中级审计师考试《审计理论与实务》复习题及答案

中级审计师考试《审计理论与实务》复习题及答案1.单项选择题1.下列各项中，属于审计产生的前提条件是：A.国家权力B.社会生产力发展C.受托经济责任关系D.财产所有权与经营权分离答案：C解析：审计是基于受托经济责任关系产生的，受托经济责任关系是审计产生和发展的社会基础，财产所有权与经营权分离是受托经济责任关系形成的前提条件，并非审计产生的前提，因此选项C正确。2.按照审计主体分类，国家审计的特点不包括下列哪项：A.法定性B.强制性C.有偿性D.独立性答案：C解析：国家审计是由国家审计机关代表国家依法开展的审计，具有法定性、强制性、独立性，审计经费由财政保障，不向被审计单位收取费用，因此有偿性是社会审计的特点，不属于国家审计，选项C正确。3.下列关于我国国家审计准则的表述，正确的是：A.适用于注册会计师执行的财务报表审计业务B.是衡量国家审计质量的根本尺度C.不要求审计机关公布审计结果D.仅约束审计实施阶段的工作答案：B解析：我国国家审计准则仅适用于国家审计机关和国家审计人员开展的审计业务，不适用于注册会计师的社会审计业务，选项A错误；国家审计准则明确要求审计机关依法向社会公布审计结果，选项C错误；国家审计准则对审计计划、审计实施、审计报告、审计整改全流程进行约束，并非仅约束审计实施阶段，选项D错误；审计准则的核心作用之一就是作为衡量审计质量的根本尺度，因此选项B正确。4.财务审计项目中，“完整性”审计目标指的是：A.各项业务记录于正确的会计期间B.实际存在或发生的业务均已记录C.记录的业务是实际发生的D.各项资产、负债归属于被审计单位答案：B解析：选项A是“截止期正确性”目标，选项C是“发生”（存在性）目标，选项D是“权利和义务”目标，完整性目标的含义是所有实际发生的业务都已经被记录入账，不存在漏记，因此选项B正确。5.下列审计证据中，证明力最强的是：A.被审计单位提供的银行对账单B.被审计单位出纳手写的现金日记账C.被审计单位编制的工资分配表D.审计人员直接取得的银行存款函证回函答案：D解析：审计证据的证明力遵循“外部证据优于内部证据，审计人员直接获取优于被审计单位提供”的规律。选项A银行对账单属于外部证据，但由被审计单位持有并提供，存在被篡改的可能性；选项B、C都属于内部证据，证明力较弱；选项D银行存款函证回函是审计人员直接从第三方银行获取的外部证据，真实性和可靠性最高，证明力最强，因此选项D正确。6.下列关于审计工作底稿的表述，正确的是：A.审计工作底稿的复核不需要记录复核意见和复核人员姓名B.国家审计的审计工作底稿归档期限是审计报告日后90天C.审计工作底稿是审计人员编写审计报告、得出审计结论的直接依据D.社会审计组织不需要对审计工作底稿内容保密答案：C解析：所有审计工作底稿都需要分级复核，复核人员必须签署复核意见和姓名，选项A错误；我国国家审计准则规定，国家审计机关的审计工作底稿归档期限为审计结论出具后60天，并非90天，选项B错误；所有审计组织都需要对审计工作底稿中涉及的被审计单位商业秘密等信息保密，选项D错误；审计工作底稿记录了审计过程获取的所有证据，是编写审计报告、得出审计结论的直接依据，因此选项C正确。7.下列关于风险基础审计模式的表述，正确的是：A.以控制测试为基础进行抽样审计B.将审计风险评估与重要性水平判断结合运用分配审计资源C.不要求对内部控制进行了解和测试D.核心是关注固有风险，不关注检查风险答案：B解析：以控制测试为基础开展抽样审计是制度基础审计的核心特征，选项A错误；风险基础审计模式要求审计人员必须先了解被审计单位及其环境，包括内部控制，评估重大错报风险，必要时实施控制测试，选项C错误；风险基础审计模式将审计风险分解为固有风险、控制风险和检查风险，要求审计人员通过控制三个层面的风险将整体审计风险降低到可接受水平，并非只关注固有风险，选项D错误；风险基础审计的核心方法就是将审计风险评估与重要性水平判断结合，根据风险高低分配审计资源，因此选项B正确。