2025高级会计师考试(高级会计实务)新版真题卷(附详细解析)

2025高级会计师考试(高级会计实务)新版真题卷(附详细解析)2025年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务真题卷本卷共9道案例分析题，其中第1-7题为必答题，每题分值依次为10分、10分、15分、10分、15分、10分、10分，必答题总分80分；第8-9题为选答题，每题20分，考生任选1道作答，全卷满分100分，考试时长210分钟。案例分析题一（本题10分）【案例资料】甲集团为省属国有控股装备制造集团，主营轨道交通装备研发、生产与销售，处于行业头部地位。2024年集团开展“十四五”规划中期调整，相关资料如下：（1）总体战略层面：集团2021-2024年轨道交通装备业务营收占比稳定在85%以上，利润率维持在12%的行业较高水平。中期调整方案提出，2025-2027年新增布局储能装备、低空经济装备两大赛道，计划用3年时间将新业务营收占比提升至30%，新业务拓展优先采用并购行业成熟企业、与核心技术团队合资设立子公司的方式推进。（2）融资战略层面：集团2024年末资产负债率为58%，低于行业预警线65%。为支撑新业务布局，集团计划2025年发行15亿元可转换公司债券、引入3家战略投资者持股合计10%，融资所得全部投向新业务研发与产能建设，明确未来3年现金分红比例维持在20%的较低水平，优先保障研发与产能投入。（3）绩效评价层面：集团2024年财务数据如下：净利润12.6亿元，利息支出3.2亿元，当年费用化研发支出1.8亿元、资本化研发支出2.1亿元，平均所有者权益78亿元，平均带息负债42亿元，平均在建工程11.2亿元（均为符合条件的基建类在投资产），企业所得税税率25%，加权平均资本成本为6.8%，集团2024年经济增加值（EVA）考核目标为5亿元。【要求】1.根据资料（1），判断甲集团总体战略的具体类型，并说明理由。2.根据资料（2），判断甲集团的融资战略是否合理，并说明理由。3.根据资料（3），计算甲集团2024年经济增加值（EVA），判断是否完成考核目标，并简述EVA绩效评价法的优缺点。【参考答案及详细解析】1.甲集团总体战略属于成长型战略中的相关多元化战略。理由：甲集团原有核心业务为轨道交通装备制造，新布局的储能装备、低空经济装备均属于装备制造赛道，与原有业务在技术研发、生产供应链、客户资源等方面具有协同性，属于在现有业务基础上拓展新业务领域的相关多元化战略。2.甲集团融资战略合理。理由：①集团资产负债率58%低于行业预警线，发行可转换公司债券不会引发偿债风险，且可转债票面利率较低，可降低融资成本；②引入战略投资者既可补充长期权益资金、优化资本结构，也可借助战略投资者的资源赋能新业务拓展；③降低现金分红比例可将更多内部留存收益投向新业务，符合成长阶段的资金需求特征。3.（1）EVA计算：税后净营业利润=净利润+（利息支出+费用化研发支出）×（1-所得税税率）=12.6+（3.2+1.8）×（1-25%）=12.6+3.75=16.35亿元调整后资本占用=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程=78+42-11.2=108.8亿元EVA=税后净营业利润-调整后资本占用×加权平均资本成本=16.35-108.8×6.8%=16.35-7.3984=8.9516亿元（2）当年EVA为8.95亿元，高于5亿元的考核目标，完成考核要求。（3）EVA评价法的优点：①考虑了所有资本的成本，真实反映企业价值创造能力；②可有效遏制企业盲目扩张，引导企业注重长期价值创造；③计算规则统一，便于横向、纵向对标。缺点：①计算调整项较多，实施成本较高；②加权平均资本成本的取值受资本市场波动影响较大，易引发评价结果偏差；③对非财务因素的价值创造反映不足。