【《企业应收账款管理中存在的问题及对策-以M汽车制造公司为例》11000字（论文）】

导论选题背景与意义首先，经济全球化纵深发展，企业为了塔高自己的市场竞争力，实现利益最大化，信用销售的交易方式被越来越多的企业所采用，但赊销对企业来说是一把双刃剑，好的方面是提高了销售业绩使销售额增加的同时也降低了成本的损耗，但是随着赊销的程度不断加深，却会导致企业集团应收账款持续累加，企业资金的流转性变差。甚至可能成为企业中的坏账。毕竟资本是决定企业规模大小、发展动力的一大不可磨灭的重要因素，各个企业都使出浑身解数，为了使企业在日常经营过程中降低费用，维护自身利润，促进企业发展。其次，应收账款在总资产中所占较大，其管理对企业的运转和发展有着重要影响，如若管理不佳，则可能出现逾期坏账损失。如果应收账款出现问题，则会造成巨大损失。可能得不偿失。很多企业陷入困境，甚至遭遇破产，都是因为没有对应收账款进行良好管理。金融服务业、房产销售业、化工生产加工业等行业应收账款增长迅速。就现实情况看来，没有对应收账款进行科学管理的企业，很多都出现了这样那样的问题，比如资金链紧张，甚至是财务危机。因此本文选择M股份有限公司作为研究对象，就是想通过对M公司的应收账款在流动资金中占比、应收账款周转率、账龄及坏账准备等几个方面进行详细分析，指出其管控中利弊，对其弊端提出优化方案，希望为公司的管理者在进行财务决策时起到理论性帮助。国内外文献综述1.2.1国内文献综述于静淼、孙书宇（2019）论我国上市企业应收账款管理中的问题和决策，揭示了我国的一些上市企业的应收账款额度久居不下且逐年上升的现象，这些大量余额可能会给企业带来相当大的坏账风险，企业应当增强自身部门的内部控制体系，提高在职人员对应收账款的管理意识。吕风梅（2018）提到应收账款管理方面存在风险并会危害企业发展，阐述了其风险产生的因素，可能会影响企业经济效益，庞大的应收账款余额，会增加应收账款管理的漏洞的发生，最终导致企业有无法挽回的损失。邹武平，陈荣（2012）通过对南宁糖业财务报表中应收账款进行了分析，从发展规模、应收账款回收期、账龄以及坏账准备等方面的数据进行详析，来识别存在的风险隐患。李芳萍（2016）对中小企业的调查发现其缺乏应收账款风险意识、信用管理手段落后、管理职责混乱、风险意识差等都会导致应收账款存在风险。王杨(2016)认为应收账款相关制度不健全、没有具体有效的办法进行信用管理、缺乏监督、缺乏法律保护观念等是应收账款风险存在的主要原因。于梅（2004）则是通过建模形式考虑分析客户财务与非财务因素，是测定现有风险的和基于过去款项偿还记录的回归模型。以预测坏账率、识别应收账款风险。1.2.2国外文献综述HongMei主要解释了为什么会出现应收账款，提到了销售人员更多在意的是自己的客户量和业绩，往往忽视了对应收账款的收回，另外对客户的信用评级尚不完善，足够引起企业决策者的注意，以免造成人财两空的局面。GuoPingCheng,JianPingTu提到了在当前薄弱的信用控制环境中，企业对应收账款的忽视也是不为奇怪的，大多企业更多关心的是自身的利益，但孰不知在应收账款存在的情形下，利益只是一个数字，而不是自己能够真正装到口袋的钱。论文的结构及主要内容第一部分导论导论部分首先介绍了本文的研究背景，阐述了研究意义，对国内外有关应收账款风险管理的文献进行了梳理总结，同时对本文的研究内容和方法进行了说明阐释，最后给出了有关建议。第二部分相关理论理论部分主要对我国目前应收账款管理的现状进行了分析、界定了对大环境下的应收账款管理工作、对应收账款等概念。第三部分M股份有限公司应收账款管理叙述了M股份有限公司的基本情况、根据公司财务年报数据进行多角度分析，发现该公司应收账款中存在的问题及风险。第四部分M股份有限公司应收账款影响分析第四部分主要是对第三部分指出的问题和风险进行分析，分别从积极影响、消极影响两方面进行叙述。第五部分M股份有限公司应收账款管理存在的问题及改善建议根据M股份有限公司应收账款管理中存在的问题，为其提出解决对策、优化方案，从而保障公司的健康运行。