2026注会CPA考试真题答案及解析2025

2026注会CPA考试真题答案及解析2025会计科目2025年CPA考试真题及解析单选题题目：下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（）A.共同经营中，合营方应按约定比例确认合营安排的资产、负债，不得确认单独持有的资产B.对合营企业的投资，合营方应当按比例确认合营企业的单项资产和负债C.合营安排通过单独主体达成的，应当划分为合营企业D.共同经营中，合营方向共同经营投出构成业务的资产，应当确认全额损益答案：D解析：选项A错误，共同经营中，合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的项目，包括单独持有的资产以及共同持有的资产份额，因此可以确认单独持有的资产；选项B错误，对合营企业的投资，合营方采用权益法核算，仅需要确认长期股权投资，不需要按比例拆分确认单项资产和负债；选项C错误，合营安排通过单独主体达成的，需要结合单独主体的法律形式、合同条款约定等要素判断，仅当参与方对安排的净资产享有权利时才划分为合营企业，若对相关资产负债享有权利承担义务则划分为共同经营，并非所有通过单独主体达成的合营安排都是合营企业；选项D正确，根据我国企业会计准则规定，共同经营中，合营方向共同经营投出或出售构成业务的资产，应当全额确认与交易相关的利得或损失，仅当投出资产不构成业务时，才按持股比例确认损益。多选题题目：下列各项关于甲公司取得政府补助的会计处理，正确的有（）A.甲公司收到增值税即征即退税款，总额法下计入其他收益，净额法下冲减主营业务成本B.甲公司收到与资产相关的政府补助，用于补偿已经购建完成的固定资产成本，总额法下应当在收到时一次性计入其他收益，不需要按资产使用寿命分期摊销C.甲公司收到政府无偿划拨的一项土地使用权，公允价值不能可靠计量，应当按名义金额1元计入当期损益D.甲公司收到政府拨付的研发补贴，研发项目尚未开始，收到时应当计入递延收益，后续按研发进度转入损益答案：ACD解析：选项A正确，增值税即征即退属于与日常经营活动相关的政府补助，总额法下计入其他收益，净额法下冲减对应成本费用，即征即退与主营业务直接相关，冲减主营业务成本的处理符合准则要求；选项B错误，与资产相关的政府补助，无论对应资产是否已经购建完成，总额法下都需要按照资产的使用寿命分期摊销计入各期损益，不能一次性计入当期损益；选项C正确，政府无偿划拨的非货币性资产，公允价值无法可靠计量的，企业应当按名义金额1元计量，直接将名义金额计入当期损益；选项D正确，对应尚未发生的成本、费用的政府补助，收到时应当先计入递延收益，待相关支出实际发生后，再按进度结转计入当期损益。综合题（本题18分）题目：甲公司为境内上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。2×24年发生如下交易事项：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订办公楼建造合同，合同约定总价款为5000万元（不含增值税），预计总成本为4000万元，甲公司负责办公楼的设计和建造，合同约定，若提前1个月完工，乙公司额外支付奖励款100万元，甲公司根据历史经验判断，提前完工的概率为80%，不提前的概率为20%。甲公司采用投入法计算履约进度，至2×24年末累计发生成本3000万元，预计还将发生成本1000万元，提前完工可以实现，不考虑其他因素。要求：计算甲公司2×24年应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。（2）3月1日，甲公司将一栋闲置厂房出租给丙公司，租赁期为2年，年租金为120万元（不含增值税），该厂房账面原值为2400万元，预计使用年限为20年，截至出租时已经使用5年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为0，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日该厂房的公允价值为2200万元。要求：编制甲公司出租厂房日相关会计分录。（3）10月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售1000件A商品，每件售价为1万元（不含增值税），每件成本为0.7万元，合同约定，丁公司有权在收到商品后6个月内退货，甲公司根据历史经验估计，该商品的退货率为10%，12月31日，甲公司对退货率进行重新评估，退货率变为15%，不考虑其他因素，商品已经发出，款项已经收到。要求：编制甲公司10月1日发出商品以及12月31日调整相关的会计分录。