非营利组织会计民间非营利组织会计

非营利组织会计第五章民间非营利组织会计一、民间非营利组织会计概述二、民间非营利组织的资产和负债三、民间非营利组织的收入和费用四、民间非营利组织的净资产五、民间非营利组织财务报表第一节民间非营利组织会计概述民间非营利组织会计是指核算、反映和监督民间非营利组织经济活动过程及其结果的专业会计。民间非营利组织会计的概念民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。（1）该组织不以营利为宗旨和目的。即该组织开展业务活动的目的和宗旨不是赚得利润。民间非营利组织会计的特征（3）资源提供者不享有该组织的所有权。（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。即资源提供者在向该组织投入资源的同时不能从该组织取得与投入资源相应的经济回报。第一节民间非营利组织会计概述民间非营利组织会计的一般原则第一节民间非营利组织会计概述可比性实际成本原则配比性明晰性及时性一致性相关性客观性第一节民间非营利组织会计概述权责发生制原则实质重于形式谨慎性原则合理划分费用化支出和资本支出重要性民间非营利组织会计科目资产类费用类收入类负债类净资产类第一节民间非营利组织会计概述第二节民间非营利组织的资产民间非营利组织的资产概述民间非营利组织的资产是指由过去的交易或事项形成的由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。民间非营利组织的资产按照流动性可以区分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。一、资产的概念和种类民间非营利组织的资产在取得时应当按照实际成本计量。二、资产的确认和计量第二节民间非营利组织的资产民间非营利组织资产的核算民间非营利组织设置的有关流动资产的总账科目包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、存货、存货跌价准备、待摊费用等。一、资产账户的设置第二节民间非营利组织的资产第二节民间非营利组织的资产文物文化资产受托代理资产存货长期股权投资二、资产的核算举例（一）文物文化资产的核算文物文化资产是指民间非营利组织用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。第二节民间非营利组织的资产第二节民间非营利组织的资产第二节民间非营利组织的资产（二）受托代理资产的核算受托代理资产是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。第二节民间非营利组织的资产第二节民间非营利组织的资产（三）存货的核算存货是指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。第二节民间非营利组织的资产第二节民间非营利组织的资产第二节民间非营利组织的资产（四）长期股权投资的核算长期股权投资是指民间非营利组织持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。第二节民间非营利组织的资产第二节民间非营利组织的资产第三节民间非营利组织的负债民间非营利组织的负债概述负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债应当按照其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等种类。一、负债的概念和种类第三节民间非营利组织的负债各项流动负债和长期负债应当按照实际发生额确认和计量。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额确认和计量。二、负债的确认和计量第三节民间非营利组织的负债民间非营利组织负债的核算民间非营利组织设置的有关流动负债的总账科目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、其他应付款、预提费用、预计负债等。民间非营利组织设置的有关长期负债的总账科目包括长期借款、长期应付款等。民间非营利组织设置的受托代理负债总账科目即为受托代理负债。一、负债账户的设置第三节民间非营利组织的负债二、负债的核算举例短期借款应付票据应交税金长期应付款第三节民间非营利组织的负债（一）短期借款的核算短期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。第三节民间非营利组织的负债（二）应付票据的核算应付票据是指民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务等而开出或承兑的应予支付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。第三节民间非营利组织的负债第三节民间非营利组织的负债购买材料借：存货贷：应付票据以承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据支付银行承兑手续费借：筹资费用贷：银行存款收到银行支付到期票据的付款通知书计算应付票据利息时借：应付票据贷：银行存款借：筹资费用贷：应付票据第三节民间非营利组织的负债（三）应交税金的核算应交税金是指民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如增值税、所得税、房产税、个人所得税等。第三节民间非营利组织的负债第三节民间非营利组织的负债所得税借：其他费用贷：应交税金个人所得税借：应付工资贷：应交税金增值税通过应交税金账户核算缴纳税款借：应交税金贷：银行存款第三节民间非营利组织的负债（四）长期应付款的核算长期应付款是指民间非营利组织付款期间在一年以上的各种应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。第三节民间非营利组织的负债第三节民间非营利组织的负债第四节民间非营利组织的收入资产负债收入费用净资产第四节民间非营利组织的收入1捐赠收入会费收入2提供服务收入政府补助收入商品销售收入3投资收益其他收入第四节民间非营利组织的收入一、捐赠收入与会费收入一、捐赠收入（一）捐赠收入的概念捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。捐赠收入是民间非营利组织最典型的也是最重要的收入来源。捐赠收入可以区分为：限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。