2025年中级审计师考试《审计理论与实务》真题及答案

2025年中级审计师考试《审计理论与实务》真题及答案一、单项选择题（以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是正确的。本题共30分，每小题1分）1.下列各项中，属于我国国家审计的根本目标的是：A.推进法治建设B.维护人民群众根本利益C.促进廉政建设D.推动经济高质量发展答案：B解析：我国国家审计的总目标包括根本目标和具体目标，根本目标是维护人民群众的根本利益，具体目标包括推进法治建设、促进廉政建设、推动高质量发展等，因此选项B正确。2.根据2021年修订的《中华人民共和国审计法》，地方各级审计机关的负责主体是：A.本级人民政府和上一级审计机关B.本级人民代表大会常务委员会C.上一级人民政府和上一级审计机关D.本级人民政府和本级人民代表大会常务委员会答案：A解析：《中华人民共和国审计法》规定，地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主，因此选项A正确。3.下列各项中，属于审计区别于其他经济监督活动的本质特征是：A.权威性B.独立性C.综合性D.宏观性答案：B解析：独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他经济监督活动的核心标志，其他特征均建立在独立性的基础之上，因此选项B正确。4.审计人员在了解被审计单位内部控制后，对内部控制开展初步评价的主要目的是：A.确定内部控制设计是否科学合理B.确定内部控制是否得到持续有效执行C.确定是否依赖内部控制以及设计后续实质性审计程序D.确定内部控制是否得到实际执行答案：C解析：初步评价内部控制是风险评估阶段的工作，核心目的是判断内部控制是否能够预防或发现重大错报，确定是否依赖内部控制，进而明确实质性程序的性质、范围和重点，选项A是初步评价的内容而非主要目的，选项BD是控制测试的目标，因此选项C正确。5.下列各类审计证据中，证明力最强的是：A.被审计单位提供的加盖公章的销售合同原件B.被审计单位财务人员编制的银行存款余额调节表C.审计人员直接从银行获取的银行对账单D.被审计单位销售部门留存的销售订单副本答案：C解析：审计证据证明力遵循外部证据强于内部证据的规律，选项C是审计人员直接从外部第三方获取的证据，未经被审计单位流转，证明力最强；选项A虽为外部证据但存放于被审计单位，证明力弱于直接获取的外部证据，选项BD均为内部证据，证明力较弱，因此选项C正确。6.下列关于审计工作底稿的表述，正确的是：A.审计工作底稿只能以纸质形式存在B.审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带C.审计工作底稿不需要审计机构负责人复核D.社会审计的审计工作底稿所有权归属于被审计单位答案：B解析：选项A错误，审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在；选项B正确，审计工作底稿记录了审计全过程的工作，是连接整个审计工作的纽带；选项C错误，审计工作底稿需要按照层级复核，国家审计和社会审计都要求审计机构相关负责人进行最终复核；选项D错误，社会审计的审计工作底稿所有权归属于承接业务的会计师事务所，因此选项B正确。7.在内部控制测试中，审计人员发现被审计单位多项关键控制岗位存在一人多岗、不相容岗位未分离的情况，此时应当：A.扩大样本量继续开展控制测试B.直接认定控制运行有效，减少实质性程序范围C.终止审计，向被审计单位管理层通报后退出D.认为控制风险较高，扩大实质性程序的范围答案：D解析：如果控制测试发现内部控制存在重大缺陷，说明控制风险较高，审计人员不能信赖内部控制，应当扩大实质性程序的范围，获取充分适当的审计证据，因此选项D正确。8.下列审计取证方法中，最适合用于验证财务报表整体合理性，识别潜在错报领域的是：A.检查B.分析程序C.重新计算D.观察答案：B解析：分析程序通过研究不同数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，能够有效识别财务报表整体的异常波动，发现潜在错报领域，最适合实现总体合理性目标，因此选项B正确。9.下列各项中，属于社会审计特有的审计程序是：A.编制审计方案B.出具审计报告C.签订审计业务约定书D.