智能化成本核算与管理 课件 项目四 综合费用分配

项目四

归集与分配综合费用项目四归集与分配综合费用

案例导入任务一归集和分配辅助生产费用

任务二归集与分配制造费用

任务三归集与分配损失性费用案例导入某周末，小丽和同学小丁特地来找小丽。小丁开门见山的说：“我在会计工作中遇到一个难题，你帮我想想看。”小丽说：“说来听听。”情况是这样的，小丁所在的企业原本只有一个辅助生产车间——供电车间。供电车间的生产费用到了月末会按照各个部门的使用量进行分配。可是从这个月开始，公司新增加了供汽车间，提供蒸汽。生产的蒸汽主要供机械加工、冲压、供电等车间使用。小丁看着两个车间的“劳务及耗用情况表”犯难了，供电车间和供汽车间相互提供了产品，他们之间的费用该怎么处理呢？

案例导入耗用劳务单位供汽/立方米供电/度修理/小时供气车间

1000012000供电车间20000

4000修理车间500025000

机械加工车间产品耗用300005000068000一般耗用4000260002000冲压车间产品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部门

2000170007000设备自建工程

1500140005000合计65000220000120000辅助生产费用核算的意义1生产车间类型（1）基本生产车间纺织厂的纺纱、织布车间机械制造厂的铸造、锻压、加工装配等车间（2）辅助生产车间修理车间、运输劳务、供水、供电、供汽等任务一归集与分配辅助生产费用材料应付职工薪酬累计折旧现金/银行存款

辅助生产成本制造费用基本生产成本辅助生产费用与产品成本的关系一、辅助生产费用的归集(一)辅助生产车间的类型1只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间供电车间供水车间供汽车间机修车间运输车队特点：所发生的费用——直接费用不存在在产品2生产多种产品的辅助生产车间工具车间特点：所发生的费用——

期末存在在产品直接费用间接费用辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间2023年9月单位：元摘要材料工资及福利折旧费修理费……合计转出原材料费用分配表75007500工资福利费分配表28802880折旧费分配表20002000固定资产修理费用分配表17001700……32503250辅助生产成本分配表17330合计750028802000170032501733017330二、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配程序及账务处理1制造工具、模具、配件等借：低值易耗品（原材料）贷：辅助生产成本2提供劳务作业如：水、电、汽、修理等借：基本生产成本制造费用管理费用贷：辅助生产成本辅助生产费用的分配方法直接分配法交互分配法顺序分配法代数分配法计划成本分配法(一)直接分配法（1）含义：（2）计算：分配率=某辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间对外提供劳务/产品的总量辅助生产车间以外：基本生产车间行政管理部门各受益对象应分配的费用=该受益对象消耗的劳务/产品数量×分配率（3）原理例辅助部门对外服务部门供电供电供水供水供电供水（4）例：供电车间本月发生费用267150元供水车间本月发生费用228825元

（明细账）各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用的数量如下：供电车间分配率=267150=4.0477(元/度)供水车间分配率=

228825=73.8145(元/吨)70000-40003200-100各收益对象应分配的辅助生产费

——辅助生产用分配表（4）账务处理:借:生产成本——基本生产成本——甲产品154769.06

——乙产品112863.78

制造费用——一车间16572053

管理费用65621.63

贷:生产成本——

辅助生产成本——供电车间267150

生产成本——

辅助生产成本——

供水车间228825

（5）评价：优点：计算简便缺点：具有一定的假定性（6）适用条件：

辅助生产车间相互提供劳务较少的企业（二）交互分配法基本原理：各辅助生产车间的费用进行两次分配基本原理的图示第一次分配（交互分配）按耗用劳务的总量求得分配率，只在各辅助生产车间之间进行分配。第二次分配（对外分配）该辅助生产车间直接发生的费用分配转入分配转出某辅助生产车间对外分配的费用：+-辅助部门供电供水第一次：交互分配供电供水第二次：对外分配计算：

第一次分配（交互分配） 某辅助生产车间应分配的耗用其他辅助生产车间的费用=分配率某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间直接发生的费用辅助生产车间耗用的劳务数量×供电车间分配率=