8.在属性抽样中，如果其他条件不变，审计人员预计的总体偏差率提高，则所需样本量：A.增加B.减少C.不变D.无法确定答案：A解析：属性抽样中，预计总体偏差率是影响样本量的核心因素之一，预计总体偏差率越高，说明总体的内部控制质量越差，存在偏差的可能性越高，审计人员需要扩大样本量才能得出可靠的统计结论，因此所需样本量会增加，选项A正确。9.下列各项中，属于内部控制中控制活动要素的是：A.治理结构B.组织结构C.业务授权控制D.管理层的经营理念答案：C解析：内部控制五要素中，控制环境要素包括治理结构、组织结构、管理层的经营理念和风格、人力资源政策等，选项A、B、D都属于控制环境；控制活动是指有助于管理层指令落实的具体政策和程序，包括业务授权控制、职责分离控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查等，因此选项C正确。10.审计人员完成内部控制测评后，认为被审计单位内部控制完全不能依赖，应当采取的做法是：A.减少实质性程序的范围和样本量B.扩大实质性程序的范围C.提高可容忍偏差率D.降低评估的控制风险水平答案：B解析：如果内部控制完全不能依赖，说明被审计单位控制风险处于较高水平，审计人员需要降低检查风险，将整体审计风险控制在可接受范围内，因此需要扩大实质性程序的范围，增加样本量，获取更多审计证据，选项A错误，选项B正确；可容忍偏差率是预先设定的，不会因为内控不依赖提高，提高可容忍偏差率会进一步增加审计风险，选项C错误；内控不能依赖，控制风险水平应当评估为较高水平，不是降低，选项D错误。11.国家审计机关出具的年度财务收支审计报告，不包括下列哪项要素：A.审计事项基本情况B.被审计单位的整改完成情况C.审计评价意见D.处理处罚意见答案：B解析：国家审计报告是在审计实施结束后出具的，此时被审计单位尚未完成对审计发现问题的整改，整改完成情况是后续审计或者整改检查报告的内容，不需要纳入原审计报告，国家审计报告的要素包括被审计单位基本情况、审计评价意见、审计发现的问题、处理处罚意见和审计建议等，因此选项B正确。12.审计人员审查被审计单位营业收入时，发现被审计单位将预收的客户货款提前计入当期营业收入，该事项会导致：A.营业收入低估B.营业收入高估C.营业成本低估D.营业利润低估答案：B解析：预收货款不符合收入确认条件，不能计入当期营业收入，提前确认收入会导致当期营业收入虚增，也就是高估，因此选项B正确，选项A错误；该事项不影响营业成本的记录，因此选项C错误，营业收入高估会导致营业利润高估，不是低估，选项D错误。13.审计人员函证应收账款时，对于回函中存在差异的情况，下列做法中不正确的是：A.直接认定应收账款存在错报B.询问被审计单位差异形成的原因C.扩大函证范围进一步核实差异D.检查相关销售合同、发货单等原始凭证核实差异答案：A解析：应收账款函证回函存在差异的原因多样，可能是双方记账时间不同导致的正常差异，也可能是记账错误或者舞弊，审计人员必须进一步调查核实差异原因，不能直接认定存在错报，因此选项A的做法错误，符合题意。14.审计人员在监盘存货时，监盘日为次年1月10日，资产负债表日为12月31日，监盘日存货数量与被审计单位账面记录的资产负债表日存货数量存在差异，下列做法中正确的是：A.直接认定存货数量存在错报B.直接要求被审计单位调整存货数量C.根据监盘日数量倒推调整计算资产负债表日存货数量，核实差异D.要求被审计单位重新盘点全部存货项目答案：C解析：审计人员在资产负债表日后进行存货监盘，需要将监盘日的存货数量调整为资产负债表日的存货数量，调整方法为：资产负债表日存货数量=监盘日存货数量+资产负债表日至监盘日发出存货数量-资产负债表日至监盘日购入存货数量，通过倒推调整核实是否存在差异，因此选项C正确；差异可能是正常的发出购入导致，不能直接认定错报，也不需要直接要求调整，更不需要立即要求重盘全部存货，只有差异无法核实或者性质严重时才要求重盘，因此选项A、B、D错误。