营、投资、财务等一切经济任务实例以及企业的人、财、物各方面与供、产、销各环节，都须纳入预算管理，形成由业务预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。

“夫未战而庙算胜者，得算多也”，“凡事预则立，不预则废”，古语告知我们事前筹划的重要性。随着我国经济进入“增速降低、结构调整、动能转换”的新常态，企业转型、升级、优化，对企业财务管理提出新挑战、新要求，企业的财务职能需要从核算管控型向价值管理型发展，预算管理也从粗放型向精细化转变，同时借鉴供给侧改革思路，加强对财务信息的搜集、整理、分析、判断和供给，为管理层决策提供有效参考，深化财务与业务的融合。因此，全面预算管理在企业管理工具中显得越来越重要。01预算管理认知预算管理认知1.1预算管理的概念1.2预算管理的内容1.3预算管理的原则1.4预算管理的应用环境1.5全面预算1.6预算管理工具方法与程序1.1预算管理的概念

《管理会计应用指引第200号——预算管理》第二条指出：预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营任务实例和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营任务实例的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理任务实例。

预算管理应围绕其战略目标和业务计划有效开展，引导各预算责任主体聚焦战略，专注执行，达成绩效。1.1预算管理的概念

【议一议】战略、预算、计划之间的关系是什么？预算管理业务预算也称经营预算,指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。专门决策预算财务预算指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。1.2预算管理的内容0102030405预算管理的原则聚焦战略、专注执行、达成绩效战略导向原则对企业经营决策提供有效支撑过程控制原则预算管理应以业务为先导、以财务为协同融合性原则平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系平衡管理原则刚性与柔性相结合权变性原则1.3预算管理的原则1.4预算管理的应用环境01战略目标02业务计划03组织架构04内部管理制度05信息系统1.4预算管理的应用环境1.5全面预算

全面预算是企业对预算期内的经营决策所定目标全面综合的财务描述，企业整体的综合性计划，它与企业的经营决策和投资决策既有联系，又相互作用。

1.5全面预算增强全面预算，合理规避风险

美的是一家财务管理非常稳健的公司，这与它的全面预算有着一定的关系。1997年，美的推进事业部制时引入了全面预算管理。经过二十多年的实践，全面预算管理已经成为全体美的人的重要经营语言、管理思维和经营工具。也正是对全面预算的导入，美的业财深度融合，经营保持稳健，预算偏差率稳定在±5%之间。可以说，美的的全面预算管理对外部不确定性的对冲，对市场机会的抓取和对风险的防控起着非常重要的作用。价值引领1.5全面预算

启示：“预则立，不预则废。”通过预算管理可以为企业预测未来形势，降低经营风险，做到合理规划，更好地应对挑战和机遇，提高企业经济效率和社会效益，助推企业战略目标实现。价值引领1.5全面预算全面预算体系

企业以战略为导向，根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，以此为基础，确定本年的销售预算，并根据企业财力确定资本预算。

销售预算是年度预算的编制起点，根据“以产定销”的原则确定生产预算，同时确定所需要的销售费用。生产预算的编制，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货。根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。利润表预算和资产负债表预算是全部预算的综合。1.5全面预算全面预算体系全面预算体系的关系图全面预算管理组织体系决策层董事会或类似机构对预算管理负总责管理层考核层执行层预算委员会（财管部门）财务管理部门职能部门所属基层单位拟定目标、政策，制定措施，审议、平衡、下达预算，考核跟踪管理、监督，分析差异，提出改进的意见和建议职能部门负责人参与预算委员会的工作预算的编制、执行和分析1.5全面预算全面预算体系1.5全面预算全面预算基本业务流程

企业全面预算业务的基本流程一般包括预算编制、预算执行和预算考核三个阶段。全面预算业务流程图1.6预算管理工具方法与程序

企业预算管理工具方法一般按照预算编制、预算控制、预算调整、预算考核等程序进行。

编制预算是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。企业在编制全面预算时，以产量为基础的成本元素为依据，采用传统的编制方法有固定预算法、增量预算法和定期预算法，采用较先进的方法有弹性预算法、零基预算法、滚动预算法及作业预算法。预算管理构成内容比较复杂，进行预算管理需要采用适当的管理会计工具，企业可根据其战略目标、业务特点和管理需要，结合不同管理工具的特征及其适用范围，选用适当的工具方法综合运用。

1.6预算管理工具方法与程序编制预算的方法按其出发点的特征不同分为增量预算法和零基预算法按其业务量基础的数量特征不同分为固定预算法和弹性预算法按其预算期的时间特征不同分为定期预算法与滚动预算法以作业或业务流程来编制预算的方法有作业预算法1.预算管理认知任务拓展一、预算编制原则认知任务