267150=3.8164(元/度)70000供水车间分配率=

228825=71.5078(元/吨)3200供电车间应负担的水费＝100×71.5078＝7150.78（元）供水车间应负担的电费＝4000×3.8164＝15265.71（元）交互分配的账务处理借：辅助生产成本—供电车间7150.78

贷：辅助生产成本—供水车间7150.78借：辅助生产成本—供水车间15265.71

贷：辅助生产成本—供电车间15265.71供电车间的辅助生产明细账的费用为：

267150+7150.78-15265.71修理车间的辅助生产明细账的费用为：228825+15265.71-7150.78第二次分配（对外分配）——直接分配具体计算见表分配转入=某辅助生产车间对外分配率该辅助生产车间直接发生费用+-分配转出该辅助生产车间对外提供的产品/劳务的总和某受益对象应分配的辅助生产费用=该受益对象耗用的劳务量×分配率对外分配的账务处理借：基本生产成本——甲产品154927.71

——乙产品115267.33

制造费用163602.55

管理费用62177.41

贷：辅助生产成本—供电259035.07

辅助生产成本——供水236939.93交互分配法评价：克服了直接分配法的缺点；但降低了成本计算的及时性生产成本——辅助生产成本——供电车间2671507150.7815265.71259035.07分配前发生交互分配交互分配(三)顺序分配法（阶梯分配法）（1）定义：是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种方法。（2）原理（受益少的先分配）图示1

(4)评价优点：分配方法简便，能重点反映辅助生产车间交互服务关系缺点：交互分配不充分各辅助生产车间的分配顺序较难确定（3）举例供电供电蒸汽供水生产车间2生产车间1供水蒸汽生产车间1生产车间2供水蒸汽生产车间1生产车间2蒸汽生产车间1生产车间2（4）适用条件各辅助生产车间交互服务的数量有明显顺序的企业，且分配排列的顺序一旦确定，不宜经常改变。（四）代数分配法设X代表每度电的单位成本，Y代表每吨水的单位成本，建立方程组如下：70000X=267150+100Y3200Y=228825+4000XX=3.9256Y=76.4200账务处理:略评价：计算结果准确辅助生产车间较多时适于应用计算机处理(五)计划成本分配法（内部结算价格法）定义：按产品/劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用；然后，将按计划成本计算的分配额和实际应分配额之间的差异进行调整分配的一种方法。计算：某受益对象应分摊的某项劳务产品费用=该受益对象耗用的劳务产品数量×某项劳务的计划单位成本第一阶段：计划成本分配阶段（2）差异的处理方法：

1）在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配

2）将差异列入“管理费用”科目计算结果见表第二阶段：差异分配阶段（1）差异的计算成本差异＝实际成本－计划成本实际成本＝原来发生的费用＋计划成本分配转入的费用按计划成本分配供电车间的费用借：辅助生产成本———供水车间15200基本生产成本—甲产品76000

—乙产品2２800

制造费用114０00管理费用30000

贷：辅助生产成本—供电车间266000按计划成本分配供水车间的费用借：辅助生产成本———供电车间6900

基本生产成本—甲产品69000

—乙产品82800

制造费用41400

管理费用20700

贷：辅助生产成本—供水车间220800结转差异的账务处理

借：管理费用39325

贷：辅助生产成本—供电车间8050

辅助生产成本—修理车间23225注意：帐户演示

辅助生产成本——供电车间分配前发生：267150按计划成本分配：6900按计划成本分出：266000差异：8050结转差异：8050计划成本分配法的评价：

便于成本考核加快了成本核算速度 适应条件：

计划成本制定比较准确产品成本核算总分类账户对应关系原材料应付职工薪酬累计折旧现金、银行存款管理费用制造费用辅助生产成本

基本生产成本产成品生产成本-废品损失123456原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及有关材料耗用材料、工资等费用分配表耗用材料、工资等费用分配表耗用材料、工资等费用分配表耗用材料、职工薪酬等费用分配表制造费用明细帐辅助生产成本明细帐1辅助生产成本分配表326制造费用分配表58废品损失明细帐产品成本明细帐47返回任务二