15.被审计单位对下列固定资产计提折旧，审计人员认为正确的是：A.已经提足折旧仍继续使用的固定资产计提折旧B.以经营租赁方式租入的固定资产计提折旧C.已全额计提减值准备的固定资产计提折旧D.以融资租赁方式租入的固定资产计提折旧答案：D解析：已经提足折旧的固定资产不再计提折旧，选项A错误；经营租赁租入的固定资产所有权不属于被审计单位，不需要计提折旧，选项B错误；已全额计提减值准备的固定资产账面价值已经为零，不再计提折旧，选项C错误；融资租赁租入的固定资产，实质上已经转移了与所有权相关的风险和报酬，被审计单位实质上控制该资产，应当视同自有资产计提折旧，因此选项D正确。二、多项选择题1.下列各项中，属于我国审计机关法定权限的有：A.要求被审计单位提供与财政收支、财务收支有关的财务会计资料B.冻结被审计单位的违规银行存款账户C.检查被审计单位与财政收支、财务收支有关的业务活动D.直接对被审计单位采取强制划拨存款的措施E.向社会公布依法开展的审计项目的审计结果答案：ACE解析：我国审计法规定，审计机关没有直接冻结账户、划拨存款的权限，需要冻结或者划拨的，应当申请人民法院采取强制措施，因此选项B、D错误；选项A、C、E均属于审计机关的法定权限，正确。2.下列各项中，属于审计质量控制措施的有：A.对审计人员的专业胜任能力和职业道德提出明确要求B.对审计工作底稿进行分级复核C.对审计报告进行多级复核D.定期组织对已完成审计项目的质量检查E.对审计项目组进行年度绩效考核答案：ABCD解析：审计质量控制是指为确保审计质量符合审计准则要求而制定和实施的政策和程序，包括人员素质控制、审计过程控制、质量检查等，选项A、B、C、D均属于审计质量控制措施；年度绩效考核属于审计机关内部人力资源管理措施，不属于质量控制，因此选项E错误。3.下列有关审计证据相关性的表述中，正确的有：A.相关性是指审计证据与审计目标之间的逻辑联系B.针对同一审计认定，可以从不同来源获取不同的审计证据C.不同来源获取的审计证据相互矛盾时，应当追加审计程序核实D.审计证据不具备相关性，即使可靠也无法证明审计事项E.从外部获取的审计证据一定比内部审计证据更相关答案：ABCD解析：审计证据的相关性与来源没有必然联系，外部证据如果不对应审计目标，也不具备相关性，例如审计目标是核实应收账款的存在性，从银行获取的银行对账单是外部证据，但与应收账款存在性不相关，因此选项E错误；选项A、B、C、D的表述均正确。4.下列关于运用分析方法的表述中，正确的有：A.分析方法可以运用于审计计划阶段，也可以运用于审计实施终结阶段B.常用的分析方法包括比率分析、趋势分析、合理性测试、回归分析等C.当分析发现项目存在异常波动时，审计人员应当直接认定该项目存在错报D.分析方法可以单独使用得出审计结论，不需要与其他审计方法结合E.分析方法可以帮助审计人员识别潜在的重大错报风险，合理分配审计资源答案：ABE解析：分析方法发现异常波动后，审计人员需要进一步采取其他审计程序核实原因，不能直接认定存在错报，选项C错误；分析方法能够帮助发现异常，但不能单独得出审计结论，需要结合检查、函证等其他方法验证，选项D错误；选项A、B、E的表述均正确。5.下列各项中，属于内部控制测试常用方法的有：A.检查B.询问C.观察D.重新执行E.函证答案：ABCD解析：函证是实质性程序中常用的审计方法，主要用于验证账户余额的真实性，不属于内部控制测试的方法，内部控制测试常用方法包括询问、观察、检查、重新执行，因此选项A、B、C、D正确。6.下列各项中，属于内部控制固有局限性的有：A.内部控制的设计受成本效益原则的制约B.内部控制可能因为两个以上人员串通舞弊失效C.内部控制可能因为管理人员滥用职权、超越授权失效D.内部控制仅适用于大中型企业，不适用于小型企业E.