企业根据战略规划，编制预算管理时，一般遵循以下原

则：

、

、

、

。

二、全面预算认知任务

企业以战略为导向，根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，以此为基础，确定本年的

，并根据企业财力确定

。

是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定

，同时确定所需要的

。生产预算的编制，除了考虑计划销售量外，还要考虑

和

。根据

来确定直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。利润表预算和资产负债表预算是全部预算的综合。答案：

一、预算编制原则认知任务

企业根据战略规划，编制预算管理时，一般遵循以下原则：战略导向原则、融合性原则、平衡管理原则、权变性原则。

二、全面预算认知任务

企业以战略为导向，根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，以此为基础，确定本年的销售预算，并根据企业财力确定资本预算。销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算，同时确定所需要的销售费用。生产预算的编制，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货。根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算。1.预算管理认知任务拓展1.预算管理认知任务小结

本任务介绍了预算管理会计的定义、内容、原则、应用环境及企业常见的编制预算的方法等，预算编制原则引申战略导向思维、业财融合思维、辩证思维，全面预算管理养成“凡事预则立，不预则废”的周密部署的习惯。02预算编制方法认知预算编制方法认知2.1固定预算法与弹性预算法的认知2.2增量预算法与零基预算法的认知2.3定期预算法与滚动预算法的认知2.4作业预算法的认知2.1固定预算法与弹性预算法的认知

编制预算的方法按其业务量的数量特征不同，分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。定义：固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。适用范围：固定费用或者数额比较稳定的项目优点：简单易行缺点：过于呆板、可比性差固定预算2.1固定预算法与弹性预算法的认知固定预算法2.1固定预算法与弹性预算法的认知固定预算法【任务实例3-1】华龙公司预算2023年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，正常可实现的销售量为50000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用l元；固定成本总额100000元，其中固定性制造费用70000元，固定性销售及管理费用30000元，用Excel完成华龙公司2023年度利润预算（见表3-1）。2.1固定预算法与弹性预算法的认知固定预算法表3-1华龙公司2023年度利润预算

单位：元预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量150009500120001350050000销售收入225000142500180000202500750000减：变动成本总额13500085500108000121500450000其中，直接材料5250033250420004725175000直接人工37500237503000033750125000制造费用30000190002400027000100000销售及管理费用150009500120001350050000贡献毛益90000570007200081000300000减：固定成本总额25000250002500025000100000其中，制造费用1750017500175001750070000销售及管理费用750075007500750030000经营利润65000320004700056000200000定义：弹性预算又称动态预算，是在按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。适用范围：适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。优点：预算范围宽、可比性强缺点：弹性预算工作量大，只能在有限的业务量范围内编制预算。弹性预算2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法编制成本费用弹性预算（1）公式法。

公式法是根据成本习性的原理，将全部成本区分为变动成本、固定成本和混合成本，再把混合成本近似地分解成固定成本和变动成本。

其中，固定成本是指在一定期间和一定的业务量（产销量）范围内发生总额不受业务量（产销量）的变动影响而保持不变的成本；变动成本是指在一定期间和一定的业务量（产销量）范围内发生总额随业务量（产销量）的变动影响而发生正比例变动的成本；混合成本是指一一定期间和一定的业务量（产销量）范围内发生总额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的变动保持正比例的关系。最终，混合成本要分解成固定成本和变动成本。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法编制成本费用弹性预算

在对业务量、成本、利润之间关系分析的基础上，则可以把成本近似地表示为：

y=a+bx

上式中各符号意义如下：

y表示某项成本总额；

a表示该项成本中的固定成本；

b表示该项成本中的单位变动成本；

x表示业务量。

在编制弹性成本预算时，在预算中列示固定成本和单位变动成本，利用公式计算任意业务量的预算成本。其成本预算公式为：

总成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）

在公式法下，只要确定某项成本中的固定成本a和单位变动成本b，就可以推算出该项成本在相关业务量范围内任何业务量水平的预算金额，并用此预算金额对成本支出进行控制和考核。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法编制成本费用弹性预算【任务实例3-1】华龙公司2023年按公式法编制的制造费用弹性预算指标见表3-1，其中较大混合成本项目已被分解。表3-1华龙公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接工人工时变动范围：70000～120000小时单位：元项目ab管理人员工资15000

保险费5000

设备租金8000

维修费60000.25水电费5000.15辅助材料40000.30辅助工工资-0.45检验员工资-0.35合计385001.52.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法编制成本费用弹性预算

利用表3-2，根据预算期制造费用预算数y=38500+1.5x，可以计算出70000～120000人工小时范围内的任一业务量水平下的制造费用预算总额，也可以计算该业务量范围内任一业务量下某项费用的预算数，如维修费y=6000+0.25x；水电费y=500+0.15x。

采用公式法编制预算不需要反映业务量水平，在一定业务量范围内不受业务量波动的影响，编制预算的工作量较小；但在进行预算控制和考核时不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，需要根据实际业务量临时计算预算数，而且还需按细目分解成本，比较繁琐，工作量较大。