案例分析题二（本题10分）【案例资料】乙为三级甲等公立医院，属于省级预算单位，2025年按照财政部门要求推进预算管理一体化改革，相关工作安排如下：（1）预算编制环节：要求所有业务部门2025年预算支出在2024年实际执行数基础上统一下调5%，无需重新开展项目论证，仅需说明下调部分的具体用途即可。（2）预算执行环节：明确业务部门在预算总额不突破的前提下，可自行在日常公用经费、项目经费之间调剂使用资金，无需报财务部门审批；对于未纳入年度预算的紧急采购事项，可先采购后补报预算流程。（3）绩效评价环节：仅将预算执行率作为核心绩效评价指标，占绩效评分权重的80%，评价结果仅与部门下一年度预算额度挂钩，不与人员绩效薪酬关联。【要求】1.根据资料，逐项判断乙医院上述预算管理环节的安排是否正确，如不正确请说明理由。2.简述零基预算法的适用场景。【参考答案及详细解析】1.（1）预算编制环节安排不正确。理由：零基预算法要求不以历史数据为基础，所有预算支出均以实际需求为依据开展论证编制，不得直接在上年执行数基础上按比例增减；公立医院项目预算需逐一开展可行性论证后方可纳入预算库。（2）预算执行环节安排不正确。理由：①预算调剂需严格按照规定权限审批，日常公用经费与项目经费、不同项目经费之间不得自行调剂；②未纳入年度预算的支出不得安排，紧急采购事项需先履行预算调剂报批流程后方可采购。（3）绩效评价环节安排不正确。理由：①预算绩效评价需设置产出、效益、满意度等多维度指标，不得仅以预算执行率作为核心指标；②绩效评价结果需与部门预算、人员薪酬、晋升等挂钩，实现“花钱必问效、无效必问责”。2.零基预算法的适用场景：①企业或单位处于初创期、转型期，业务变动较大；②原有预算存在明显不合理的冗余支出；③专项项目、新增业务的预算编制；④预算管理一体化改革要求下的行政事业单位预算编制。案例分析题三（本题15分）【案例资料】丙公司为A股上市消费电子制造企业，2024年开展内部控制评价与审计工作，相关事项如下：（1）内部控制评价组织：指定财务部作为内控评价牵头部门，从各业务部门抽调3名工作人员组成内控评价工作组，明确内控评价范围仅覆盖财务报告相关内部控制，非财务报告相关内部控制无需纳入评价范围；内控评价报告仅披露财务报告内控缺陷认定及整改情况，无需提及非财务报告内控缺陷。（2）内控缺陷认定与披露：工作组2024年11月识别出一项重大内控缺陷：公司销售部门存在虚构销售合同虚增营收的情况，2024年前三季度累计虚增营收1.2亿元，占前三季度总营收的8%。董事会认为该缺陷披露会影响公司股价，决定延迟至2025年4月年报披露时再对外披露，在此之前完成整改即可。（3）内部控制审计：丙公司聘用的内控审计机构认为，非财务报告相关内部控制缺陷只要不影响财务报告真实性，就无需在内部控制审计报告中提及；对于识别出的财务报告重大缺陷，只要审计范围未受限，就可出具带强调事项段的无保留意见审计报告。【要求】1.根据资料，逐项判断上述事项的处理是否正确，如不正确请说明理由。2.简述财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。3.简述内部控制审计报告的意见类型。【参考答案及详细解析】1.（1）事项（1）处理不正确。理由：①内部控制评价工作组需具备独立性，不得由财务部单一牵头，应抽调审计、内控、业务等多部门具备专业胜任能力的人员组成；②内控评价范围需覆盖财务报告与非财务报告相关的所有内部控制领域；③内控评价报告需披露非财务报告内控缺陷的认定及整改情况。（2）事项（2）处理不正确。理由：内部控制重大缺陷需在识别后及时披露，不得延迟披露；企业需对外披露重大缺陷的整改方案、整改进展及预计整改完成时间。（3）事项（3）处理不正确。理由：①对于识别出的非财务报告重大缺陷，需在内部控制审计报告中增加非财务报告重大缺陷描述段予以披露；②审计机构识别出财务报告重大缺陷的，应当出具否定意见的内部控制审计报告，不得以带强调事项段的无保留意见替代。2.财务报告内部控制重大缺陷的认定标准：①董事、监事、高级管理人员舞弊；②企业更正已公布的财务报告；③注册会计师发现当期财务报告存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；④企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。