实施实质性程序答案：C解析：签订审计业务约定书是社会审计接受委托时的法定程序，国家审计和内部审计不需要签订业务约定书，因此选项C是社会审计特有的程序。10.下列各项中，属于内部控制中控制环境要素的是：A.业务授权控制B.组织结构设置C.职责分工控制D.独立检查答案：B解析：控制环境是指对企业内部控制的建立和实施产生重大影响的各种因素的统称，包括管理层的理念、组织结构、人力资源政策等，选项ACD均属于控制活动要素，因此选项B正确。11.审计人员抽查被审计单位应付账款明细账时，发现某笔应付账款挂账时间超过5年，被审计单位无法提供债权人有效联系方式，该笔款项最有可能存在的问题是：A.应付账款记录正确B.虚减营业收入C.隐瞒营业收入，将收入挂账应付账款D.高估应付账款，导致资产虚增答案：C解析：长期挂账的应付账款通常是被审计单位将已经实现的营业收入隐瞒，挂入往来科目，达到少计收入少缴税费的目的，因此选项C正确；选项D错误，高估应付账款会导致负债虚增，不是资产虚增。12.在国家审计的审计报告阶段，审计组起草的审计报告应当首先征求谁的意见：A.被审计单位的意见B.审计机关业务部门的意见C.本级人民政府的意见D.上级审计机关的意见答案：A解析：根据国家审计程序，审计组实施审计后，应当将审计组的审计报告征求被审计单位的意见，之后再报送审计机关，因此选项A正确。13.下列关于审计风险的表述，正确的是：A.审计风险越大，重要性水平越高B.重大错报风险是审计人员可以控制的C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性D.审计风险是审计人员发表错误审计意见导致的损失，只存在于社会审计中答案：C解析：选项A错误，审计风险和重要性水平呈反向变动关系，审计风险越大，重要性水平越低；选项B错误，重大错报风险是被审计单位财务报表本身存在重大错报的风险，独立于审计存在，审计人员无法控制，只能评估；选项C正确，检查风险是审计人员未发现重大错报的风险，取决于审计程序的设计和执行；选项D错误，审计风险存在于各类审计中，因此选项C正确。14.下列各项中，不属于应收账款实质性测试程序的是：A.取得应收账款明细表，复核加计是否正确B.检查应收账款账龄分析表是否正确C.询问销售部门对应收账款信用政策的执行情况D.向客户对应收账款余额进行函证答案：C解析：询问被审计单位相关人员内部控制执行情况属于风险评估阶段了解内部控制的程序，不属于应收账款实质性测试程序，因此选项C符合题意。15.审计人员审查被审计单位存货计价时，发现被审计单位发出存货计价由先进先出法改为加权平均法，未在财务报表附注中披露，该事项违反了哪项认定：A.发生B.准确性C.完整性D.列报答案：D解析：会计政策变更需要在财务报表附注中披露，未披露违反了与列报和披露相关的认定，因此选项D正确。16.根据我国国家审计准则，审计组的审计组成员不应当和被审计单位存有利害关系，否则应当回避，这一规定体现的审计准则要求是：A.审计独立性要求B.审计质量控制要求C.审计职业道德要求D.审计职业规范要求答案：A解析：回避制度是保障审计独立性的核心制度安排，审计组成员与被审计单位存有利害关系可能影响客观公正判断，因此要求回避体现了对独立性的要求，选项A正确。17.下列关于内部审计的表述，错误的是：A.内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动B.内部审计不具有独立性，因为内部审计机构隶属于组织内部C.内部审计可以促进组织完善治理、实现目标D.内部审计的范围涵盖了组织的业务、风险管理、治理等多个领域答案：B解析：内部审计仍然需要保持独立性，要求内部审计机构和人员独立于被审计的业务领域，保持客观公正，因此选项B表述错误，符合题意。18.审计人员对被审计单位实施监盘程序时，监盘主要可以实现的审计目标是：A.证实存货的所有权B.证实存货的存在性C.证实存货计价的正确性D.证实存货披露的恰当性答案：B解析：监盘通过对实物资产的实地盘点，能够有效证实实物资产的存在性，但是不能证实所有权、计价和披露，因此选项B正确。19.被审计单位将下列项目计入了经营租赁租入固定资产的改良支出，审计人员认为正确的处理是：A.计入当期管理费用B.计入长期待摊费用，分期摊销C.计入固定资产成本，分期计提折旧D.计入长期应付款，分期摊销答案：B解析：根据会计准则，经营租赁租入固定资产的改良支出应当计入长期待摊费用，在租赁期限内分期摊销计入损益，因此选项B正确。20.