在实际工作中可以将公式法与列表法结合起来应用。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法编制成本费用弹性预算（2）列表法。

列表法是在确定的业务量范围内，划分若干个不同的水平，然后通过列表的方式，分别计算不同业务量水平下的各项预算成本，并汇总费用预算总额，编制成本费用弹性预算的方法。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法编制成本费用弹性预算【任务实例3-2】华龙公司2023年按列表法编制的制造费用弹性预算指标见表3-2。

表3-2华龙公司2023年制造费用弹性预算（列表法）直接工人工时（小时）700008000090000100000110000120000生产能力运用（%）70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目（元）辅助工人工资检验员工资5600064000720008000088000960003150036000405004500049500540002450028000315003500038500420002.混合成本项目（元）维修费水电费辅助材料5950066500735008050087500945002350026000285003100033500360001100012500140001550017000185002500028000310003400037000400003.固定成本项目（元）管理人员工资保险费设备租金280002800028000280002800028000150001500015000150001500015000500050005000500050005000800080008000800080008000制造费用预算额（元）1435001585001735001885002035002185002.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法编制成本费用弹性预算

利用表3-2可以直接查出，当华龙公司预算期直接人工工时为90000小时，则该公司制造费用预算额为173500元，其中，维修费为28500元，水电费为14000元。该表按10％为业务量间距，在实务中可选择更小的间距。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。

采用列表法编制预算的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制

利润弹性预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，以成本弹性预算为基础，以预算期内多种可能实现的销售净收入为出发点编制的，适应多种业务量变化而编制的利润预算。利润弹性预算的主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、边际贡献和固定成本。其利润预算公式如下：边际贡献总额=销售收入-变动成本总额=销售量×销售单价-销售量×单位变动成本营业利润=边际贡献总额-固定成本总额2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制

（1）因素法。

因素法是指在量本利分析的基础上，根据业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，通过列表反映在不同业务量条件下的利润水平，汇总编制利润弹性预算的方法。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制

【任务实例3-3】预计华龙公司预算年度某产品销售量在7000～12000件之间变动；销售单价为100元，单位变动成本是86元，固定成本总额是80000元。要求：根据上述资料以10000件为销售量的间隔单位采用Excel编制该产品的弹性利润预算。见表3-3。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制表3-3华龙公司弹性利润预算

单位：元销售量（件）700080009000100001100012000单价（元/件）100100100100100100销售收入700000800000900000100000011000001200000单位变动成本868686868686变动成本6020006880007740008600009460001032000边际贡献98000112000126000140000154000168000固定成本800008000080000800008000080000营业利润1800032000460006000074000880002.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制

如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的利润弹性预算，从而形成一个完整的利润弹性预算体系。

因素法适合于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。编制预算时，如果产品的售价随市场供求而变动，也可对不同的售价进行弹性处理，编制不同价格下的利润弹性预算。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制

（2）

百分比法。

百分比法又称销售百分比法，又称比重法，它是通过确定受业务量变动影响的有关收入、成本的销售百分比，列表反映不同的销售收入百分比下利润水平的预算方法。

采用百分比法时，应确定产品的销售百分比和相应的变动成本率、边际贡献率，生产多种产品的企业还应计算出加权平均变动成本率和边际贡献率，变动成本率和边际贡献率之和等于1。百分比法主要适用于产品品种繁多的企业。应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相当范围内变动，即销售收入的变动不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制

【任务实例3-3】

承接【任务实例3-3】资料，华龙公司预算年度的销售业务量达到100％时的销售收入、变动成本分别为l000000和860000元，固定成本为80000万元。

要求：根据上述资料以10％的间隔为华龙公司按百分比法编制弹性利润预算。2.1固定预算法与弹性预算法的认知弹性预算法利润弹性预算的编制

表3-4华龙公司弹性利润预算

单位：元销售收入百分比80%90%100%110%120%销售收入800000900000100000011000001200000变动成本6880007740008600009460001032000边际贡献112000126000140000154000168000固定成本8000080000800008000080000营业利润3200046000600007400088000定义又称定基预算法、调整预算法，指在编制预算时，以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。适用范围增量预算法主要适用于生产业务没有大的调整的企业。优点在编制预算时，既考虑了历史上成本的发生情况，又在历史的基础上对预算期的成本进行调整。缺点①不利于有效节约成本费用。②不利于调动各部门降低成本费用的积极性。③不利于企业未来的发展。增量预算2.2增量预算法与零基预算法的认知增量预算方法2.2增量预算法与零基预算法的认知增量预算方法【任务实例3-2】

华龙公司第一生产车间本年度的制造费用预算为35000元，与之对应的全车间劳动工时预算为140000工时，预算年度全年劳动工时预计为180000工时，该车间预算年度的成本降低率为5%，则第一生产车间预算年度制造费用指标为：