内部控制可能因为人员频繁变动、业务调整发生失效答案：ABCE解析：小型企业也可以建立符合自身规模和业务特点的内部控制，固有局限性是所有内部控制都存在的，不是仅不适用于小型企业，因此选项D错误；选项A、B、C、E均属于内部控制的固有局限性，正确。7.下列各项中，属于审计报告作用的有：A.审计报告是对整个审计过程和审计结果的总结B.审计报告是审计机关作出审计决定、处理审计发现问题的依据C.审计报告是反映审计成果的法定文件D.审计报告是社会审计组织向委托人出具审计意见的法定方式E.审计报告可以直接作为企业向税务机关申报缴纳税款的依据答案：ABCD解析：企业申报缴纳税款的法定依据是企业编制的纳税申报表和税务机关的核定通知书，审计报告不能直接作为缴税依据，因此选项E错误；选项A、B、C、D的表述均正确。8.审计人员审查应付账款项目时，下列审计目标与认定对应正确的有：A.确认账面记录的应付账款确实是被审计单位应当履行的现时义务——权利与义务认定B.确认所有应当记录的应付账款都已经记录入账——完整性认定C.确认应付账款余额计算正确，按正确金额反映——计价和分摊认定D.确认应付账款已经在财务报表中按照会计准则要求恰当分类和披露——列报认定E.确认账面记录的应付账款确实存在——存在认定答案：ABCDE解析：以上五个选项的对应关系均符合财务审计目标与认定的对应规则，全部正确。9.下列关于货币资金审计的表述中，正确的有：A.审计人员监盘库存现金应当采取突击盘点的方式B.审计人员应当对被审计单位所有开户银行发函，包括零余额账户和已经注销的账户C.货币资金内部控制要求出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权债务账目的登记工作D.对银行存款余额调节表进行审查时，审计人员必须独立编制调节表，不得使用被审计单位编制的调节表E.银行存款函证不仅可以证实银行存款的存在性，还可以发现被审计单位未入账的银行借款答案：ABCE解析：审计人员审查银行存款余额调节表时，可以先检查被审计单位编制的调节表，对异常项目进行核实，必要时才自行编制调节表，并非完全不能使用被审计单位编制的调节表，因此选项D错误；选项A、B、C、E的表述均正确。三、案例分析题案例一(一)资料：某审计组对甲公司2023年度财务收支进行审计，相关情况和资料如下：1.审计组在调查了解甲公司内部控制时发现，甲公司出纳人员张某同时负责会计档案保管和应收账款明细账的登记工作，公司管理层称公司规模小，人员编制有限，人手不足，因此安排出纳兼任多个岗位。2.审计人员评估发现甲公司应收账款存在较高的重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，甲公司年末应收账款余额合计1500万元，共120个明细账户，审计人员选取的函证账户余额合计900万元，占应收账款总额的60%。3.函证实施过程中，审计人员发现以下情况：(1)A公司欠款200万元，甲公司账面借方余额200万元，回函称A公司已经在2023年12月25日付清该笔款项，甲公司截至回函日未收到该笔款项；(2)B公司欠款150万元，回函称该笔款项是甲公司预付给B公司的货款，不应计入甲公司应收账款；(3)C公司欠款120万元，第一次发函未收到回函，再次发函仍然未收到回函；(4)D公司欠款80万元，回函金额与甲公司账面记录一致，无差异。4.审计人员审查销售业务时发现，甲公司2023年12月向乙公司发出一批商品，金额100万元，成本80万元，款项已经全额收到，该商品发出后控制权已经转移给乙公司，符合会计准则规定的收入确认条件，甲公司2024年1月才开具发票，将该笔销售收入计入2024年1月的营业收入。(二)要求：根据上述资料，选出下列问题的正确答案：1.针对“资料1”，甲公司出纳岗位安排存在的问题有：A.出纳兼任会计档案保管B.出纳兼任应收账款明细账登记C.出纳同时兼任多个岗位D.