00160审计学2013年7月真题及答案

00160审计学2013年7月真题及答案一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出。1.注册会计师审计产生的直接原因是A.所有权与经营权的分离B.股份公司制度的产生C.资本市场的发展D.会计准则的完善答案：A。解析：注册会计师审计产生的直接原因是所有权与经营权的分离，所有者不再直接经营企业，需要第三方独立机构对经营者的履职情况和财务报表真实性进行验证，因此A选项正确。2.下列各项中，属于注册会计师审计和政府审计共同特征的是A.对被审计单位进行会计监督B.强制要求被审计单位接受检查C.独立性和权威性D.依据同一审计准则答案：C。解析：政府审计和注册会计师审计都具备独立性特征，政府审计代表国家行使审计监督权具有权威性，注册会计师审计对社会公众负责，其出具的审计报告也具有社会权威性，因此C选项正确。政府审计主要监督财政收支、公共资金的使用，注册会计师审计主要对财务报表合法性和公允性发表意见，A选项错误；政府审计具有强制性，注册会计师审计是受托自愿审计，B选项错误；政府审计依据国家审计准则，注册会计师依据注册会计师执业准则，D选项错误。3.审计准则要求注册会计师保持独立性，独立性要求注册会计师A.实质上独立B.形式上独立C.实质上独立和形式上独立D.与被审计单位没有任何经济联系答案：C。解析：独立性是注册会计师职业道德的核心要求，包括实质上的独立性和形式上的独立性两个层面，实质上独立要求注册会计师在执业时内心保持公正客观，形式上独立要求注册会计师避免第三方产生合理怀疑，因此C选项正确。注册会计师只要按要求申报并处理了相关经济利益，并非完全不能存在任何形式的经济联系，D选项错误。4.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本原则中保密要求的是A.不得向未来雇主泄露客户的涉密信息B.不得向社会公众泄露客户的所有信息C.接受注册会计师协会检查时不得提供涉密信息D.在法律诉讼中，不得披露客户涉密信息作为证据答案：A。解析：保密原则要求注册会计师不得泄露客户的涉密信息给任何无关第三方，包括客户的未来雇主，因此A选项正确。注册会计师可以在得到客户授权，或法律法规要求披露、接受行业监管检查、应对法律诉讼举证等法定情形下披露涉密信息，因此BCD选项错误。5.下列各项中，不会导致注册会计师法律责任的是A.过失B.欺诈C.违约D.对审计准则的理解存在偏差，但保持了应有的职业怀疑答案：D。解析：注册会计师承担法律责任的核心成因是存在违约、过失或欺诈行为，D选项中注册会计师保持了应有的职业怀疑，属于合理的职业判断偏差，不存在过错，因此不承担法律责任，D选项正确。6.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是A.被审计单位存在复杂的联营企业B.被审计单位管理层整体舞弊C.被审计单位宏观经济低迷D.被审计单位存货计价存在重大错报风险答案：D。解析：认定层次重大错报风险是与特定交易、账户余额、列报认定直接相关的风险，存货计价属于具体的账户认定，因此D选项属于认定层次重大错报风险，ABC选项均是影响整体财务报表的风险，属于财务报表层次重大错报风险。7.注册会计师在执行审计业务时，如果审计范围受到客户的严重限制，无法获取充分适当的审计证据，应当发表A.无保留意见B.保留意见或否定意见C.保留意见或无法表示意见D.否定意见或无法表示意见答案：C。解析：审计范围受限根据受限严重程度确定审计意见，受限程度不严重，仅对部分项目产生影响的出具保留意见，受限程度严重，影响整体财务报表的出具无法表示意见，因此C选项正确。否定意见适用于错报重大的情形，不适用于范围受限，因此ABD选项错误。8.重要性水平和审计证据之间的关系是A.重要性水平越高，需要的审计证据越多B.重要性水平越高，需要的审计证据越少C.重要性水平和审计证据数量没有关系D.重要性水平和审计证据数量同向变动答案：B。解析：重要性水平是注册会计师界定的、错报会影响报表使用者决策的临界值，重要性水平越高，说明允许的错报金额越大，评估的重大错报风险越低，因此需要获取的审计证据越少，二者呈反向变动关系，B选项正确。9.注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的是A.被审计单位提供的银行对账单B.被审计单位管理层提供的声明书C.被审计单位销售发票存根联D.被审计单位会计记录答案：A。解析：外部审计证据的可靠性远高于内部证据，银行对账单是由银行独立出具的外部证据，由被审计单位提供，其可靠性强于其他由被审计单位内部生成的证据，因此A选项正确。10.下列各项中，不属于控制测试程序的是A.询问B.观察C.重新计算D.重新执行答案：C。解析：重新计算是对金额数据的验算，属于实质性程序，用于验证交易和账户金额的正确性，不属于控制测试。