年度制造费用预算数=（35000/140000）×（1-5％）×180000

=42750（元）定义全称“以零为基础编制计划和预算的方法”,指在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的成本费用项目或费用数额，而是将所有的预算开支均以“零”为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项内容和开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。优点①是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。缺点①是预算编制工作量较大、成本较高；②是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。零基预算2.2增量预算法与零基预算法的认知零基预算方法2.2增量预算法与零基预算法的认知零基预算方法【任务实例3-3】

华龙公司拟采用零基预算法对历年严重超支的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目编制销售及管理费用预算，以有效地降低费用开支水平。经过自下而上又自上而下多次反复讨论研究，预算人员确定上述费用在预算年度开支水平见表3-2。

表3-2预算销售及管理费用项目开支金额

单位：元费用项目开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.职工培训费4.办公费5.广告费6.保险费17500012500080000100000300000150000合计9300002.2增量预算法与零基预算法的认知零基预算方法经过充分论证，上述费用中，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免费用，不再压缩，必须全额保证。其他项目则需进行成本效益分析，见表3-3。表3-3成本效益分析表

单位：元费用项目费用金额收益金额职工培训费业务招待费广告费100100100400300400假定华龙公司上述费用可动用的资金只有800000元，根据轻重缓急确定各项费用开支的层次和顺序，按成本效益的大小分配资金，落实预算。2.2增量预算法与零基预算法的认知零基预算方法

（1）劳动保护费、办公费和保险费，属于不可避免且不可延缓的约束性固定成本，必须全额保证。应分配资金金额为：

125000+100000+150000=375O00（元）

可分配资金余额：800000一375000=425O00（元）

计算结果可见，资金可分配余额（425000元）小于广告费、业务招待费和职工培训费需要的数额（300000+175000+80000=555000元）。

（2）广告费和职工培训费，成本效益较大，属于可避免成本，视预算期财力情况酌情增减。应分配资金金额为：

广告费应分配资金=425000×[400÷（400+300+400）=154546（元）

职工培训费应分配资金=425000×[400÷（400+300+400）=154546（元）

（3）业务招待费，成本效益相对较小，属于可避免成本，视预算期财力情况酌情增减。应分配资金金额为：

425000×[300÷（400+300+400）]=115908（元）2.2增量预算法与零基预算法的认知零基预算方法【任务实例3-4】华龙公司根据部门提出的经费预算，经预算管理委员会审核后排序见表3-4。

表3-4第一季度部门预算经费草案

单位：元申请经费的项目第一车间第二车间维修部质检科合计1.生产经费2.影响本期效益的技改项目经费3.影响近期效益的技改项目经费4.实施远期战略规划的经费5.其他经费75000024500098000250000220004750001160006400042000150003000009000048000—500018000025000—500003000170500047600021000034200045000合计136500071200044300025800027780002.2增量预算法与零基预算法的认知零基预算方法目前该企业第一季度的预算资金只有2350000元，经预算委员会研究预算资金分配方案如下：生产经费必须全额保证；影响本期效益的技改项目经费满足90％；影响近期效益的技改经费满足50％；实施远期战略规划的经费满足30％；其他费用满足20％。据此编制的该企业2011年第一季度部门预算，见表3-5。

表3-5第一季度部门预算经费

单位：元申请经费的项目第一车间第二车间维修部质检科合计1.生产经费2.影响本期效益的技改项目经费3.影响近期效益的技改项目经费4.实施远期战略规划的经费5.其他经费75000022050049000750004400475000104400320001260030003000008100024000—100018000022500—1500060017050004284001050001026009000合计10989006270004060002181002350000定期预算适合于各年的经营业务几乎相同，且年内的经营活动没有变化的企业。适用范围①远期指导性差。②适应性差。③连续性差。缺点又称静态预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。定义能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果优点2.3定期预算法与滚动预算法的认知定期预算法滚动预算适用范围是很广的。适用范围预算工作量较大。缺点又称永续预算或连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。定义①透明度高。②及时性强。③连续性好。④完整性和稳定性突出。优点2.3定期预算法与滚动预算法的认知滚动预算法适用范围是很广的。适用范围缺点2.3定期预算法与滚动预算法的认知滚动预算法（1）逐月滚动方式

逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

按照逐月滚动方式编制的预算精确度较高，但工作量太大。1（2）逐季滚动方式

逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。2（3）混合滚动方式

混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。3滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动3种方式。在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际需要而定。适用范围是很广的。适用范围缺点2.4作业预算法的认知滚动预算法作业预算定义作业预算是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。适用范围作业类型较多且作业链较长、准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。（特点：1多1长2高1大）2.4作业预算法的认知作业与算法内涵1.确定作业需求量4.审核最终预算3.平衡资源费用需求量与供给量2.确定资源费用需求量2.4作业预算法的认知作业与算法内涵（1）确定作业需求量企业应根据预测期销售量和销售收入预测各相关作业中心的产出量（或服务量），进而按照作业与产出量（或服务量）之间的关系，确定各类作业的需求量：产量级作业批别级作业品种级作业客户级作业设施级作业2.4作业预算法的认知作业预算编制程序产量级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务