第四节民间非营利组织的收入民间非营利组织对于包括捐赠收入在内的非交换性交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。（2）交易能够引起净资产的增加。（3）收入的金额能够可靠的计量。（二）捐赠收入的确认第四节民间非营利组织的收入（三）捐赠收入的核算接受捐赠时限制条件解除无法满足限制条件需要退还时期末第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入二、会费收入（一）会费收入的概念会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第四节民间非营利组织的收入（二）会费收入的确认在民间非营利组织中，会费收入可能属于交换性交易收入，也可能属于非交换性交易收入。属于交换性交易收入的会费收入，可以参照提供服务收入或商品销售收入的收入确认方法进行确认。属于非交换性交易的会费收入，可以参照捐赠收入的收入确认方法进行确认。第四节民间非营利组织的收入（三）会费收入的核算确认收入时期末转入“净资产”如果存在限定性收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入二、提供服务收入、政府补助收入与商品销售收入一、提供服务收入（一）提供服务收入的概念提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第四节民间非营利组织的收入（二）提供服务收入的确认对于因交换性交易所形成的提供服务收入，民间非营利组织应当按照如下方法确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的服务，应当在完成服务时确认收入。（2）如果服务的开始和完成分属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。第四节民间非营利组织的收入（三）提供服务收入的核算提供服务时期末转入“净资产”时存在限定性收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入二、政府补助收入（一）政府补助收入的概念政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。民间非营利组织应当按照政府是否对其提供的补助在使用上提出限制条件，将政府补助收入区分成非限定性政府补助收入和限定性政府补助收入两个种类。第四节民间非营利组织的收入（二）政府补助收入的确认政府补助收入和捐赠收入都需要区分成限定性收入和非限定性收入两个种类。政府补助收入的确认方法如同捐赠收入的确认方法。第四节民间非营利组织的收入（三）政府补助收入的核算确认收入限制性条件得以满足无法满足限制条件期末结账第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入三、商品销售收入（一）商品销售收入的概念商品销售收入是指民间非营利组织销售商品如出版物、药品等所形成的收入。一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第四节民间非营利组织的收入（二）商品销售收入的确认对于因交换性交易所形成的商品销售收入，民间非营利组织应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。第四节民间非营利组织的收入（三）商品销售收入的核算取得收入销售退回冲减收入和成本资产负债表日后事项发生现金折扣发生销售折让期末结转第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入三、投资收益与其他收入一、投资收益（一）投资收益的概念投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第四节民间非营利组织的收入（二）投资收益的确认投资收益属于交换性交易收入。投资收益应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织。（2）收入的金额能够可靠地计量。第四节民间非营利组织的收入（三）投资收益的核算短期投资长期股权投资成本法权益法长期债券投资第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入二、其他收入（一）其他收入的概念其他收入是指民间非营利组织除了捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他杂项收入。如：确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产（无形资产）处置净收入。第四节民间非营利组织的收入（二）其他收入的核算取得时期末转入净资产存在限定性其他收入一、捐赠收入与会费收入第四节民间非营利组织的收入二、业务活动表的编制方法当在下列条件同时满足时予以确认：第五章民间非营利组织会计第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入文物文化资产是指民间非营利组织用于展览、教育或研究等目第五节民间非营利组织的净资产计算应付票据利息时无法满足限制条件需要退还时（三）提供服务收入的核算（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有第三节民间非营利组织的负债一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第二节民间非营利组织的资产第四节民间非营利组织的收入（二）其他收入的核算第四节民间非营利组织的收入第四节民间非营利组织的收入第五节民间非营利组织的费用资产负债收入费用净资产第五节民间非营利组织的费用业务活动成本管理费用筹资费用其他费用第五节民间非营利组织的费用一、业务活动成本一、业务活动成本的概念和确认业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。民间非营利组织的业务活动成本应当在实际发生时按其发生额计入当期费用。民间非营利组织的会计报表附注至少应第五节民间非营利组织的费用第一节民间非营利组织会计概述第二节民间非营利组织的资产第四节民间非营利组织的收入费收入，可以参照捐赠收入的收入确认方法进行确认。第五章民间非营利组织会计第五节民间非营利组织的费用各项流动负债和长期负债应当按照实际发生额确认和计量。