审计人员在审查营业外支出项目时，发现下列项目，其中需要提出调整建议的是：A.税务机关的罚款支出B.出售固定资产的净损失C.非常损失D.产品质量保证损失答案：D解析：产品质量保证损失应当计入销售费用，不属于营业外支出，因此被审计单位的处理错误，需要调整，选项D正确。21.下列审计程序中，能够发现未入账应付账款的是：A.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的对应凭证，关注采购业务是否发生在资产负债表日前B.函证应付账款余额较大的债权人C.检查应付账款明细账借方发生额D.检查已经批准的赊购申请答案：A解析：检查资产负债表日后的应付账款贷方发生额，可以发现企业将本期发生的采购推迟到下期入账，从而发现未入账的应付账款，因此选项A正确。22.国家审计机关针对被审计单位存在的严重违反财经法规的行为，作出的处理处罚决定属于哪种审计文书：A.审计工作报告B.审计结果报告C.专项审计报告D.审计决定书答案：D解析：审计决定书是审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法作出处理处罚决定的审计文书，因此选项D正确。23.下列关于属性抽样和变量抽样的表述，正确的是：A.属性抽样主要用于估计总体金额B.变量抽样主要用于测试内部控制的有效性C.属性抽样得出的结论是总体偏差发生率是多少D.变量抽样得出的结论是内部控制是否有效答案：C解析：属性抽样是用于内部控制测试的抽样方法，目的是估计总体偏差率，得出总体发生率的结论，验证内部控制有效性；变量抽样用于实质性程序，目的是估计总体金额，所以选项C正确，ABD表述错误。24.被审计单位将资本化的利息支出计入了当期财务费用，会导致什么结果：A.当期利润虚增，资产虚增B.当期利润虚减，资产虚减C.当期利润虚增，资产虚减D.当期利润虚减，资产虚增答案：B解析：资本化利息应当计入固定资产等资产的成本，计入当期财务费用会导致当期费用增加，利润虚减，资产成本少计，资产虚减，因此选项B正确。25.审计人员审查现金业务时，实施突击盘点库存现金的程序，主要目的是：A.证实现金的所有权B.检查现金收支的截止日期是否正确C.发现是否存在白条抵库、挪用现金的问题D.证实现金计价的正确性答案：C解析：突击盘点库存现金可以防止被审计单位提前舞弊调整，能够有效发现白条抵库、挪用、现金短缺等问题，因此选项C正确。26.下列各项中，属于合并财务报表审计中最需要关注的核心问题是：A.合并范围的完整性B.母公司长期股权投资的计价C.子公司利润分配的正确性D.合并资产负债表的勾稽关系答案：A解析：合并财务报表审计中，被审计单位最容易通过隐瞒纳入合并范围的子公司、调整合并范围来粉饰财务报表，因此合并范围的完整性是首要关注的核心问题，选项A正确。27.审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支行为，不可以采取的处理措施是：A.责令限期缴纳应当上缴的款项B.责令限期退还违法所得C.责令按照国家统一的财务会计制度有关规定进行处理D.吊销营业执照答案：D解析：吊销营业执照是市场监督管理部门的法定权限，审计机关没有该项权限，因此选项D正确。28.下列关于信息技术对审计的影响，表述错误的是：A.信息技术改变了审计目标B.信息技术改变了审计程序的具体方式C.信息技术扩大了审计的范围D.信息技术提高了审计的效率答案：A解析：信息技术的应用并没有改变审计的目标，审计的目标仍然是对财务报表的合法性公允性发表意见，或者实现法定的审计目标，因此选项A表述错误，符合题意。29.下列审计证据中，属于环境证据的是：A.被审计单位管理层的声明书B.被审计单位的内部控制整体运行情况C.被审计单位的银行存款对账单D.审计人员拍摄的固定资产照片答案：B解析：环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，包括被审计单位的内部控制运行情况、管理人员素质、管理条件水平等，因此选项B正确。30.审计人员在审查薪酬业务时，发现被审计单位将在建工程人员的薪酬计入了生产成本，这会导致：A.当期生产成本虚增，在建工程成本虚减，利润虚增B.当期生产成本虚增，在建工程成本虚减，利润虚减C.当期生产成本虚减，在建工程成本虚增，利润虚减D.当期生产成本虚减，在建工程成本虚增，利润虚增答案：B解析：在建工程人员薪酬应当计入在建工程成本，计入生产成本会导致当期生产成本增加，当期费用增加，利润减少，在建工程成本少计虚减，因此选项B正确。