量）×该产品（或服务）作业消耗率批别级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的批次数×该批次作业消耗率品种级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的品种类别数×该品种类别作业消耗率客户级作业需求量＝Σ预测的每类特定客户数×该类客户作业消耗率设施级作业需求量＝Σ预测的每类设施能力投入量×该类设施作业消耗率（2）确定作业需求量2.4作业预算法的认知作业预算编制程序

企业应依据作业消耗资源的因果关系确定作业对资源费用的需求量。有关计算公式如下：

资源费用需求量＝Σ各类作业需求量×资源消耗率

其中，资源消耗率，是指单位作业消耗的资源费用数量。（3）平衡资源费用需求量与供给量2.4作业预算法的认知作业预算编制程序

企业应检查资源费用需求量与供给量是否平衡，如果没有达到基本平衡，需要通过增加或减少资源费用供给量或降低资源消耗率等方式，使两者的差额处于可接受的区间内。

资源费用供给量，是指企业目前经营期间所拥有并能投入作业的资源费用数量。

企业一般以作业中心为对象，按照作业类别编制资源费用预算。有关计算公式如下：

资源费用预算＝Σ各类资源需求量×该资源费用预算价格

资源费用的预算价格一般来源于企业建立的资源费用价格库。企业应收集、积累多个历史期间的资源费用成本价、行业标杆价、预期市场价等，建立企业的资源价格库。（4）审核最终预算2.4作业预算法的认知作业预算编制程序

作业预算初步编制完成后，企业应组织相关人员进行预算评审。预算评审小组一般应由企业预算管理部门、运营与生产管理部门、作业及流程管理部门、技术定额管理部门等组成。评审小组应从业绩要求、作业效率要求、资源效益要求等多个方面对作业预算进行评审，评审通过后上报企业预算管理决策机构进行审批。2.预算执行与控制控制重点是作业活动驱动的资源上。资源动因作业动因作业预算分析消耗资源的必要性和合理性提高资源利用效率作业的有效性和增值性提高作业产出效果2.4作业预算法的认知作业预算编制程序避免了资源配置的盲目性创造最大的产出成果有利于预算的执行过程复杂数据收集成本较高优点缺点优缺点2.4作业预算法的认知作业预算法的优缺点2.4作业预算法的认知作业预算法适用环境

作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。任务拓展

一、作业预算法认知

1.作业预算法基于“

消耗

、

消耗

”的原理，作业预算间接成本的路径:

⟶

⟶

，首先根据计划产品组合确定

，基于计划的产品、产量组合，作业预算法计算出

，根据作业成本，作业预算可以确定

的预算数字。

2.作业预算的编制程序：企业编制作业预算一般按照

、

、

、

等程序进行。任务拓展

1.作业预算法基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，作业预算间接成本的路径:资源⟶作业⟶产品，首先根据计划产品组合确定产品成本，基于计划的产品、产量组合，作业预算法计算出作业成本，根据作业成本，作业预算可以确定资源成本的预算数字。

2.作业预算的编制程序：企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算等程序进行。实训滚动预算法应用（一）实训目标能够按季滚动预算方法编制制造费用预算的方法。（二）实训资料甲公司的生产车间采用按季滚动预算方法编制制造费用预算，已知甲公司2023年分季度的制造费用预算如表3-6所示。实训表3-62023年甲公司全年制造费用预算

单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接人工预算总工时/小时1160012040123401280048780变动制造费用：

间接人工费用（5元/小时）58000602006170064000243900水电与维修费用（4元/小时）46400481604936051200195120小计104400108360111060115200439020固定制造费用：

设备租金35600356003560035600142400管理人员工资2050020500205002050082000小计56100561005610056100224400制造费用合计160500164460167160171300663420实训

2023年3月31日甲公司在编制2023年第二季度-2024年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨40%；（2）原设备租赁合同到期，公司设备租金将降低20%；（3）预计直接总工时如表所示，假定其他条件不变。实训（三）实训要求

根据以上资料，编制甲公司2023年第二季度-2024年第一季度滚动预算（如表3-7所示）。表3-72023年第二季度-2024年第一季度甲公司全年制造费用预算单位：元2023年2024年全年项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时/小时

变动制造费用：

间接人工费用（5元/小时*1.04）

水电与维修费用（4元/小时）

小计

固定制造费用：

设备租金（0.8）

管理人员工资

小计

制造费用合计

实训表3-72023年第二季度-2024年第一季度甲公司全年制造费用预算单位：元2023年2024年全年项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时/小时1160012040123401280048780变动制造费用：

间接人工费用（5元/小时*1.04）60320626086416866560253656水电与维修费用（4元/小时）46400481604936051200195120变动制造费用小计106720110768113528117760448776固定制造费用：