满足以上任意一项即可认定为财务报告重大缺陷。3.内部控制审计报告的意见类型包括：无保留意见、带强调事项段的无保留意见、否定意见、无法表示意见四类。案例分析题四（本题10分）【案例资料】丁公司为国内头部新能源乘用车制造企业，2024年启动平民级电动车型的研发工作，相关成本管理资料如下：（1）目标成本设定：经市场调研，该车型目标售价为18万元/台，公司要求该车型的销售利润率不低于12%，当前按现有工艺测算的全生命周期单位成本为16.2万元。（2）作业成本测算：公司运用作业成本法对该车型的生产环节成本进行拆解，共识别出4项核心作业：①冲压作业：单位作业成本2.2万元，属于产品生产必备环节，良品率99%；②零部件搬运作业：单位作业成本0.8万元，因车间布局不合理导致零部件需多次转运；③涂装作业：单位作业成本3.5万元，属于产品生产必备环节，工艺成熟；④返修作业：单位作业成本0.6万元，因前期工艺缺陷导致10%的产品需返修。（3）降本方案：公司通过优化车间布局可取消80%的零部件搬运作业，通过工艺升级可完全取消返修作业，冲压、涂装作业可通过规模化采购降本5%。【要求】1.根据资料（1），计算该车型的单位目标成本、单位成本缺口。2.根据资料（2），判断上述4项作业哪些属于增值作业，哪些属于非增值作业，并说明理由。3.根据资料（3），计算降本方案实施后的单位成本降低额，判断是否能覆盖成本缺口。【参考答案及详细解析】1.单位目标成本=目标售价×（1-目标销售利润率）=18×（1-12%）=15.84万元单位成本缺口=当前全生命周期单位成本-单位目标成本=16.2-15.84=0.36万元2.增值作业为冲压作业、涂装作业；非增值作业为零部件搬运作业、返修作业。理由：增值作业需同时满足三个条件：①该作业导致了状态的改变；②该状态的改变不能由其他作业来完成；③该作业使其他作业得以执行。冲压、涂装作业满足上述条件，属于增值作业；零部件搬运、返修作业不会增加产品价值，属于非增值作业。3.单位成本降低额=0.8×80%+0.6×100%+（2.2+3.5）×5%=0.64+0.6+0.285=1.525万元降本额1.525万元大于0.36万元的成本缺口，可覆盖成本缺口。案例分析题五（本题15分）【案例资料】戊集团为中央直属能源央企，2024年启动对民营新能源企业己公司的并购工作，相关资料如下：（1）并购估值：己公司2024年实现净利润3.5亿元，同行业可比上市公司市盈率平均值为12倍，己公司因掌握核心储能技术，技术壁垒高于可比公司，估值溢价率确定为10%。戊集团聘请的资产评估机构最终确定己公司的全部股权估值为46.2亿元。（2）并购收益测算：并购前戊集团市值为480亿元，并购完成后预计集团整体市值可达到544.2亿元，戊集团最终确定的并购对价为48亿元，并购相关的中介费用为0.3亿元。（3）并购融资：戊集团计划采用发行股份购买资产的方式支付并购对价，发行价格为定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%，发行股份数量为1.2亿股，己公司原股东承诺3年内不转让所持股份。【要求】1.根据资料（1），采用可比市盈率法计算己公司的估值，判断资产评估机构的估值是否合理，并说明市盈率估值法的适用场景。2.根据资料（2），计算本次并购的并购收益、并购溢价、并购净收益，判断本次并购是否具备财务可行性。3.根据资料（3），判断戊集团发行股份购买资产的定价是否符合监管要求，并说明上市公司发行股份购买资产需满足的核心条件。【参考答案及详细解析】1.（1）可比市盈率法下己公司估值=3.5×12×（1+10%）=46.2亿元，与资产评估机构的估值一致，估值合理。（2）市盈率估值法的适用场景：①可比企业数量较多、可比交易案例丰富的行业；②企业盈利稳定、净利润为正的成熟期企业；③市场流动性较好、估值中枢稳定的阶段。