2026年税务师考试历年真题答案解析

2026年税务师考试历年真题答案解析2023年税务师《税法（一）》真题及解析单选题第3题题干：某烟草公司2023年3月向烟叶生产者收购烤烟叶一批，支付收购价款120万元，另按收购价款的10%支付了价外补贴，同时开具了合法的收购凭证，已知烟叶税税率为20%，该烟草公司当月应缴纳烟叶税为（）万元。A.24B.26.4C.21.6D.22.8参考答案：B答案解析：烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额，包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴，其中价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算，与实际支付比例无关。本题中计税依据=120×（1+10%）=132万元，应缴纳烟叶税=132×20%=26.4万元。考点延伸：烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日，纳税地点为烟叶收购地的主管税务机关，纳税期限为纳税义务发生之日起15日内申报纳税。烟叶税属于价外税，收购企业可将缴纳的烟叶税计入烟叶采购成本，作为后续增值税进项税额的计算基数。多选题第12题题干：下列业务中，属于增值税视同销售货物行为的有（）。A.将外购的水泥用于本企业职工食堂的改扩建B.将自产的服装作为福利发放给生产工人C.将委托加工收回的摩托车用于对外投资D.将外购的烟酒用于交际应酬赠送客户E.将自产的新型建材无偿赠送给关联企业参考答案：BCDE答案解析：根据《增值税暂行条例实施细则》规定，选项A：外购货物用于集体福利，进项税额不得抵扣，不视同销售；选项B：自产货物用于集体福利，属于视同销售范畴；选项C：委托加工收回货物用于对外投资，属于视同销售范畴；选项D：外购货物无偿赠送其他单位或个人属于视同销售，需注意交际应酬中当场消费属于个人消费、进项转出，本题明确为赠送客户，属于无偿赠送，视同销售；选项E：自产货物无偿赠送其他单位，属于视同销售范畴。考点延伸：视同销售销售额确定顺序为：首先按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，其次按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，最后按组成计税价格确定，组成计税价格公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），属于应征消费税的货物，组成计税价格还需加计消费税税额。综合分析题节选题干：某市区的甲房地产开发企业为增值税一般纳税人，2023年开发一个普通住宅项目，发生相关业务如下：（1）2020年3月以20000万元的价款取得该项目的土地使用权，按规定缴纳了600万元的契税；（2）开发成本共计12000万元，其中含利息支出1500万元，能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，利率不超过商业银行同类同期贷款利率；（3）2023年10月该项目全部竣工并销售完毕，取得含税销售收入65400万元。已知该企业适用一般计税方法，房地产开发费用扣除比例为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，地方教育附加2%，不考虑印花税的影响。要求：计算该企业应缴纳的增值税、土地增值税。参考答案：1.增值税应纳税额=3748.62万元2.土地增值税应纳税额=6289.38万元答案解析：（1）增值税计算：房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。销售额=（65400-20000）÷（1+9%）=41651.38万元增值税销项税额=41651.38×9%=3748.62万元，该企业无进项税额抵扣相关业务，故应缴纳增值税为3748.62万元。附加税=3748.62×（7%+3%+2%）=449.83万元（2）土地增值税计算：①扣除项目金额：a.取得土地使用权所支付的金额=20000+600=20600万元b.房地产开发成本=12000-1500=10500万元（利息支出需从开发成本中剥离，计入开发费用核算）c.房地产开发费用=1500+（20600+10500）×5%=3055万元d.与转让房地产有关的税金=449.83万元e.房地产开发企业加计扣除=（20600+10500）×20%=6220万元扣除项目总金额=20600+10500+3055+449.83+6220=40824.83万元②增值额=不含税应税收入-扣除项目总金额=（65400-3748.62）-40824.83=20826.55万元③增值率=20826.55÷40824.83×100%≈51.01%，适用税率40%，速算扣除系数5%④土地增值税应纳税额=20826.55×40%-40824.83×5%=6289.38万元考点延伸：土地增值税清算时，只有能够按项目分摊、提供金融机构证明的利息支出可以据实扣除，最高扣除额不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；房地产开发企业销售自行开发的住宅项目，增值率低于20%的，免征土地增值税。