成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划和（11）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第五节民间非营利组织的费用二、业务活动成本的核算发生业务活动成本期末转入“非限定性净资产”第五节民间非营利组织的费用二、业务活动成本的核算第五节民间非营利组织的费用第五节民间非营利组织的费用二、管理费用一、管理费用的概念和确认管理费用是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的费用。民间非营利组织的管理费用应当在实际发生时按其发生额计入当期费用。第五节民间非营利组织的费用二、管理费用的核算以现金、银行存款支付管理费用发生应归属于管理费用的工资提取行政管理部门的折旧计提长期投资减值准备。。。。期末结转第五节民间非营利组织的费用第五节民间非营利组织的费用第五节民间非营利组织的费用三、筹资费用一、筹资费用的概念和确认筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇总收益）等。第五节民间非营利组织的费用二、筹资费用的核算1发生筹资费用2期末结转进“非限定性净资产”第五节民间非营利组织的费用第五节民间非营利组织的费用四、其他费用一、其他费用的概念和确认其他费用是指民间非营利组织发生的无法归属到业务活动成本、管理费用和筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。民间非营利组织的其他费用应当在实际发生时按其发生额计入当期费用。第四节民间非营利组织的收入二、其他费用的核算发生处置固定资产净损失发生处置无形资产净损失期末结转第四节民间非营利组织的收入第五节民间非营利组织的净资产资产负债收入费用净资产第五节民间非营利组织的净资产限定性净资产非限定性净资产第五节民间非营利组织的净资产一、限定性资产一、限定性净资产的概念在民间非营利组织中，如果资产或者资产所产生的经济利益如投资收益等的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制，那么，由此形成的净资产为限定性净资产。第五节民间非营利组织的净资产限定性净资产中的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。限定性净资产中的用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。第五节民间非营利组织的净资产如果条件解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转入非限定性净资产。所需条件为：①限定性净资产的限制时间已经到期②限定性净资产规定的用途已经实现，或者规定的目的已经达到。③资产提供者或者国家有关法律、法规撤销了所设置的限制条件。第五节民间非营利组织的净资产二、限定性净资产的核算期末结转“限定性收入”限定性资产的限制条件解除调整以前期间收入或者费用时第五节民间非营利组织的净资产第五节民间非营利组织的净资产二、非限定性资产一、非限定性净资产的概念在民间非营利组织中，非限定性净资产是指除了限定性净资产之外的其他净资产。尽管非限定性净资产没有明确而直接的使用限制条件，但非限定性净资产的使用仍然需要与民间非营利组织的使命或运行目的或总体目标相符合，而不能随意使用在不符合民间非营利组织运行目的的活动上。第五节民间非营利组织的净资产二、非限定性净资产的核算期末结转收入科目的“非限定性收入期末结转费用科目的余额限定性资产的限制条件解除调整以前期间收入或者费用时第五节民间非营利组织的净资产第五节民间非营利组织的净资产第五节民间非营利组织的净资产第六节民间非营利组织财务报表一、资产负债表一、资产负债表的概念和格式资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的会计报表。二、资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法，总体来说是以资产、负债和净资产账户的期末余额为基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。第六节民间非营利组织财务报表受托代理资产=受托代理负债资产总计=负债和净资产总计注意事项第六节民间非营利组织财务报表二、业务活动表一、业务活动表的概念和格式业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动取得的收入、发生的费用以及净资产增减变动情况的会计报表。二、业务活动表的编制方法业务活动表的编制方法，总体来说是以收入、费用和净资产账户的本期发生额为基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。第六节民间非营利组织财务报表注意事项限定性净资产转为非限定性净资产净资产变动期末净资产第六节民间非营利组织财务报表三、现金流量表一、现金流量表的概念和格式现金流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。二、现金流量表的编制方法民间非营利组织应当采用直接法编制现金流量表。在填列现金流量表的有关项目时，现金流量的信息可以从会计记录中直接获得，也可以通过对业务活动表和资产负债表中的有关数据进行分析和调整后获得，如通过对存货和应收应付款项的变动、固定资产折旧和无形资产摊销等进行分析和调整后获得。第六节民间非营利组织财务报表四、会计报表附注和财务情况说明书一、会计报表附注会计报表附注是对会计报表中的重要内容所作的注释，是会计报表的有机组成部分。民间非营利组织的会计报表附注至少应当披露以下内容：（1）重要会计政策及其变更情况的说明；（2）董事会或者理事会或类似权力机构成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；（3）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（4）资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明；第六节民间非营利组织财务报表（5）受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等。（6）重大资产减值情况的说明；（7）公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；（