出纳未定期轮岗答案：AB解析：我国内部控制规范明确规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，应收账款明细账属于债权债务类账目，因此选项A、B均违反内部控制规定，存在问题；公司规模小人手有限，可以安排符合要求的岗位兼职，并非不能兼任任何岗位，因此选项C错误；内部控制规范未强制要求出纳必须定期轮岗，因此选项D不属于违规问题。2.针对“资料2”，审计人员对应收账款采用的抽样方法是：A.属性抽样B.随机抽样C.判断抽样D.分层选样答案：CD解析：审计人员根据职业判断，选取金额大、风险高的账户进行函证，属于判断抽样，同时按照金额大小分层，选取高金额层的项目，属于分层选样，因此选项C、D正确；属性抽样用于内部控制测试，本题是实质性程序，因此选项A错误；随机抽样是对总体所有项目随机选样，本题不是随机选取，因此选项B错误。3.针对“资料3”中事项(1)，审计人员接下来应当采取的审计程序有：A.检查甲公司2024年1月的银行存款日记账，核实是否收到该笔款项B.检查甲公司2024年1月的银行存款对账单，核实款项到账时间C.检查甲公司的收款凭证、银行进账单等原始凭证D.认可甲公司的账面记录，不采取进一步审计程序答案：ABC解析：该差异大概率是因为款项在年末之后到账导致的时间性差异，审计人员需要核实款项是否确实在2024年年初到账，因此需要检查2024年1月的银行日记账、对账单、收款原始凭证，不能直接认可原账面记录，因此选项A、B、C正确，选项D错误。4.针对“资料3”中事项(2)，B公司回函说明款项是预收货款，该情况会导致甲公司：A.应收账款虚增B.预收账款虚减C.营业收入虚增D.营业成本虚减答案：AB解析：该笔款项本来应当计入预收账款的贷方，甲公司错计入应收账款借方，因此导致应收账款虚增，预收账款虚减，该事项不涉及收入和成本的确认，因此不影响营业收入和营业成本，选项A、B正确。5.针对“资料4”，甲公司的会计处理方式会导致：A.2023年营业收入低估B.2023年营业利润低估C.2024年营业收入高估D.2024年营业利润高估答案：ABCD解析：该笔收入符合2023年的收入确认条件，应当计入2023年，甲公司计入2024年，导致2023年少计收入100万元，少计利润20万元，营业收入和营业利润均低估；2024年多计收入100万元，多计利润20万元，营业收入和营业利润均高估，因此四个选项均正确。案例二(一)资料：某省审计厅派出审计组，对省属国有独资M公司2022年度资产、负债、损益情况进行审计，有关情况如下：1.M公司2022年新建一条生产线，总预算1亿元，实际完工后发生支出1.2亿元，项目于2022年12月达到预定可使用状态交付使用，M公司将项目建设期间发生的项目管理人员差旅费150万元计入当期管理费用。2.审计人员审查固定资产折旧政策发现，M公司原来对房屋建筑物预计使用年限设定为20年，2022年1月起，M公司将所有房屋建筑物的预计使用年限调整为30年，该调整已经经过董事会审批，但是M公司未在2022年度财务报表附注中披露该会计估计变更。3.审计人员审查对外投资业务发现，M公司2022年1月以500万元购入N公司30%的股权，能够对N公司施加重大影响，2022年N公司实现净利润100万元，宣告发放现金股利50万元，M公司将收到的15万元现金股利计入投资收益，未按照权益法进行核算。4.审计组发现M公司2020-2022年私设“小金库”，涉及资金合计500万元，性质较为严重，审计组准备依法作出处理处罚。(二)要求：根据上述资料，选出下列问题的正确答案：1.针对“资料1”，M公司的会计处理会导致：A.2022年固定资产入账价值少计150万元B.2022年利润总额少计150万元C.2022年管理费用多计150万元D.2023年及以后年度累计折旧少计150万元答案：ABC解析：建设期间发生的项目管理人员差旅费属于应当计入在建工程成本的支出，完工后转入固定资产，因此M公司计入管理费用，导致管理费用多