控制测试常用程序包括询问、观察、检查、重新执行，因此C选项正确。11.注册会计师对被审计单位内部控制进行了解后，如果认为内部控制设计合理且得到执行，可以A.不进行控制测试B.直接进行实质性程序C.减少实质性程序的范围D.直接出具无保留意见审计报告答案：C。解析：当内部控制设计合理且运行有效时，说明控制风险较低，认定层次重大错报风险较低，因此注册会计师可以适当减少实质性程序的范围，因此C选项正确。该种情况下注册会计师应当进行控制测试验证内部控制有效性，不能直接实施实质性程序，也不能在未实施实质性程序的情况下直接出具审计报告，因此ABD错误。12.审计抽样中，导致抽样风险的原因是A.选取的样本量过大B.选取的样本不能代表总体C.对审计程序运用不当D.解释样本结果错误答案：B。解析：抽样风险是抽样本身固有风险，成因是选取的样本不能完全代表总体特征，因此B选项正确。CD选项属于人为失误导致的非抽样风险，与抽样本身无关。13.下列各项中，属于销售与收款循环中完整性认定的是A.已经发生的销售业务都已经记录入账B.记录的销售业务确实已经发生C.销售业务的金额计算正确D.销售业务已经计入正确的会计期间答案：A。解析：完整性认定的核心含义是所有应当记录的交易和事项都已经记录入账，因此A选项正确。B选项是发生认定，C选项是准确性认定，D选项是截止认定。14.注册会计师对应收账款进行函证时，下列函证对象中最不需要重点函证的是A.金额较大的应收账款B.账龄较长的应收账款C.频繁交易但余额小的应收账款D.期末余额为零的应收账款答案：D。解析：期末余额为零的应收账款错报风险相对较低，不需要作为重点函证对象，ABC选项对应的应收账款错报风险较高，需要重点函证，因此D选项正确。15.注册会计师检查被审计单位存货盘点的主要目的是A.查明被审计单位是否漏盘某些存货B.确定存货的所有权C.获得存货存在性认定的证据D.确定存货的计价正确性答案：C。解析：存货监盘的核心目的是获取存货存在性认定的充分适当审计证据，监盘仅能为完整性、计价、所有权提供辅助证据，不是主要目的，因此C选项正确。16.下列各项中，不属于生产与存货循环涉及的凭证是A.生产通知单B.领发料凭证C.销售发票D.工薪费用分配表答案：C。解析：销售发票是销售与收款循环的典型凭证，不属于生产与存货循环，因此C选项正确。17.被审计单位下列筹资活动中，符合内部控制要求的是A.董事会授权总经理负责筹资方案的审批B.出纳人员负责债券利息的支付审批C.筹资方案由财务部门编制后直接实施D.聘请独立的中介机构对筹资业务进行评估答案：D。解析：重大筹资方案应当由董事会审批，不得授权总经理审批，A错误；审批职责和执行职责应当分离，出纳负责执行，不得兼任审批，B错误；筹资方案编制后必须经过审批才能实施，C错误；聘请独立中介机构评估筹资方案符合内部控制制衡要求，D正确。18.下列不属于注册会计师对银行存款实施的实质性程序的是A.核对银行存款日记账和总账余额B.检查银行存款余额调节表C.对银行存款余额进行函证D.检查银行存款付款的授权审批答案：D。解析：检查银行存款付款的授权审批属于控制测试程序，目的是验证付款内部控制的有效性，不属于实质性程序，因此D选项正确，ABC均属于实质性程序。19.编制审计差异调整表时，对于被审计单位不同意调整的小额错报，注册会计师应当A.将其汇总，判断是否超过重要性水平B.直接出具非无保留意见C.要求必须调整D.忽略该错报答案：A。解析：所有发现的错报，无论金额大小都需要汇总，判断汇总后错报的整体影响，不能直接忽略，因此A选项正确，D错误；小额错报汇总后如果不超过重要性水平，不需要要求调整，也不需要出具非无保留意见，BC错误。20.如果被审计单位财务报表存在重大错报，但注册会计师无法获取充分适当的审计证据，应当发表A.保留意见或否定意见B.保留意见或无法表示意见C.否定意见或无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见答案：B。解析：无法获取充分适当审计证据属于审计范围受限，根据受限影响程度，影响重大但不广泛出具保留意见，影响重大且广泛出具无法表示意见，因此B选项正确。二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其选出。21.审计按照审计主体分类，可以分为A.政府审计B.注册会计师审计C.内部审计D.经营审计E.合规审计答案：ABC。解析：按审计主体分类，审计分为政府审计（国家审计）、注册会计师审计（民间审计）、内部审计三类，DE是按照审计内容和目的分类，因此ABC正确。22.下列各项中，属于中国注册会计师执业准则体系的有A.鉴证业务准则B.相关服务准则C.质量控制准则D.会计准则E.审计职业道德准则答案：ABC。解析：中国注册会计师执业准则体系由鉴证业务准则、相关服务准则、质量控制准则三个部分构成，因此ABC正确。23.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素包括A.