第六部分结论本部分是对文中的研究成果进行了总结。论文的研究方法文献研究法、数据分析法以及理论实际结合分析法是本文收集信息、分析数据主要使用的方法。文献研究法：借力于知网、百度百科文库等权威性的大型数据库及M股份有限公司官网财报、财经报道收集财务资料，确保资料的真实性、可靠性及时效性。数据分析法：获取M公司近年来的数据，对应收账款各个指标进行分析进而判别M股份有限公司在应收账款管理方面的风险。理论实际结合分析法：主要是以理论知识为支柱结合现实案例具体分析为辅的方法，以M股份有限公司运营中出现的问题进行具体分析，对症下药去解决问题。2相关理论2.1目前我国应收账款管理现状及问题为了在成熟的现代商品经济中增加销售量，增加销售额，企业除了新产品、产品种类扩大等渠道，以及外汇产品营销方式增加，看来已无计可施，在此种情形下，更多的企业积极使用信用销售的交易形式来达到自身销售目标，致使现金交易方式少之又少，导致了赊销产生的销售额占企业总销售额的比例居高不下。由此看出，赊销伴随着一定的信用危险，客户在指定期限中未能按时交付货款造成外欠或恶劣债款的现象随之发生。出现资金紧俏、资金周转期延迟等风险。影响资金正常流入企业。就当前来说，许多企业出现了资金链紧张的问题，分析原因不难发现是由于企业没有很好地管理应收账款而导致自身陷入财务危机。从前述所言可以得出中国企业应收账款管理中存在的不足，国家应当对此项内容多加关注，分析讨论如何为此问题提供有利的政策，解决应收账款日益增长的麻烦。2.2应收账款的概念应收账款是指企业在与客户或供应商达成合同目的，向其收取的货款，包括代替客户承担的运输费用及装卸费用等，还有向税务机关缴纳的增值税、消费税、关税等各项税法。同时也是流动资产的一项重要内容，简而言之，它是通过企业间的交易产生的债权债务关系，随着市场急速发展，企业间相互恶意竞争迫使企业运用各种手段扩大销售，为达到占据行业领导地位的目的，企业通过赊销的特惠手段吸引客户，从而导致出现应收账款。一般而言，应收账款是不会出现增值的情况，持有时间与其价值呈正相关发展，时越长价值也就越低。因为在持有过程中，管理成本、机会成本都是企业这方要承担的费用，费用支出只会导致利益减少。就应收账款的非流动性特点而言，账款收回是否逾期都不确定，此时企业就要做好坏账准备损失。一切都说明了应收账款存在风险且风险无法预估。主要影响原因取决于客户本身的资信状况，不在于债权方。2.3应收账款的管理 应收账款管理工作要想顺利进行，条件是制定一项科学合理的应收贷款信贷政策。同时，在所有方面严格遵守风险控制管理机制的，将其贯穿于整个管理工作中，使公司的风险降至最低。不能单纯的依赖传统的只靠事后催收应收账款，这是无法满足当代企业管理的需求。企业要引进应收账款全面管理体系，制定政策，强化执行力度。从以下三方面入手：事前工作：客户信息调查企业首先要对客户的资信状况进行了解再决定是否发生赊销。那么首先要清楚这几个方面的事项：我们要与客户发生什么样的交易、客户能在企业使用的信用额度、我们要对客户采取多久的付款期限、客户适用的担保。一般会使用“5C系统”来分析客户的资信情况，即“德行、能力、资本、条件、担保”这五个方面。企业所需的资料可从以下途径取得：\o"财务报表"财务资料。财务资料包括企业的财务资产报告表、损益报表、现金流量表、企业近期发生重大事项的附注等，它们都能反映出企业一定时期资金、利润状况。这是分析交易对手信用的最佳信息来源之一。为了把握真实性最好获得经审批后的财务年度报告。特别指出，重点在于分析对方资产流动性和付款效率，从而加强应收账款投资决策的有效性。查看对方的信用等级报告。例如银行、各种金融机构、大众媒体都会定时发布信用情况也是实现了一定的信息透明化,同时报刊杂志登出一些相关资料；或者登陆客户公司官网查询；以此来了解对方的资金流动状况、经营活动、盈利能力等来评价对方资信状况。对各个渠道获得的信息进行全面分析，就可以客观的对对方的资信作出合理判断。