设备租金（0.8）28480284802848028480113920管理人员工资2050020500205002050082000固定制造费用小计48980489804898048980195920制造费用合计155700159748162508166740644696任务小结

本任务详细阐述了固定预算方法与弹性预算方法、增量预算法与零基预算法、定期预算和滚动预算及作业预算法等方法的概念、优缺点和适用范围，为学生能进行正确的业务预算、财务预算等各种全面预算做好准备。03全面预算的编制全面预算的编制3.1业务预算的编制3.2财务预算的编制全面预算的编制全面预算流程图定义指通过对上年销售情况的分析并结合预期相关因素变化，根据企业预计年度的目标利润确定预计的销售量、销售单价和销售收入等编制的一种业务预算。预计销售收入=预计销售量×预计销售价格预计销售量、预计销售单价和预计销售收入；预计现金收入，以便为编制现金收支预算提供必要的信息。内容销售预算编制3.1业务预算的编制销售预算3.1业务预算的编制销售预算【任务实例3-5】华龙公司2023年度的甲产品销售预算，根据市场预测2023年甲产品预计销售量。收款条件：当季度收到销售额的80％，其余部分下季度收回，不考虑坏账等其他相关因素，该公司年初应收账款为7300元。要求：采用固定预算方法编制2023年度销售预算表。3.1业务预算的编制销售预算解：根据资料，编制2023年度销售预算表如表3-10所示。表3-102023年度华龙公司销售预算

单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量160210280250900预计单位价格200200200200200销售收入32000420005600050000180000预计现金收入预计现金收入期初应收账款7300

7300第一季度256006400

32000第二季度

336008400

42000第三季度

448001120056000第四季度

4000040000现金收入合计329004000053200512001773003.1业务预算的编制销售预算编表说明：①第一季度的现金收入有两部分组成，计算如下：上年应收账款本季度收回数=7300元一季度销售当季收回数=32000*80%=25600元一季度合计：7300+25600=32900元②第二季度、三季度、四季度的计算方法同上。3.1业务预算的编制销售预算【想一想】1.进行销售预测时，应考虑哪些影响销售的因素？2.销售预算是业务预算编制的起点，哪些预算编制会用到销售预算？3.1业务预算的编制销售预算【技能训练3-1】某公司是一家以定制加工零件为主业的小型机械加工企业。2023年该公司预备接受一客户生产10000件某种专业备件的订单。公司经理估计，接下这笔订单，公司再无剩余产生能力生产其他产品。根据合同规定，该专用备件的价格为50元，公司需要按季度向客户交货，预测各季度供货量分别为2000件、2400件、2600件和3000件。合同规定的付款方式为：各季度货款应当在当季支付60%，其余40%在下季度收讫。目前，该客户欠本公司货款为42000元，预计在2023年第一季度付清。要求：编制2023年度的销售预算表。3.1业务预算的编制销售预算表3-112023年度某公司的销售预算表项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量

预计单位价格

销售收入

预计现金收入预计现金收入期初应收账款

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

现金收入合计

3.1业务预算的编制销售预算

表3-112023年度某公司的销售预算表项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量200024002600300010000预计单位价格5050505050销售收入100000120000130000150000500000预计现金收入预计现金收入期初应收账款42000

42000第一季度6000040000

100000第二季度

7200048000

120000第三季度

7800052000130000第四季度

9000090000现金收入合计102000112000126000142000482000生产预算编制

生产预算是为规划预算期生产规模而编编制的一种业务预算。主要内容：预计销售量预计期初存货量预计期末存货量预计生产量可以从销售预算中得到等于上季期末存货量按下季度销售量的一定百分比确定预计生产量=预计销售量+预计期末存货量一预计期初存货量3.1业务预算的编制生产预算3.1业务预算的编制生产预算【任务实例3-6】承【任务实例3-5】资料，华龙公司每季度末的存货量为下季度预计销售最的10％，2022年年末期末存货量11件，预计2024年第一季度的销量210件。要求：编制2023年度成本预算表。解：根据资料，编制2023年度成本预算表如表3-12所示。

表3-12华龙公司2023年度生产预算

单位：件项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量160210280250900加：预计期末存货2128252121减：预计期初存货1121282511预计生产量1702172772469103.1业务预算的编制生产预算编表说明：①预计销售量数据来源于销售预算表（表3-8）②第一季度的期末存货：第二季度销售量×10%=21（件）第二季度的期末存货：第三季度销售量×10%=28（件）第三季度的期末存货：第四季度销售量×10%=25（件）第四季度的期末存货：2024年第一季度销售量×10%=21（件）③第一季度的期初存货：11（件）（已知）第二季度的期初存货：第一季度期末存货=21（件）第三季度的期初存货：第二季度销售量=28（件）第四季度的期初存货：第三季度销售量=25（件）3.1业务预算的编制生产预算【想一想】1.编制生产预算需要考虑哪些内容？2.哪些预算编制会用到生产预算？3.1业务预算的编制生产预算【技能训练3-2】承【技能训练3-1】资料，该公司预计，为保证供货的连续性，预算期内的各季度末的存货量为下季度预计销售量的10％，预计2023年期初和期末存货量分别为200件和250件。要求：编制2023年度的生产预算表。