制造费用的归集与分配一、制造费用概述1制造费用的概念2制造费用明细账的设置按车间别设置，账内按费用项目反映制造费用明细项目的设置：费用的性质费用的用途制造费用是指企业的生产单位为组织、管理和保证生产正常进行而发生的各项费用，以及固定资产是使用和维修费用等。工资及附加工资、办公费、取暖费、水电费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。反映材料费用分配的记账凭证--材料反映动力费用分配的记账凭证—动力反映工资薪酬分配的记账凭证--人工反映固定资产折旧分配的记账凭证--折旧反映辅助生产费用分配的记账凭证-水电费付款凭证----修理费、办公费、差旅费借制造费用贷二、

制造费用的归集产成品在成品半成品废品自制材料(一）分配原则（1）采用车间分配率——按车间别进行分配（2）选择合理的分配标准分配标准应具有共性分配标准应能体现比例性分配标准应该容易取得分配标准应具有相对稳定性三、制造费用的分配

分配对象该生产车间当期生产的产品(二)方法1生产工时比例法1）定义2）计算公式某产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工时数×制造费用分配率制造费用分配率=

制造费用总额该车间产品生产工人工时总数3）例：某基本生产车间制造费用明细账当月归集的费用为658700，生产工时数为80000小时，其中甲产品工时数为50000小时，乙产品工时数为30000小时。制造费用分配率=65870080000=8.2338（元/小时）甲产品应负担的制造费用=50000×8.2338=411688（元）乙产品应负担的制造费用=30000×8.2338=247012（元）4)账务处理:

借:生产成本——基本生产成本——甲产品411688

生产成本——基本生产成本——乙产品247012

贷：制造费用6587002生产工人工资比例法1）定义：2）计算公式：制造费用分配率=制造费用总额生产工人工资薪酬总额某产品应分担的制造费用=该种产品生产工人工资薪酬×制造费用分配率3）评价：计算简便，工资资料容易取得4）适用条件：各种产品的工艺过程的机械化加工程度大致相同各种产品的生产工人操作技能大致相同5）评价：优点：作为分配标准的工时资料容易取得能反映劳动生产效率的高低对费用水平的影响缺点：各产品的机加工程度不同时，会歪曲产品成本的水平。6）适用条件：各产品的机械化加工程度大致相同时采用3机器工时比例法1）定义2）计算公式某产品应分担的制造费用=该种产品机器加工工时×制造费用分配率3）注意：

不同设备的价值、维修费、保养费不同，因此应使用标准机器加工工时制造费用分配率=

制造费用总额

产品机器加工工时之和4）例：类别一类二类三类四类五类六类系数20128410.5设备名称立车8M立车6M260搪----------普通车床10M龙门刨10M深孔钻5M-------龙门铣3*7M磨6M螺旋铣3M--------------双头搪活牛刨65车床----------普通车床5M小牛头刨台钻------------钳工划线工----------某重型机器加工台时数折合系数类别系数甲产品乙产品合计机器工时折合工时机器工时折合工时机器工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计__24017702208004602570机器工时和折合工时表2001年8月产品名称按机器工时比例折合机时比例差异机器工时金额机器工时金额差异额差异率甲产品乙产品2402203381293099511770800446343201737108214-108214-24%-54%合计4606480802570648080__制造费用分配表2025年8月5)适用条件:

机械化程度较高的生产车间产品生产机器工时记录准确（4）直接材料成本分配（5）直接成本分配法（6）联合分配法原理：1）根据费用特性，将制造费用分为若干类别基本费用：与生产工艺过程有关一般费用：与组织、管理生产有关2）根据不同特性的制造费用采用不同的分配方法

评价：分配结果更加准确工作量较大4预算分配率法（年度计划分配法）1）定义： 是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。2）计算某月某产品应分摊的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时×制造费用预算分配率制造费用预算分配率=

全年制造费用预算总额全年各种产品计划产量的定额工时之和全年差额=全年实际发生的制造费用-按预算分配率分配的制造费用借制造费用贷实际发生数（1-12月）按预算分配率分配数（1-12月）差额差异额分配率=

差异额全年按预算分配率分配的制造费用该产品按预算分配率分摊的制造费用某产品应分摊的差异额=×差异分配率注意：差异额只在年末时进行分配，并计入12月份的产品成本中（3）例：