同时建立档案（录入客户基本资料及各项能力状况）并以此划分标准确定信用等级。要以年为单位做一次全面审核,便于掌握客户动态。不同信级的客户,销售时就要采取不同的\o"销售策略"策略和\o"结算方式"结算方式。在业务发生的第一步就减低风险。事中工作：加强日常管理定期检查是否存在超出信用额度或者信用期到期的债务；分析\o"应收账款周转率"应收账款的回收时间和催收账款情况理清债务变动；做好坏账准备率建立好准备制度；分析账龄表等等，遵循稳健性原则对于信用标准的严格与松弛把握好标准，根据变动定时修改信用标准。尤其是对企业内部了解清楚坏账数额，做到及时止损。以免损失越来越大，避免出现“滚雪球”现象，这对公司的各项标准体系都要有严苛掌控。事后工作：半年以上不满一年的逾期款项逾期有望收回的概率是约60%，款项逾期一年但不满两年的收回率约为25%，超过两年的仅剩15%的收回率。由此可见，逾期的账款及时做好账龄分析，避免成为坏账损失，账款不及时追讨只会带来损失。此外，收账管理做得好也能很大程度上减少公司损失。对于收账工作可以从这两方面从这两方面出发，一是明确催收账流程：信函传真通知/催收、面谈、提出诉讼（提前考虑成本效益）。二是制定有效讨债方案，针对顾客经济情况分析是否进行缓和处理，如对方只是暂时性的困难，存在翻盘的机会可以延缓收账（对应收账款进行债券重整、改变债务形式提出合理利率、帮其制定能够分期计划）；若对方情况十分糟糕面临破产危机，则需要及时提出诉讼，以便在对方清算时得到部分补偿减少亏损；针对蓄意欠款要讲究方法策略不能硬碰硬要采取多种手段。3M股份有限公司应收账款管理3.1公司背景介绍M股份有限公司是一家在中国广东省注册成立的股份有限公司。于1996年7月1日成立，是以民用企业为背景的一家上市公司。该公司是汽车制造公司，包括了汽车制造、汽车销售和汽车研发。随着企业的发展延伸出了三个汽车品牌，在众多省布局了整车生产基地。它的细分市场较广，从平价到高奢配置都作出了对应的销售策略，针对不同人群提出不同消费口号。随着互联网的发展，网络营销模式遍及国内各大中小城市以及三、四线市场,抓住国家政策开拓出了并非洲北部、东欧等海外市场。成为较为受青睐的汽车品牌。同时广阔的市场和名誉度为公司以后在汽车制造和新产品的开发提供了良好的“沃土”。公司也标榜出“匠人精神”不辜负每一位用户的标语，在业界内拥有了良好的声誉。3.2M股份有限公司应收账款概述M公司的汽车销量和市场份额的上升，使得应收账款也随销售额的增加而增加。通过该公司的年报数据可发现，近五年，M汽车公司的主营业务收入的上升伴随着应收账款的不断增多。2015年汽车公司的主营业务收入为1362493.48万元，应收账款为308059.78万元；2016年主营业务收入增长到1512465.46万元，应收账款也增长到330927.44万元，较2015年应收账款增加了约8%。2017年该公司的主营业务收入持续增加到1826498.70万元，而应收账款也增加到了563657.50万元，相较于2016年应收账款的增加率几乎持平。综上所述，近三年M汽车公司的应收账款呈现出较为平缓的趋势（见图1）。2015-2017年，应收账款占流动资产的比例虽变动幅度不大，可以发现公司整体运行状态稳定。但2017年往后发现主营业务收入上升势头较猛，应收账款与主营业务收入的比重愈占愈重从35.77%增加到43.8%（见表3-1），且总体来看，2017-2019年应收账款占流动资产的比例呈上升趋势。根据分析这表明该公司近年来的收入中大概有不少销售款项被无偿占用，就这种情况接下来该公司在现金流和周转速度等一些方面面临着较大的风险。也透漏出一些管理上的问题。M汽车公司的运营管理者再对这种情况不敢不顾任凭其发展下去，不对应收账款进行有效的管理，一旦该公司的资金链出现问题，那就像“蝴蝶效应”公司的财务问题将会全面爆发，接着各种问题势必会接踵而来，从而可能进一步导致该公司的破产。