表3-132023年度生产预算

单位：件项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量

加：预计期末存货

减：预计期初存货

预计生产量

3.1业务预算的编制生产预算表3-132023年度生产预算

单位：件项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量200024002600300010000加：预计期末存货240260300250250减：预计期初存货200240260300200预计生产量204024202640295010050直接材料预算编制

直接材料预算是在生产预算的基础上预测生产耗用材料的情况，对直接材料消耗情况及采购活动作出的一种业务预算。预计生产量预计生产耗用直接材料量预计直接采购量预计采购成本预计材料采购的现金支出主要内容：3.1业务预算的编制直接材料预算3.1业务预算的编制直接材料预算

这种预算以生产预算为基础编制，在考虑原材料存货水平的基础上确定材料的采购数量和采购成本，其计算公式如下：

预计材料耗用量=预计生产量×单位产品材料耗用量

预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末存量-预计期初存量

预计材料成本=预计材料采购量×材料单价3.1业务预算的编制直接材料预算【任务实例3-7】承【任务实例3-6】资料，假设生产甲产品只耗用一种材料A材料，单位甲产品耗用A材料10千克，单价6元/千克。其中，期末材料存量预计为下一季度的生产用料量的10%。第一季度期初存料量预计为200千克，第四季度期末存料量预计为300千克。年初应付账款为2519元，预计直接材料的货款在本季度支付50％，下季度支付50%。要求：编制2023年度直接材料预算表。3.1业务预算的编制直接材料预算解：根据资料，编制2023年度直接材料预算表如表3-14所示。

表3-14华龙公司2023年度直接材料预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）170217277246910单耗（kg）1010101010材料用量（kg）17002170277024609100加：预计期末存料量（kg）217277246300300减：预计期初存料量（kg）200217277246200预计材料采购量（kg）17172230273925149200单价（元/kg）66666预计采购金额（元）1030213380164341508455200预计现金支出预计现金支出期初应付账款（元）2519

2519第一季度（元）51515151

10302第二季度（元）

66906690

13380第三季度（元）

8217821716434第四季度（元）

75427542现金支出合计（元）7670118411490715759501773.1业务预算的编制直接材料预算编表说明：①预计生产量数据来源于生产预算表（见表3-10）②单位产品材料耗用量数据来源于已知条件。③第一季度预计期末存料量=第二季度用料量×10%=2170×10%=217（kg）第二季度预计期末存料量=第三季度用料量×10%=2770×10%=277（kg）

第三季度预计期末存料量=第四季度用料量×10%=2460×10%=246（kg）第四季度预计期末存料量=300（kg）（已知）④第一季度预计期初存料量=200（kg）（已知）第二季度预计期初存料量=第一季度期末存料量=217（kg）

第三季度预计期初存料量=第二季度期末存料量=277（kg）第四季度预计期初存料量=第三季度期末存料量=246（kg）⑤采购单价来源于已知条件。⑥第一季度的现金支出有两部分组成，计算如下：上年应付账款本季度支付数：2159元第一季度采购材料当季收支付数：10302×50%=5151元第一季度合计：2159+5151=7310元第二、三、四季度的计算方法同上。3.1业务预算的编制直接材料预算【想一想】1.直接材料预算的如何影响现金预算?2.直接材料预算的编制会影响预计资产负债表的什么项目？3.1业务预算的编制直接材料预算【技能训练3-3】承【技能训练3-2】资料，该公司生产专用设备品主要使用一种材料，根据以往的加工经验，平均单位专用设备耗用量4千克。该种材料一直由公司以每千克5元的价格跟一家长期合作的供应商订货，并且双方约定在购货当季支付50％，下季度支付50%。目前公司欠供应商货款10500元，预计将在2023年第一季度付清。该公司为保证生产的连续性，规定预算期内各期末的材料库存量应达到下期生产需要量的10%。第一季度期初存料量预计为600千克，第四季度期末存料量预计为900千克。要求：编制2023年度直接材料预算表。3.1业务预算的编制直接材料预算

表3-152023年度直接材料预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）

单耗（kg）

材料用量（kg）

加：预计期末存料量（kg）

减：预计期初存料量（kg）

预计材料采购量（kg）

单价（元/kg）

预计采购金额（元）

预计现金支出预计现金支出期初应付账款（元）

第一季度（元）

第二季度（元）

第三季度（元）

第四季度（元）

现金支出合计（元）

3.1业务预算的编制直接材料预算

表3-152023年度直接材料预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）204024202640295010050单耗（kg）44444材料用量（kg）81609680105601180040200加：预计期末存料量（kg）96810561180900900减：预计期初存料量（kg）60096810561180600预计材料采购量（kg）85289768106841152040500单价（元/kg）55555预计采购金额（元）42640488405342057600202500预计现金支出预计现金支出期初应付账款（元）10500