2023年税务师《税法（二）》真题及解析单选题第5题题干：某软件生产企业2023年实际发生的合理工资薪金支出总额为800万元，当年发生职工福利费120万元，职工教育经费65万元，其中职工培训费20万元，已知职工福利费扣除比例为14%，职工教育经费一般企业扣除比例为8%，软件企业职工培训费可全额扣除，该企业当年职工福利费和职工教育经费合计应调整的应纳税所得额为（）万元。A.8B.20C.5D.13参考答案：A答案解析：1.职工福利费扣除限额=800×14%=112万元，实际发生120万元，需纳税调增120-112=8万元；2.职工教育经费：软件生产企业单独核算的职工培训费可全额扣除，剩余职工教育经费金额=65-20=45万元，扣除限额=800×8%=64万元，45万元低于限额，无需纳税调整。两项合计纳税调增8万元。考点延伸：集成电路设计企业、动漫企业的职工培训费也适用全额扣除政策；职工福利费核算范围包括集体福利部门设备设施及人员费用、职工防暑降温费、职工困难补贴、丧葬补助费、抚恤费等，不属于该范畴的支出不得作为职工福利费扣除。多选题第9题题干：下列关于个人所得税3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的表述中，正确的有（）。A.扣除标准为每个婴幼儿每月2000元B.父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除C.父母可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除D.婴幼儿为养子女的，不得享受该项扣除E.扣除计算时间为婴幼儿出生当月至年满3周岁的前一个月参考答案：ABCE答案解析：选项D错误，3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的适用主体为婴幼儿的法定监护人，包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他担任未成年人法定监护人的，也可参照享受扣除。其余选项均符合政策规定：2023年起3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除标准由每月1000元提高至2000元，扣除方式可选择一方全额扣除或双方各扣除50%，扣除时限为婴幼儿出生当月至年满3周岁的前一个月，年满3周岁当月起可享受子女教育专项附加扣除。考点延伸：该项扣除无需向税务机关备案，纳税人仅需留存婴幼儿出生医学证明等资料备查即可，扣除方式在一个纳税年度内不得变更。2023年税务师《涉税服务实务》真题及解析简答题题干：某餐饮企业为增值税一般纳税人，2023年5月发生如下业务：（1）向农业生产者收购自产蔬菜一批，开具的农产品收购发票上注明价款为15万元，当月全部用于餐饮服务；（2）将上月购进的已抵扣进项税额的一批食用植物油转为职工福利，该批植物油账面成本为2万元，购进时适用9%的增值税税率；（3）提供餐饮服务取得含税收入212万元，同时销售外购的预包装食品取得含税收入11.3万元。要求：分别计算各项业务对应的增值税应纳税额（或进项税额转出额），并说明相关政策依据。参考答案：1.业务1可抵扣进项税额=1.35万元；政策依据：增值税一般纳税人购进农业生产者自产的免税农产品，取得农产品收购发票的，按买价和9%的扣除率计算进项税额，该批农产品用于适用6%税率的餐饮服务，无需加计抵扣。2.业务2进项税额转出额=0.18万元；政策依据：已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减，无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3.业务3销项税额合计=13.3万元，其中餐饮服务销项税额12万元，预包装食品销项税额1.3万元；政策依据：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的从高适用税率，本题分别核算收入，餐饮服务适用6%税率，销售货物适用13%税率。答案解析：1.业务1进项税额=15×9%=1.35万元，若该批农产品用于生产或委托加工13%税率的货物，可加计1%抵扣，本题用于6%税率的餐饮服务，不适用加计抵扣政策。2.业务2进项税额转出额=2×9%=0.18万元，若该批货物为免税农产品，转出时需还原为原买价后乘以扣除率计算转出额。3.