答案及解析：（1）可变对价应当按照期望值法估计，本题中奖励款的期望值=100×80%+0×20%=80万元，因此合同交易价格=固定对价+可变对价=5000+80=5080万元。履约进度=累计发生成本÷预计总成本=3000÷(3000+1000)=75%，因此2×24年应当确认的收入=5080×75%=3810万元。会计分录：借：银行存款4305.3贷：主营业务收入3810应交税费——应交增值税（销项税额）495.3借：主营业务成本3000贷：合同履约成本3000（2）自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。转换日厂房累计折旧=2400÷20×5=600万元，账面价值=2400-600=1800万元，公允价值与账面价值的差额=2200-1800=400万元。会计分录：借：投资性房地产——成本2200累计折旧600贷：固定资产2400其他综合收益400（3）附有销售退回条款的销售，应当按照预期有权收取的对价确认收入，对应预期退回部分确认为预计负债，同时结转成本，对应预期退回的商品成本确认为应收退货成本。10月1日发出商品的会计处理：确认收入=1000×1×(1-10%)=900万元，预计负债（应付退货款）=1000×1×10%=100万元，结转成本=1000×0.7×(1-10%)=630万元，应收退货成本=1000×0.7×10%=70万元。会计分录：借：银行存款1130贷：主营业务收入900预计负债——应付退货款100应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本630应收退货成本70贷：库存商品70012月31日重新评估退货率的调整处理：退货率从10%调整为15%，需要补提预计负债和应收退货成本，调整额为：预计负债调增=1000×1×(15%-10%)=50万元，应收退货成本调增=1000×0.7×(15%-10%)=35万元，对应冲减当期收入和成本。会计分录：借：主营业务收入50贷：预计负债——应付退货款50借：应收退货成本35贷：主营业务成本35本题核心考点覆盖新收入准则、投资性房地产转换、建造合同收入核算，是2025年CPA会计考试的核心考核内容，处理符合最新企业会计准则要求。税法科目2025年CPA考试真题及解析单选题题目：下列关于增值税进项税额抵扣的表述，正确的是（）A.一般纳税人购进贷款服务，支付的手续费对应的进项税额不得抵扣B.一般纳税人因自然灾害损失的购进货物对应的进项税额不得抵扣C.一般纳税人从批发环节购进适用免征增值税政策的蔬菜取得增值税普通发票，可以按9%计算抵扣进项税额D.纳税人购进国内旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的公路客票，进项税额抵扣计算为：票面金额÷（1+9%）×9%答案：A解析：选项A正确，根据增值税暂行条例及营改增相关规定，纳税人购进贷款服务，以及与贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，对应的进项税额都不得从销项税额中抵扣；选项B错误，只有非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规导致货物被依法没收、销毁、拆除的情形）对应的进项税额才需要转出，自然灾害损失不属于非正常损失，进项税额可以正常抵扣；选项C错误，批发、零售环节购进适用免税政策的蔬菜、鲜活肉蛋取得的增值税普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证，仅从农业生产者手中购进自产免税农产品取得销售发票或收购发票时，才可以计算抵扣进项税额；选项D错误，公路、水路旅客运输服务适用小规模纳税人3%征收率，计算抵扣进项税额的公式为：票面金额÷(1+3%)×3%，并非按9%计算抵扣。多选题题目：居民个人张某取得的下列所得中，应当并入综合所得汇算清缴个人所得税的有（）A.取得任职单位发放的年度年终奖选择单独计税B.取得出版社支付的审稿费C.取得非上市公司股权激励，符合递延纳税条件，递延纳税期间取得的股权激励所得D.退休后再任职取得的工资薪金答案：BD解析：选项A错误，居民个人取得全年一次性奖金选择单独计税的，不需要并入综合所得汇算清缴，仅选择并入计税的才需要并入；选项B正确，审稿费属于劳务报酬所得，属于综合所得的征税范围，应当并入综合所得汇算清缴；选项C错误，非上市公司股权激励符合递延纳税条件的，员工取得股权激励所得，在转让股权时按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税，不并入综合所得；选项D正确，退休人员再任职取得的工资薪金所得属于综合所得征税范围，应当并入综合所得汇算清缴。