2.并购收益=并购后整体市值-（并购前并购方市值+被并购方估值）=544.2-（480+46.2）=18亿元并购溢价=并购对价-被并购方估值=48-46.2=1.8亿元并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=18-1.8-0.3=15.9亿元并购净收益为正，本次并购具备财务可行性。3.（1）定价符合监管要求。理由：上市公司发行股份购买资产的发行价格不得低于定价基准日前20个交易日、60个交易日或120个交易日公司股票交易均价的80%，戊集团的定价符合要求。（2）核心条件：①标的资产权属清晰，不存在权属纠纷；②本次并购有利于提高上市公司资产质量、改善财务状况、增强持续盈利能力；③不存在损害上市公司及股东合法权益的情形；④上市公司最近12个月内未受到证监会行政处罚，最近36个月内未受到刑事处罚。案例分析题六（本题10分）【案例资料】庚公司为A股上市零售连锁企业，2025年按照监管要求完善绩效评价体系，新增ESG相关考核要求，相关安排如下：（1）绩效指标体系：2025年绩效指标共设置3项，分别为营收增长率、净利润率、净资产收益率，全部为财务指标，权重占比100%。（2）ESG指标设置：仅将ESG作为扣分项，权重占比为5%，仅考核碳排放强度、消费者投诉率两项指标，未设置环境保护、社会责任、公司治理维度的其他指标。（3）绩效结果应用：绩效评价结果仅与高管年度薪酬挂钩，与基层员工薪酬、晋升、评优无关联，也不与子公司的预算额度、资源分配挂钩。【要求】1.根据资料，逐项判断庚公司的绩效评价体系安排是否正确，如不正确请说明理由。2.简述平衡计分卡的四个维度，说明ESG指标应如何融入平衡计分卡体系。【参考答案及详细解析】1.（1）绩效指标体系安排不正确。理由：绩效评价指标需覆盖财务、客户、内部业务流程、学习与成长等多个维度，不得仅设置财务指标，需补充非财务指标，尤其是监管要求的ESG相关指标。（2）ESG指标设置不正确。理由：ESG指标需覆盖环境（E）、社会（S）、公司治理（G）三个维度，权重占比不得低于10%，且需作为核心考核指标，不得仅作为扣分项。（3）绩效结果应用安排不正确。理由：绩效评价结果需覆盖全体员工，与员工薪酬、晋升、评优挂钩，同时需与子公司的预算额度、资源分配关联，发挥绩效的引导约束作用。2.（1）平衡计分卡的四个维度为：财务维度、客户维度、内部业务流程维度、学习与成长维度。（2）ESG指标融入路径：①财务维度：新增绿色营收占比、ESG相关成本管控率等指标；②客户维度：新增消费者满意度、绿色产品认可度等指标；③内部业务流程维度：新增碳排放强度、可再生能源使用率、安全生产事故率、合规经营达标率等指标；④学习与成长维度：新增ESG人才占比、员工权益保障达标率等指标。案例分析题七（本题10分）【案例资料】辛公司为A股上市公司，适用企业会计准则，2024年发生以下金融工具相关业务：（1）2024年1月1日，发行面值总额为10亿元的可转换公司债券，票面利率为2%，期限为5年，转股价格为20元/股，每年年末付息，到期还本。辛公司将该可转换债券整体分类为权益工具，未拆分负债成分与权益成分。（2）2024年3月1日，购买1亿元结构性存款，本金100%保障，收益挂钩沪深300指数涨幅，预期最高收益率为4.5%，最低收益率为0。辛公司将该结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产。（3）2024年6月1日，为对冲境外子公司净投资的汇率风险，买入外汇远期合约，将其指定为境外经营净投资套期工具，2024年末该套期工具产生利得1200万元，其中有效套期部分为900万元，无效套期部分为300万元，辛公司将全部利得计入当期损益。（4）2024年10月1日，购买100万元数字藏品用于品牌推广，所有权不可撤销，预计使用期限为3年，辛公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【要求】根据资料，逐项判断辛公司的会计处理是否正确，如不正确请说明理由，并给出正确的会计处理方式。