二、多项选择题（以下每小题各有五项备选答案，其中有二至四项正确，全部选对得满分，多选、错选、不选均不得分，少选得1分。本题共40分，每小题2分）1.下列各项中，属于我国审计监督体系的组成部分的有：A.国家审计B.内部审计C.社会审计D.合规审计E.政府审计答案：ABC解析：我国审计监督体系由国家审计（又称政府审计）、内部审计、社会审计三部分组成，合规审计是按审计内容分类的审计类型，不属于审计体系组成部分，因此选项ABC正确。2.下列各项中，属于审计机关职责范围的有：A.对国有企业的资产负债损益进行审计监督B.对政府投资建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督C.对国际组织援助项目的财务收支进行审计监督D.对上市公司年度财务报表进行审计监督E.对领导干部开展经济责任审计答案：ABCE解析：对上市公司年度财务报表进行审计是注册会计师的法定职责，不属于国家审计机关的职责范围，因此选项D错误，ABCE正确。3.下列各项中，符合审计独立性要求的有：A.审计机构独立于被审计单位B.审计人员不参与被审计单位的经营管理活动C.审计人员和被审计单位主要负责人存在直系亲属关系，主动回避D.审计机构的经费来源于被审计单位的拨款E.审计人员持有被审计单位的股票，未告知审计机构，也未回避答案：ABC解析：选项D错误，审计机构经费来源于被审计单位会影响独立性；选项E错误，审计人员持有被审计单位股票存在直接经济利益，应当回避，因此ABC符合独立性要求。4.下列关于审计目标的表述，正确的有：A.审计目标是审计活动的出发点和落脚点B.审计目标决定了审计范围和审计程序C.不同类型的审计，审计目标不同D.国家审计的总目标是评价受托经济责任履行情况E.社会审计的总目标是对财务报表的合法性和公允性发表意见答案：ABCDE解析：以上表述全部正确，审计目标是审计工作的方向，不同类型审计目标存在差异，上述表述均符合审计理论的核心内容。5.下列审计证据中，属于内部证据的有：A.被审计单位开出的销售发票B.被审计单位的出库单C.被审计单位收到的外部单位的对账单D.被审计单位管理层声明书E.审计人员从被审计单位取得的银行回单答案：ABD解析：内部证据是由被审计单位内部机构或人员编制和提供的证据，选项CE是由外部单位编制的，属于外部证据，因此ABD正确。6.下列内部控制活动中，属于职责分工控制的有：A.采购申请与审批职责分离B.销售与收款职责分离C.出纳不得兼任会计档案保管D.存货保管和存货记账职责分离E.对现金日记账每日进行核对答案：ABCD解析：选项E属于独立检查控制，不属于职责分工控制，因此ABCD正确。7.下列各项中，属于审计抽样中需要考虑的抽样风险的有：A.信赖过度风险B.非抽样风险C.误受风险D.信赖不足风险E.误拒风险答案：ACDE解析：抽样风险是抽样本身导致的风险，分为内部控制测试中的信赖过度、信赖不足风险，实质性程序中的误受、误拒风险，非抽样风险是由抽样以外的因素导致的风险，不属于抽样风险，因此选项ACDE正确。8.下列关于审计报告的表述，正确的有：A.审计报告是审计成果的正式体现B.国家审计报告需要送达被审计单位和相关主管单位C.社会审计报告需要由注册会计师签名并盖章D.内部审计报告只能报送本组织管理层E.审计报告需要以书面形式出具答案：ABCE解析：选项D错误，内部审计报告不仅可以报送本组织管理层，还可以根据需要报送董事会、监事会等相关主体，因此ABCE正确。9.下列程序中，属于固定资产实质性测试程序的有：A.核对固定资产总账和明细账的余额是否一致B.检查固定资产的折旧政策是否符合会计准则规定C.询问固定资产管理部门关于固定资产定期盘点制度的执行情况D.检查固定资产减值准备的计提是否正确E.实地检查新增的固定资产是否实际存在答案：ABDE解析：选项C属于了解内部控制的程序，不属于实质性测试，因此ABDE正确。10.下列情况中，审计人员应当对应收账款实施积极式函证的有：A.个别账户欠款余额较大，占应收账款余额比重较高B.被审计单位内部控制存在重大缺陷C.预计差错率较低D.有理由相信存在争议或错报E.应收账款余额较小，对应客户数量较多答案：ABD解析：选项CE适合采用消极式函证，ABD适合采用积极式函证，因此选项ABD正确。三、案例分析题（本题共30分，每个案例5小题，每小题2分，每小题备选答案中，有一项或多项正确，全部选对得满分，多选、错选、不选均不得分，少选得1分）案例一(一)资料：某审计组2025年对乙公司2024年度财务收支进行审计，有关销售与收款循环审计的情况如下：1.