审计科目2025年CPA考试真题及解析单选题题目：下列各项中，不属于审计业务三方关系人的是（）A.预期使用者B.被审计单位管理层C.注册会计师D.被审计单位供应商答案：D解析：审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、预期使用者，被审计单位供应商是企业的外部交易对手，不属于审计业务的三方关系人范畴，因此选项D正确。多选题题目：下列各项中，属于注册会计师应当实施控制测试的情形有（）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据C.评估的重大错报风险水平为高风险，且不存在特别风险D.财务报表层次重大错报风险评估为高风险答案：AB解析：根据审计准则规定，当存在下列两种情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：一是在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的，注册会计师需要通过控制测试验证控制运行有效性，进而调整实质性程序的性质、时间安排和范围；二是仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，例如企业高度自动化处理业务，审计依赖自动化控制的有效性，必须实施控制测试获取审计证据。因此选项AB正确；选项C错误，评估为高风险且不存在特别风险时，注册会计师可以直接通过扩大实质性程序范围获取充分适当证据，不需要强制实施控制测试；选项D错误，财务报表层次重大错报风险为高风险与控制测试的强制要求无直接关联，不必然要求实施控制测试。经济法科目2025年CPA考试真题及解析单选题题目：根据《民法典》相关规定，下列关于居住权的表述中，正确的是（）A.居住权自合同成立时生效B.居住权可以转让，也可以继承C.设立居住权的住宅不得出租，当事人另有约定的除外D.居住权只可以通过遗嘱方式设立答案：C解析：选项A错误，居住权属于用益物权，物权变动采用登记生效主义，居住权自登记时设立，并非合同成立时生效；选项B错误，《民法典》明确规定居住权不得转让、继承；选项C正确，设立居住权的住宅不得出租，但是当事人另有约定的除外，表述符合法律规定；选项D错误，居住权可以通过合同、遗嘱、遗赠等多种方式设立，并非只能通过遗嘱设立。多选题题目：根据证券法律制度规定，下列属于注册制下首次公开发行股票发行人应当满足的条件的有（）A.发行人最近3年主营业务没有发生重大不利变化B.发行人最近3年实际控制人没有发生变更C.发行人不存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保的情形D.发行人最近1期期末净资产不存在未弥补亏损答案：ABCD解析：注册制下首次公开发行股票的主体资格条件明确要求，发行人应当最近3年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大不利变化，实际控制人没有发生变更，不存在严重影响持续经营能力的重大事项，不存在对控股股东、实际控制人违规担保等资金占用情形，最近一期末不存在未弥补亏损，因此四个选项均符合法律规定，全部正确。财管科目2025年CPA考试真题及解析单选题题目：甲公司目前每股收益为2元，市盈率15倍，市净率为3倍，甲公司的每股净资产为（）A.10元B.30元C.6元D.2元答案：A解析：每股市价=每股收益×市盈率=2×15=30元，市净率=每股市价÷每股净资产，因此每股净资产=每股市价÷市净率=30÷3=10元，选项A正确。多选题题目：下列关于资本结构MM理论的表述中，正确的有（）A.无税MM理论认为，企业价值与资本结构无关B.无税MM理论认为，权益资本成本随负债比例提高而提高C.有税MM理论认为，企业价值随负债比例提高而提高D.有税MM理论认为，加权平均资本成本随负债比例提高而提高答案：ABC解析：无税MM理论的结论为：企业价值不受资本结构影响，加权平均资本成本不变，权益资本成本随负债比例提高而提高，因此选项AB正确；有税MM理论的结论为：企业价值随负债比例提高而提高，加权平均资本成本随负债比例提高而降低，因为债务利息可以抵税，债务资本成本低于权益资本成本，增加负债会降低加权平均资本成本，因此选项C正确，选项D错误。战略科目2025年CPA考试真题及解析单选题题目：下列各项中，属于企业总体战略中发展战略的是（）A.收缩战线，剥离亏损业务B.维持现有业务规模，不扩张也不收缩C.收购同行业竞争对手企业D.降低产品成本，维持竞争优势答案：C解析：企业总体战略分为发展战略、稳定战略、收缩战略三类。选项A属于收缩战略，选项B属于稳定战略，选项C属于发展战略中的横向一体化战略，属于总体战略下的发展战略范畴；选项D属于业务单位战略中的成本领先战略，不属于总体