10500第一季度（元）2132021320

42640第二季度（元）

2442024420

48840第三季度（元）

267102671053420第四季度（元）

2880028800现金支出合计（元）31820457405113055510184200直接人工预算编制直接人工预算是以生产预算为基础，对直接生产产品的人工耗费计划，用来规划预算期内各产品、各工种的人工消耗水平和人工成本。预算金额都需要用现金支付。预计生产量单位产品工时每工时人工成本人工总成本主要内容：3.1业务预算的编制直接人工预算预计人工总工时=预计生产量×单位产品人工工时

预计人工总成本=预计人工总工时×每小时人工成本3.1业务预算的编制直接人工预算【任务实例3-8】承【任务实例3-6】资料，该公司根据以往的加工经验预计，生产单位甲产品平均耗费10小时，平均每工时人工成本4元，完成人工2023年度直接人工预算。要求：编制2023年度直接人工预算表。3.1业务预算的编制直接人工预算解：根据资料，编制2023年度直接人工预算表如表3-16所示。表3-16华龙公司2023年度的直接人工预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计产量（件）170217277246910单位产品工时（小时）1010101010人工总工时（小时）17002170277024609100每小时人工成本（元）44444人工总成本（元）6800868011080984036400编表说明：①预计生产量数据来源于生产预算表（见表3-10）②产品定额工时、工时工资率数据来源于任务中已知条件。3.1业务预算的编制直接人工预算【想一想】1.如何估计每小时人工成本（直接人工工资率）?2.直接材料预算的编制会影响预计资产负债表的什么项目？3.1业务预算的编制直接人工预算【技能训练3-4】承【技能训练3-2】资料，该公司根据以往的加工经验预计，生产一件备件大约需要2工时。而依据公司与工人签订的劳动合同规定，每工时需要支付人工工资6元。要求：编制2023年度直接人工预算表。

表3-172023年度的直接人工预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计产量（件）

单位产品工时（小时）

人工总工时（小时）

每小时人工成本（元）

人工总成本（元）

3.1业务预算的编制直接人工预算

表3-172023年度的直接人工预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计产量（件）204024202640295010050单位产品工时（小时）22222人工总工时（小时）408048405280590020100每小时人工成本（元）66666人工总成本（元）24480290403168035400120600制造费用预算编制制造费用预算是指规划直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。固定制作费用生产为基础，利用完善的标准成本资料来编制，也可进行预计。一般需要逐项预计，然后汇总。变动制作费用3.1业务预算的编制制造费用预算3.1业务预算的编制制造费用预算【任务实例3-9】承【任务实例3-6】资料，变动制造费用分配率为1元/小时，单位产品耗用工时2小时。其中，间接材料为4元/件，间接人工2元/件，变动修理费用3元/件，水电费1元/件。全年固定制造费用为13650元。其中，车间管理人员工资5600元，修理费2400元，折旧费4400元，保险费650元，财产税600元。除固定资产折旧外，制造费用均用现金支付。要求：编制2022年度制造费用预算表。3.1业务预算的编制制造费用预算解：根据资料，编制2023年度的制造费用预算表如表3-18所示。

表3-18华龙公司2023年度的制造费用预算

单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年变动制造费用生产量（件）170217277246910间接材料（4元/件）68086811089843640间接人工（2元/件）3404345544921820修理费（3元/件）5106518317382730水电费（1元/件）170217277246910小计（10元/件）17002170277024609100固定制造费用管理人员工资14001400140014005600修理费4006008006002400折旧11001100110011004400保险费90150180230650财产税150150150150600小计（15元/件）314034003630348013650合计（a+b*X）484055706400594022750减：折旧16001600160016006400现金支出的费用3240397048004340163503.1业务预算的编制制造费用预算编表说明：①预计生产量数据来源于生产预算表（见表3-10）②单位产品定额数据来源于已知条件。3.1业务预算的编制制造费用预算【想一想】1.制造费用预算中，为何要分为变动制造费用和固定制造费用?2.制造费用的现金支付的费用是否包括折旧和摊销？3.1业务预算的编制制造费用预算【技能训练3-5】承【技能训练3-2】资料，变动制造费用分配率为2元/小时，单位产品耗用工时2小时。其中，间接材料为1元/件，变动修理费用1元/件，水电费2元/件。全年固定制造费用为40200元。其中，管理人员工资17200元，折旧费21000元，设备维护费2000元。除固定资产折旧外，制造费用均用现金支付。要求：编制2022年度制造费用预算表。3.1业务预算的编制制造费用预算表3-1920