你可以想象如果企业管理者忽视了公司未来的应收账款，那么公司极大可能会变成“纸老虎”，虽然营业收入逐年增加，但公司可随意支配的真金白银却是纸上空谈。图1表3-1M公司应收账款情况单位：万元年份20152016201720182019应收账款308059.78330927.44563657.50735106.871133317.29流动资产779898.18866302.201364788.141577482.552226556.56主营业务收入1362493.481512465.461826498.702055093.282587482.39应收账款/流动资产39.5%38.2%41.3%46.6%50.9%应收账款/主营业务收入22.61%21.88%30.86%35.77%43.8%数据来源：M公司年报 表3-2行业平均应收账款情况单位：万元年份20152016201720182019应收账款26203.2734488.3136985.5747996.9378183.16流动资产720730831273.021299645.021314232.551505580.17主营业务收入1436678.601652148.382563197.632337885.602749349.53应收账款/流动资产3.64%4.15%2.85%3.65%5.19%应收账款/主营业务收入1.82%2.09%1.44%2.05%2.54%数据来源：六上市家公司年报3.3M股份有限公司应收账款分析应收账款占比流动资产分析应收账款占流动资产比例一般应控制应收账款占流动资产三分之一以内，这是安全范围，但根据M公司的年报数据可发现，该企业的百分比已经达到百分之三十以上，并呈现逐年上升的情况。严重中反映出M公司在应收账款管理工作中出现严重失误，为企业带来风险。同时我们将M公司的该比重与同等行业的平均占比进行了比较，分析其风险大小。行业平均值主要是以该行业中的其他六家上市公司的年报财务数据为基础。结合表3-1、3-2M公司近五年的数据，不难发现应收账款占流动资产的比重逐年攀升，也比行业平均值占比要高，甚至超出应收账款的风险临界点，在2019年，该比例达到了50.9%。大量应收账款的出现，直接导致了公司流动资产减少，经营资金不足，难以维持生产和正常经营。应收账款周转率析分析应收账款周转率是指定的分析期间内应收账款转为现金的平均次数，其计算公式是赊销收入净额除以应收账款平均余额。应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力，是评判企业的经营效率好坏的重要指标。从表3-3中不难发现M公司的应收账款周转天数在不断增加同时周转率也从2015年的5.87%直线下降到2019年的2.77%，表明公司应收账款的回收速度慢，回收周期长，管理状况差，加大了企业现金回收的风险，甚至出现M公司无力还债的情形，值得引起公司的高度重视。表3-3M公司与汽车行业应收账款周转率及周转天数情况项目2015年2016年2017年2018年2019年M公司应收账款周转率5.874.734.083.162.77M公司应收账款周转天数62.1877.1789.46115.51131.77汽车行业应收账款周转率24.9723.5615.9420.3119.72汽车行业应收账款周转天数14.6215.4922.917.9718.51账龄分析通常，应收账款成为坏账的可能性大小和应收账款的账龄长短有着紧密连续，账龄越长越有可能成为坏账慢慢演变为企业的流动性风险。通过分析M公司近三年应收账款的账龄（图2）可发现，其应收账款账龄超过半数是在1年以内占总体的比例接在70%左右，账龄在1年以上的应收账款占应收账款总额约30%，根据2017-2019年三年的账龄逾期柱状图分析绝大多数都集中在半年以内，回收率还算可以，但是综合分析三年的逾期时间超过一年的都平稳的保持在30%，一旦账龄超过一年以上成为坏账的可能性就会增大，带来的损失也持续增加。