对被审计单位及其环境的了解B.审计目标C.财务报表项目的性质及其相互关系D.财务报表整体的重要性水平E.错报的性质答案：ABC。解析：注册会计师确定计划阶段重要性水平时，需要考虑的核心因素包括：对被审计单位经营环境和业务的了解程度、审计业务的具体目标、财务报表项目的性质和变动关系，因此ABC正确。24.审计证据的特征包括A.充分性B.适当性C.客观性D.相关性E.可靠性答案：AB。解析：审计证据的核心法定特征是充分性和适当性，充分性是对审计证据数量的要求，适当性是对审计证据质量的要求，相关性和可靠性是适当性的构成内容，因此AB正确。25.下列各项中，属于内部控制要素的有A.控制环境B.风险评估过程C.信息系统与沟通D.控制活动E.对控制的监督答案：ABCDE。解析：我国内部控制规范和COSO内部控制框架均将内部控制划分为五大要素，即上述五个选项，因此全部正确。26.下列关于审计抽样的说法中，正确的有A.审计抽样是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.所有抽样单元都有被选取的机会C.审计抽样的目的是为了评价该总体的某一特征D.风险评估程序通常不涉及审计抽样E.实质性程序中的细节测试可以使用审计抽样答案：ABCDE。解析：上述关于审计抽样的表述全部符合审计准则定义，风险评估程序不适合使用抽样，控制测试和细节测试符合条件都可以使用审计抽样，因此全选。27.注册会计师对应收账款实施函证可以证实的认定有A.存在认定B.完整性认定C.权利和义务认定D.计价和分摊认定E.截止认定答案：ACD。解析：函证应收账款可以证实应收账款确实存在、归属于被审计单位（权利和义务）、金额记录正确（计价和分摊），对完整性和截止认定的证明效果较差，因此ACD正确。28.生产与存货循环中，存货的重大错报风险可能来自于A.存货的种类繁多，难以盘点B.存货存放地点分散，难以监盘C.存货的价值需要进行估计，主观性强D.存货容易发生毁损、变质E.存货周转率波动较大答案：ABCDE。解析：上述五个选项均属于存货固有特征和经营特征，都会增加存货的重大错报风险，因此全部正确。29.下列各项中，属于货币资金内部控制要求的有A.货币资金收支与记账岗位分离B.全部收支及时准确入账C.禁止坐支现金D.按月盘点现金，核对银行存款E.加强对货币资金业务的监督检查答案：ABCDE。解析：上述五个选项均符合货币资金内部控制的规范要求，因此全部正确。30.注册会计师出具非无保留意见审计报告的情形包括A.财务报表存在重大错报B.无法获取充分适当的审计证据，存在重大影响C.注册会计师审计范围受到限制D.被审计单位存在持续经营疑虑E.存在重大的不一致事项需要强调答案：ABC。解析：非无保留意见包括保留意见、否定意见、无法表示意见，出具原因仅包括两类：一是财务报表存在重大错报，二是审计范围受限无法获取充分适当审计证据，且影响重大。持续经营疑虑和需要强调的重大事项，仅需要增加强调事项段，不改变审计意见类型，仍然属于无保留意见，因此ABC正确。三、名词解释题（本大题共4小题，每小题3分，共12分）31.审计证据答案：审计证据是指注册会计师为了得出合理审计结论、形成专业审计意见而使用的所有信息，包括财务报表编制依据的会计记录中含有的信息，以及会计记录以外的其他辅助信息。32.重要性答案：重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定被审计单位的环境下，足以影响理性财务报表使用者的判断或决策，是注册会计师判断错报是否重大的核心标准。33.函证答案：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目信息，通过直接向第三方发函，获取第三方对相关信息和现状的书面声明，以此评价获取审计证据的审计程序。34.风险评估程序答案：风险评估程序是指注册会计师为了全面了解被审计单位及其经营环境，以此识别和评估财务报表层次、认定层次的重大错报风险而实施的审计程序，是审计工作的必要环节。四、简答题（本大题共3小题，每小题6分，共18分）35.简述注册会计师职业道德基本原则的主要内容。答案：注册会计师职业道德基本原则共包含六项内容：（1）诚信：要求注册会计师执业过程中保持正直、诚实、公正的态度，不得故意提供不实信息。（1分）（2）独立性：要求注册会计师执行鉴证和审计业务时，同时保持实质上独立和形式上独立，避免利益冲突影响职业判断。（1分）（3）客观和公正：要求注册会计师不偏不倚，不受不当利益影响，公正评价相关事项。（1分）（4）专业胜任能力和应有的关注：要求注册会计师保持必要的专业知识、技能和经验，能够胜任业务需求，同时保持应有的职业怀疑态度，谨慎执业。（1分）（5）保密：要求注册会计师对执业过程中获取的客户涉密信息予以保密，不得违规泄露或利用该信息为自身或第三方谋取利益。（1分）（6）良好职业行为：要求注册会计师遵守法律法规，遵守行业规范，不得从事损害职业声誉的行为。