审计人员在了解乙公司销售与收款循环内部控制时，发现以下事项：(1)销售部门负责开发客户、签订销售合同，同时负责审批客户信用额度；(2)仓库部门根据销售部门发来的销售单发出货物，未要求核对销售单是否经过审批；(3)财务部门根据销售单和发运单开具增值税专用发票，并登记主营业务收入和应收账款；(4)出纳人员负责登记应收账款明细账，月末安排出纳人员与客户核对应收账款余额。2.审计人员发现乙公司2024年12月营业收入大幅增长，其中有一笔金额为1000万元的销售业务，发生在12月31日，货物尚未发出，款项已经收到，乙公司已经确认了该笔收入。3.审计人员对应收账款实施函证程序，选取了余额前20名的客户发函，回函率为100%，其中有3家客户回函表示余额不符，乙公司财务人员解释是因为购销双方入账时间差异形成的未达账项导致，审计人员直接认可了该解释，没有进一步核查。(二)要求：根据上述资料，为下列问题选出正确答案：1.针对资料1中提到的内部控制，不符合职责分工要求的有：A.(1)B.(2)C.(3)D.(4)答案：AD解析：选项A，信用额度审批应当由独立于销售部门的信用管理部门审批，销售部门同时负责销售拓展和信用审批，容易产生信用风险，不符合职责分工要求；选项D，出纳人员负责资金收付，不得兼任应收账款明细账的登记和往来账核对工作，出纳同时管钱又管往来账务，容易产生舞弊风险，不符合职责分工要求，因此选项AD正确；选项BC的分工符合内部控制要求。2.针对资料2中的1000万元销售业务，下列说法正确的是：A.该笔销售已经收到款项，符合收入确认条件，乙公司处理正确B.货物尚未发出，风险报酬没有转移给购买方，不应当确认收入，乙公司处理错误，属于提前确认收入C.该笔业务应当确认为预收账款，不确认当期营业收入D.该笔业务会导致乙公司2024年营业收入虚增，利润虚增答案：BCD解析：企业确认收入需要满足控制权转移、风险报酬转移等条件，本题中货物尚未发出，商品控制权和风险报酬都没有转移给购买方，不符合收入确认条件，不能确认收入，应当计入预收账款，因此乙公司提前确认收入，导致2024年收入和利润虚增，选项BCD正确，A错误。3.乙公司的上述提前确认收入的行为，违反了营业收入的哪项认定：A.发生B.完整性C.截止D.准确性答案：C解析：提前确认收入是将下期应当确认的收入提前计入本期，属于确认时间错误，违反了营业收入的截止认定，因此选项C正确；发生认定是针对虚构不存在的收入，本题业务真实存在只是确认时间错误，因此不违反发生认定。4.针对审计人员函证的做法，下列评价正确的是：A.只选取余额前20名的客户函证，做法正确，不需要函证余额小的客户B.对于回函不符的情况，审计人员直接认可被审计单位解释的做法错误，应当进一步核查差异原因C.无论回函差异大小，都不需要进一步核查D.如果回函差异是因为未达账项导致，也需要核实未达账项的真实性答案：BD解析：选项A错误，对于余额小但存在交易异常、长期挂账的客户也需要纳入函证范围，或者采用替代程序核查；选项C错误，任何回函差异都需要核查原因，确认是否存在错报，因此选项BD正确。5.下列审计程序中，能够发现被审计单位虚构销售业务的有：A.从营业收入明细账中抽取业务，核对对应的发运单、客户签收单、销售合同B.从发运单中抽取业务，核对是否计入营业收入明细账C.对营业收入实施分析程序，对比本年和上年同月份营业收入波动情况，识别异常增长D.向客户函证应收账款余额和对应销售业务的发生额答案：ACD解析：选项B是用来测试营业收入完整性认定的程序，目的是发现漏记收入，不能发现虚构的收入，选项ACD都可以有效识别虚构销售业务，因此正确。案例二(一)资料：某审计组对丙公司2024年度生产与存货循环进行审计，相关情况如下：1.丙公司存货分为原材料、在产品、产成品三类，审计人员发现丙公司年末存货盘点由仓库部门自行组织盘点，没有财务部门人员参与，也未允许审计人员实施监盘。2.审计人员抽查存货盘点记录，发现有一批A材料，盘点记录显示数量为100吨，账面价值为100万元，审计人员实施复盘，实际数量为80吨，仓库管理人员解释是运输和存储过程中的合理损耗导致，丙公司没有对该笔盘亏进行任何账务处理。3.审计人员审查存货跌价准备，发现丙公司2024年末产成品B账面余额为500万元，可变现净值为400万元，丙公司只计提了50万元的存货跌价准备，未足额计提跌价准备。(