反映出了公司管理层人员对应账账款的不重视程度，因而该公司要加强对应收账款的管理。图2坏账准备分析如表3-4可知M公司在2015年与2018年进行过两次核销处理，两年份的坏账损失率均为13.57%和21.04%，这表明这两年有出现了份额不小的应收账款无法收回项目，导致了该年份的坏账率上升，但是其他年份的计提坏账准备无较大变动幅度。反映了公司的管理水平较为稳定。因此财务状况好的企业都会发生正常范围内的坏账。所以在进行赊销的情况下要对本公司的整体财务状况进行把控，再进行赊销。表3-4M公司2015--2019年坏账损失情况单位万元年份应收账款期初余额核销金额坏账损失率2015年232106.4131496.8313.57%2016年308059.782017年330927.442018年563657.50118593.5421.04%2019年735106.87数据来源：根据M公司财务数据整理得到4M股份有限公司应收账款影响分析4.1应收账款对企业生产经营的正面影响在竞争日益激烈的背景下，企业的营销就像“无限循环模式”--销售取得收入，收入包括利润。如果你想获得更多的利润，你就需要获得更多的收入。而收入又来自销售，这样的循环模式就说明了高销售额是检验经营结果的依据之一。市场经济对这一模式反应最为强烈，企业为了获得更多收入就会绞尽脑汁的进行销售，赊销就成了管理者的首选方案。那么就会出现为吸引了大量客户，进行赊销产生应收账款，扩大了\o"销售额"销售额，带来了企业效益，这像极了“多米诺骨牌连锁效应”所以说应收账款在企业经营中有着不言而喻的影响力。（1）提高市场率占比。毫无疑问，在竞争激烈的汽车行业，赊销成为增加销售的重要手段。面对货币紧缩和市场疲软，信贷销售的好处显而易见，如市场扩张、销售量增加等等。因此，M公司要完成销售目标、扩大市场份额就必须积极推动赊销政策的使用。（2）降低存货。虽然人们生活水平整体已有很大的提高但是汽车对于一般家庭来说仍是奢侈品，所以汽车现货库存的堆积有两方面弊端其一是会增加库存费用，包括一些无形费用、保险费、管理费等对于企业来说也是一笔不小的支出，其二是存货减值的风险可能会不断增大，尤其以汽车这种行业饱和度高且是高奢性质的商品，一旦没有把握好时机随时如消费者偏好的转变、国家政策的变动等等都会使企业出现库存积压，就要对库存商品做好大量的计提减值准备。M公司需要使用好信用赊销这一手段来不断扩大销量，缓解并减少库存积压带来的风险。4.2应收账款对企业生产经营的负面影响所有事物都具有双面性就决定了为企业创造收入的应收账款在增加的同时风险也随之而来。应收账款回笼期延长，产生坏账可能性增强，伴随企业利润减少，影响企业经营。作为企业资金投入的应收账款，长时间的占用了只会导致流动资金减少、企业资金周转期增长，企业管理成本增加和对企业再生产效率产生重大影响。企业财务风险增大。应收账款在没有变现之前在一定程度上可以理解为是交易对手方可持有调度的资产，企业是拥有应收账款的权利，但是权利的实现还需要对手方的资产信用保驾护航，一旦无法收回也就意味着企业丧失了这部分资产。当丧失的资产越来越多，即企业中可使用的流动资产就会越来越少，不加以管控达到企业极限，则会出现资金链的断裂，正常的生产经营必将受到重创。发生的一切都源于应收账款在回收过程中存在很大不确定性，企业在对项目评估过程中出现错误预估造成了坏账损失。目前，根据上述分析可以看出如果企业管理者对债务管理关注度不够、没有强大的理论实践知识作为支撑，很有可能出现大量积压的逾期款项妨碍企业迅速收回资金，最终导致资金危机。（2）增加企业运营成本。企业作出应收账款数额增加的决策虽然会使库存商品的管理费用减少，但是没有考虑到应收账款的出现必然伴随着对其管理费用的产生。这其中包括了人工管理账款费用，同时企业还要兼顾顾客的信用评价，以便在期限内收回账款。应收账款并不是单纯的只有收回账款的权利，它还有着其他成本如：发生坏账后出现的坏账成本、企业为产生应收账款处理库存从而放弃其他经营活动的机会成本、应收账款导致公司内部流动资金减少出现的短缺成本。