（1分）36.简述审计工作底稿的作用。答案：审计工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，核心作用包括：（1）审计工作底稿是连接整个审计项目的纽带，能够统一协调项目组不同成员的工作，保证审计工作有序推进。（2分）（2）审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据，所有审计判断和结论都需要以审计工作底稿为支撑。（2分）（3）审计工作底稿是证明注册会计师遵守审计准则、履行法定审计责任的证据，能够为评价注册会计师审计工作质量、界定法律责任提供依据。（1分）（4）审计工作底稿能够为后续年度审计业务提供参考，提高后续审计工作的效率。（1分）37.简述存货监盘的要点。答案：存货监盘是注册会计师现场观察被审计单位存货盘点，并对存货进行抽查的程序，核心要点包括：（1）注册会计师需要提前结合被审计单位存货的特点、内部控制有效性、盘点计划等因素，制定合理的存货监盘计划，明确监盘范围、时间和程序。（2分）（2）现场监盘时，首先要观察被审计单位盘点人员是否按预定盘点计划执行盘点程序，确认所有纳入盘点范围的存货都已经整理排列，避免重复盘点或漏盘，确认所有权不属于被审计单位的存货已经单独存放，未纳入盘点范围。（2分）（3）对盘点后的存货进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，发现差异及时查明原因，一方面验证盘点记录的准确性，另一方面验证盘点的完整性。（1分）（4）针对特殊存货，需要根据其性质选择恰当的监盘程序，如存放于外单位的存货需要函证或前往现场监盘，特殊性质难以盘点的存货，需要利用专家工作协助监盘。（1分）五、论述题（本大题共1小题，共10分）38.论述重大错报风险与审计风险、检查风险之间的关系，以及这种关系对审计程序的影响。答案：审计风险是指注册会计师对存在重大错报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性，是注册会计师审计过程中需要控制的核心风险，审计风险由重大错报风险和检查风险两个要素共同构成。重大错报风险是指财务报表在审计开始前就已经存在重大错报的可能性，是被审计单位自身原因导致的风险，独立于注册会计师审计存在，分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险两类。检查风险是指注册会计师实施审计程序后，仍然没有发现财务报表中存在的重大错报的可能性，检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，受注册会计师审计工作质量影响。三者之间的定量关系可以表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险。在注册会计师设定了既定的可接受审计风险水平后，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平就越低；反之，重大错报风险越低，可接受的检查风险水平就越高，重大错报风险与可接受检查风险之间呈明确的反向变动关系。这种关系对审计程序的影响体现在注册会计师需要根据评估的重大错报风险水平，调整审计程序的性质、时间安排和范围，将整体审计风险控制在可接受的水平：第一，如果注册会计师评估的重大错报风险较高，说明被审计单位财务报表本身存在错报的可能性较高，可接受的检查风险较低，需要注册会计师获取更多更可靠的审计证据。在审计程序性质上，需要依赖更可靠的实质性程序，更多获取外部证据；在时间安排上，更多在期末而非期中实施审计程序，降低期中审计的不确定性；在范围上，需要扩大样本量，增加审计程序覆盖的范围，保证获取足够的审计证据将审计风险降到可接受水平。第二，如果注册会计师评估的重大错报风险较低，说明被审计单位内部控制有效，本身存在重大错报的可能性较低，可接受的检查风险较高，注册会计师可以适当缩小实质性程序的范围，合理安排期中审计，在保证审计质量的前提下提高审计效率，降低审计成本。综上，正确把握三者之间的关系，是注册会计师合理分配审计资源、设计审计程序、控制审计风险、保证审计质量的核心基础，能够帮助注册会计师平衡审计质量与审计效率，实现审计目标。六、案例分析题（本大题共1小题，共10分）39.注册会计师张某对A公司2012年度财务报表进行审计，A公司2012年资产总额为8000万元，利润总额为1000万元，注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为50万元，审计过程中发现以下事项：（1）A公司一笔应收账款余额为80万元，相关债务人已经破产清算，无法收回，A公司没有计提坏账准备，也没有进行核销处理。（2）A公司存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权