某车间全年计划制造费用为240000元，全年产品的计划产量为甲产品1200件，乙产品7200件。单位产品定额工时分别为：甲产品10小时，乙产品5小时。1月份甲乙两种产品的实际产量分别为400件、600件，实际制造费用为21840元。1月份甲产品应分配制造费用=400×10×5=20000元1月份乙产品应分配制造费用=600×5×5=15000元制造费用预算分配率=240000（1200×10+7200×5）=5到年末时，采用预算分配率已分配制造费用236000元，其中甲产品已分配60000元，乙产品已分配176000元。全年实际发生制造费用243080元，则差异额=243080-236000=7080元差异额分配率=7080÷236000=0.0300甲产品应追加分配制造费用=0.03×60000=1800.00乙产品应追加分配制造费用=0.03×176000=5280.00追加分录：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品1800

生产成本——基本生产成本——乙产品5280

贷：制造费用——XX生产车间70804）适用条件：季节性生产企业5）要求：计划工作水平较高美国成本会计准则委员会的调查结果直接工时31%产品数量5%直接人工成本31%其他17%直接材料成本4%人工工时成本机器工时产量直接材料直接人工其他53.7％11.9％32.8％14.9％19.4％6.0％我国的调查结果美国澳大利亚爱尔兰日本英国直接人工小时31%36%30%50%31%直接人工工资31217729机器小时1219121227直接材料成本410111117产品数量528161622主要成本额--212110其他179---制造费用分摊基础的选择产品成本核算总分类账户对应关系原材料应付职工薪酬累计折旧现金、银行存款管理费用制造费用生产成本-辅助生产成本生产成本-基本生产成本产成品生产成本-废品损失123456原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及有关材料耗用材料、工资等费用分配表耗用材料、工资等费用分配表耗用材料、工资等费用分配表耗用材料、工资薪酬等费用分配表制造费用明细帐辅助生产成本明细帐1辅助生产成本分配表326制造费用分配表58废品损失明细帐产品成本明细帐47（一）生产损失

企业在生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。（二）非生产损失

主要是由于企业经营管理或其它原因造成的损失。如：坏账损失，材料、产成品的盘亏、汇兑损失，投资损失，固定资产盘亏毁，以及非常损失等。一、生产损失的核算意义生产不合格产品——废品损失机器设备发生故障——停工损失由于管理不善——在产品盘亏、毁损、变质等损失任务三

损失性费用的归集与分配（三）废品损失核算的形式不单独核算：不设置“废品损失”成本项目单独核算：设置“废品损失”成本项目例：某产品本月投产1000件，其中98件为合格品，2件报废。本月直接材料成本为98000元。如果不单独核算废品损失，那么98件合格品的直接材料总成本为98000元，单位成本为1000元。如果单独核算废品损失，则98件合格品的直接材料成本为980×98=96040元，而废品损失（仅指材料）为980×2=1960元不单独核算：生产成本——基本生产成本——甲产品直接材料98000直接人工制造费用单独核算:生产成本——基本生产成本——甲产品直接材料96040直接人工制造费用废品损失1960生产损失核算的任务是：（1）正确归集和计算生产损失的发生数额；（2）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原因，明确责任；（3）采用适当的方法，将生产损失恰当地计入产品制造成本。二、废品损失的核算（一）废品和废品损失的含义1废品：

是指由于生产原因造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、半成品和在产品。废品按其废损程度和可修复价值分：可修复废品：

指在技术上可以修复而且所需修复费用在经济上合算。不可修复废品：

指在技术上不可以修复或者所需修复费用在经济上不合算。2废品损失：因产生废品而造成的损失。报废损失：

指不可修复废品的生产成本扣减回收残值后的损失。可修复费用：

指可修复废品在修复过程中发生的修复费用。

3废品产生的原因：

工废

料废注意:（1）产品入库后，由于管理不善引起的变质损失（2）降价出售的不合格产品的降价损失（3）实行“三包”企业，产品出售后的一切损失不包括在废品损失内。（二）废品损失核算的凭证和账户1废品损失核算的凭证（1）废品通知单（2）返修用料通知单（3）工作通知单2废品损失核算的账户设置（1）生产成本——废品损失——甲产品借贷不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用残料回收价值应收赔款本月生产同种产品应负担的废品损失

（2）废品损失明细账的设置及格式按产品别设置，账内按成本项目反映见书P９５生产成本——基本生产成本——废品损失——甲产品（三）废品损失的计算

1可修复废品损失的核算

【例】某企业生产乙产品，某月完工产品1000件，入库检