此外，就现阶段M公司存在的应收账款在公司流动资产所占比例尤其重大，2017年后该情况更是刻不容缓，此外，M公司也没有有效的债务催收手段，虽然它无法在其财务报表中反映该部分的催收成本，但它对公司的影响是真实的，不容忽视的。5M股份有限公司应收账款管理存在的问题及改善建议5.1M股份有限公司应收账款存在的问题分期收款是M公司主要采用的销售手段，由于汽车价格较高，分期不仅可以适应消费者的经济能力，也帮企业实现了销售。但是随着客户数量的增多、分期付款的额度增大以及管理者对企业经济状况的不正确把控，导致企业应收账款数额的增加、账龄的边长，同时国家限购限号的政策也是使得汽车销售行业的竞争加剧，导致M公司应收账款管理风险的加剧。具体从以下两方面进行说明：资金周转风险应收账款回收期，是指企业在发生应收账款业务后即取得应收账款的权利到该部分资产转化为银行存款或者是库存现金等资金形式又回到公司内部的时间段。因此，应收账款的回收期就等同于该账款的周转天数，据表3-3分析所得2015年--2019年的应收账款回收期即周转天数是62.18、77.17、89.46、115.51及131.77天，可以看出这段时期应收款周转天数呈现一种日益增长趋势，同时还高出汽车行业的平均水平。充分反映出了M公司存在资金流动性差、使用效率低的情况，这时一旦出现大量使用资金的情况下，公司则会出现资金流转困难，因此，它必须通过其他方式提供资金，这增加了公司的财务费用和债务。与此同时，企业应收账款在流动性中所占比例过高，流动资金严重被占用，如果不改变当下状况，公司的正常运营将难以继续。应收账款坏账风险坏账损失率是对客户信用最直观的体现，M公司一直对客户过于信任，在合同执行过程中往往忽视信用风险防范，缺乏质量控制体系。盲目的注重眼前效益扩大市场占有率就一味提高销售收入，不考虑账款回收问题导致应收账款增加，与此同时，一些客户的内部管理不健全，逾期付款频繁，甚至不办理付款手续，以频繁来往为借口逾期付款，这种劣质客户没有被列入公司黑名单，也没有及时更新它的管理系统，下一次这种情况就会不可避免的再次发生，那公司的坏账率就只会居高不下。引以为戒，在已发生的损失面前只能吸取教训，以免再犯。5.2应收账款管理的改善建议提升员工职业素养和判段分析能力。每一家企业是否能健康向上的经营与管理者职业素养的高低和目光的长远都密不可分。因此企业只有加强对管理者培训，使其认识到应收账款的重要性，并提高其专业知识。此外营销人员是站在企业实现收入战场的“第一线”。这就要求了在实现销售业绩最大化同时，更应当关注收入的质量，对于超期限的应收账款进行积极的催收工作。“奖罚分明”也是企业经营的不二法宝即完善相应的问责制度，当出现坏账时，此笔业务的负责人就要受到相应的处罚，那么下一次的销售就会对顾客的资信进行更全面的分析评估。此外，财务人员要提高对应收账款的敏感度，尤其是濒临坏账的应收账款，一旦发现苗头根据会计信息的及时性原则将其反映到上级业务管理部门，让信息更好的在公司内部形成共享，同时，这也是对销售人员的一种无形监督。建立和完善相关的收账政策发生赊销业务后，根据企业会计政策的有效性，决定能否回收应收账款。建立完善的收账政策对M公司来说就很重要。在企业方面，当应收账款的期限临近时，销售人员以电话、短信、约谈等形式敦促顾客还款。在特殊情况下，可以通过提起诉讼或者雇佣收费公司来解决问题。完善信用政策M汽车股份有限公司首先确定企业客户的自有资金信用水平和个人客户的信用水平予以评估给出对应的政策倾斜，要有高强度的执行力同时严禁超额授信。其实大部分甚至于绝大部分的应收账款无法收回，大都是因为企业对客户的信用了解不够，没有提前做好信用评估。M汽车公司要减少未来出现更多的应收账款无法收回的情况，就要做到全方位了解客户的信用状况。从客户的行业口碑、注册资本等方面进行有效评估，对于项目金额较大的客户需要对方找到第三方担保人或者有效的抵押物可以在账款无法回收时减少损失。增强产品竞争力提升产品竞争力是吸引