记账实操-合并报表抵消分录SOP记忆口诀

会计实操文库1/1记账实操-合并报表抵消分录SOP记忆口诀一、整体流程类张敬富口诀：口诀：先调整，再消除，三分摊，四合并。解析：“先调整”：针对被合并单位会计政策、会计期间，使其与母公司一致。像子公司折旧方法若与母公司不同，需进行调整。“再消除”：消除母公司与子公司间内部交易及内部利润。例如母公司向子公司销售商品，该交易在合并报表中需消除。“三分摊”：将母公司对子公司投资成本与子公司净资产公允价值的差额，按子公司各项资产公允价值比例分摊。“四合并”：把母公司和子公司各项经济业务数据合并，生成合并报表。通用五步口诀：口诀：合并抄个别，五步来调整，二调三抵要记牢。解析：“合并抄个别”：合并报表原理是个别报表相加后再调整。“五步来调整”：具体步骤为“2调3抵”。“二调”：其一，调整子公司资产和负债账面价值，使合并报表中子公司资产和负债以合并日公允价值为基础持续计算；其二，调整母公司长期股权投资账面价值，在合并报表中按权益法核算。“三抵”：一是抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益；二是抵销母公司投资收益与子公司当年利润分配；三是抵销未实现内部交易损益。二、具体分录类内部交易类：口诀：内部交易要抵消，收入成本相对冲；存货未实利润调，售价成本差额弄。解析：“内部交易要抵消，收入成本相对冲”：集团内企业间交易，销售方确认的收入与购买方确认的成本需抵消。如A公司向B公司销售商品，A确认收入100万元，B确认成本100万元，合并报表中要做“借：营业收入100万元，贷：营业成本100万元”分录。“存货未实利润调，售价成本差额弄”：内部销售存货产生未实现利润时，要按销售价格与成本差额调整。比如A公司以100万元卖给B公司成本为80万元的商品，未实现利润20万元，合并报表分录为“借：存货20万元，贷：营业成本20万元”。投资与收益类：口诀：投资收益要抵销，权益利润相对除；成本权益先转换，长投抵销按此出。解析：“投资收益要抵销，权益利润相对除”：母公司对子公司投资收益，要与子公司利润分配抵销。如母公司持有子公司股权，子公司实现净利润，母公司确认投资收益，合并报表中要抵销二者，分录类似“借：投资收益，贷：利润分配相关科目”。“成本权益先转换，长投抵销按此出”：编制合并报表时，母公司对子公司长期股权投资在个别报表按成本法核算，合并报表需先转为权益法，再抵销长期股权投资与子公司所有者权益。比如抵销分录为“借：子公司所有者权益相关科目，贷：长期股权投资（权益法调整后金额）”。应收应付类：口诀：应收应付相对冲，内部债权债务空；借方贷方互抵消，合并报表才正宗。解析：集团内部企业间应收应付账款需抵消。例如A公司应收B公司账款100万元，B公司应付A公司账款100万元，合并报表分录为“借：应付账款100万元，贷：应收账款100万元”。资产折旧摊销类：口诀：资产折旧与摊销，内部交易要调摊；原价折旧都考虑，合并价值才客观。解析：“资产折旧与摊销，内部交易要调摊”：内部交易涉及固定资产、无形资产时，其折旧、摊销在合并报表中需调整。“原价折旧都考虑，合并价值才客观”：以固定资产为例，若内部交易有售价与原账面价值差异，合并报表中要按合并日公允价值持续计算折旧，调整折旧金额。如A公司向B公司出售设备，A账面原