业务3餐饮服务销项税额=212÷（1+6%）×6%=12万元，预包装食品销项税额=11.3÷（1+13%）×13%=1.3万元，合计销项税额13.3万元。考点延伸：餐饮企业现场制作食品并直接销售给消费者的，按照餐饮服务缴纳增值税；销售非现场制作的预包装食品，按照销售货物缴纳增值税。2023年税务师《涉税服务相关法律》真题及解析单选题第7题题干：根据《行政许可法》的规定，下列关于行政许可撤销、撤回、注销的说法中，正确的是（）。A.行政机关工作人员滥用职权作出的准予行政许可决定的，应当撤销B.行政许可所依据的法律废止，行政机关可以依法撤回已经生效的行政许可C.行政许可有效期届满未延续的，行政机关应当撤销该许可D.被许可人以欺骗手段取得行政许可的，撤销后行政机关应当予以赔偿参考答案：B答案解析：选项A错误，行政机关工作人员滥用职权作出的准予行政许可决定的，可以撤销，若撤销可能对公共利益造成重大损害的，不予撤销；选项C错误，行政许可有效期届满未延续的，行政机关应当注销该许可，撤销适用于许可取得过程存在违法的情形；选项D错误，被许可人以欺骗、贿赂等不正当手段取得行政许可的，应当予以撤销，被许可人基于行政许可取得的利益不受保护，行政机关无需承担赔偿责任。选项B正确，撤回适用于行政许可合法有效，但因依据的法律、法规、规章修改或废止，或者准予行政许可所依据的客观情况发生重大变化，为了公共利益的需要，行政机关可以依法撤回已经生效的行政许可，由此给当事人造成财产损失的，应当依法给予补偿。考点延伸：行政许可的信赖保护原则要求，公民、法人或者其他组织依法取得的行政许可受法律保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政许可，仅因公共利益需要撤回或因行政机关过错撤销许可的，才需要对当事人的损失予以补偿或赔偿。2023年税务师《财务与会计》真题及解析单选题第10题题干：甲公司2023年1月1日按面值发行3年期可转换公司债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，利息按年支付，发行日二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，已知(P/A,6%,3)=2.6730，(P/F,6%,3)=0.8396，不考虑其他因素，甲公司发行该债券时应确认的其他权益工具金额为（）万元。A.534.8B.1000C.465.2D.0参考答案：A答案解析：可转换公司债券发行时需分拆负债成分和权益成分，首先计算负债成分的公允价值，再以发行价格减去负债成分的公允价值确定权益成分的公允价值，计入其他权益工具。负债成分公允价值=每年利息现值+到期本金现值=10000×4%×2.6730+10000×0.8396=1069.2+8396=9465.2万元权益成分公允价值=发行价格-负债成分公允价值=10000-9465.2=534.8万元，即其他权益工具确认金额为534.8万元。考点延伸：若发行可转换公司债券发生发行费用，需按照负债成分和权益成分的公允价值比例分摊，分别抵减负债成分的初始入账金额和其他权益工具的确认金额。多选题第14题题干：下列关于企业履行履约义务确认收入的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益的，属于在某一时段内履行的履约义务B.对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入C.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入D.企业预收商品货款但尚未发出商品时，应当将预收货款确认为收入E.企业售后回购业务中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易进行会计处理参考答案：ABCE答案解析：选项D错误，预收货款时商品控制权尚未转移，应当将预收款项确认为合同负债，不得确认收入。选项E正确，售后回购业务中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照租赁准则进行会计处理；回购价格高于原售价的，视为融资交易，收到的款项应当确认为负债，回购价格与原售价的差额在回购期间内确认为利息费用。其余选项均符合收入准则规定。考点延伸：判断客户取得相关商品控制权的迹象包括：企业就该商品享有现时收款权利，客户已拥有该商品的法定所有权，客户已实物占有该商品，客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬，客户已接受该商品。近年税务师考试命题规律总结1.税法（一）：核心考点集中在增值税、消费税、土地增值税、资源税四大税种，占总分值的75%左右，侧重政策应用和税额计算，新增政策每年考核占比约10%，备考需重点关注当期生效的税收优惠、税率调整等内容。2.税法（二）：核心考点集中在企业所得税、个人所得税，占总分值的65%左右，小税种侧重征收管