【参考答案及详细解析】1.事项（1）处理不正确。理由：可转换公司债券属于混合金融工具，包含负债成分和转股权对应的权益成分，需拆分计量。正确处理：按照未来现金流量的现值计算负债成分的公允价值，将发行价格扣除负债成分公允价值的部分确认为其他权益工具。2.事项（2）处理不正确。理由：该结构性存款的收益挂钩沪深300指数，合同现金流量不满足“仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”的特征，不得分类为以摊余成本计量的金融资产。正确处理：分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3.事项（3）处理不正确。理由：境外经营净投资套期的有效套期部分应当计入其他综合收益，无效套期部分计入当期损益。正确处理：900万元有效套期利得计入其他综合收益，300万元无效套期利得计入当期损益（财务费用）。4.事项（4）处理不正确。理由：数字藏品用于品牌推广，不具有现金流量特征，不属于金融资产，符合无形资产的确认条件。正确处理：分类为无形资产，按100万元初始计量，在3年预计使用期限内摊销，摊销额计入销售费用。选答题（考生任选以下1道作答，如两道均作答，按得分较高的一题计入总分）案例分析题八（本题20分，企业合并与合并财务报表方向）【案例资料】甲公司为A股上市公司，2024年发生以下与企业合并相关的业务：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款8亿元取得非关联方乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为12亿元，账面价值为10.5亿元，差额为一项土地使用权的评估增值，该土地使用权剩余摊销年限为20年，无残值。（2）2024年乙公司实现净利润2.2亿元，按购买日公允价值持续计算的净利润为2.1亿元，其他综合收益增加0.5亿元，无其他所有者权益变动。2024年12月31日，甲公司将其持有的乙公司10%股权对外出售，取得价款2.2亿元，出售后仍持有乙公司50%股权，能够对乙公司实施控制。（3）2024年9月1日，甲公司向乙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为800万元，乙公司购入后作为库存商品核算，截至2024年末，乙公司已对外出售该批存货的40%，剩余存货未发生减值。（4）2024年末，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试，认定包含商誉的资产组的可收回金额为14亿元，按购买日公允价值持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为14.6亿元。【要求】1.根据资料（1），计算甲公司购买乙公司股权的合并商誉。2.根据资料（2），判断甲公司出售乙公司10%股权在合并报表层面是否产生损益，并说明理由；计算该事项对甲公司合并报表资本公积的影响金额。3.根据资料（3），计算2024年末合并报表中应抵消的未实现内部交易损益，并编制相关抵消分录。4.根据资料（4），计算甲公司2024年末合并报表中应计提的商誉减值准备金额。【参考答案及详细解析】1.合并商誉=合并成本-购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=8-12×60%=8-7.2=0.8亿元。2.（1）不产生损益。理由：母公司不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权，属于权益性交易，处置价款与处置股权对应的享有子公司自购买日持续计算的净资产份额的差额，计入所有者权益（资本公积），不影响合并损益。（2）处置10%股权对应享有乙公司自购买日持续计算的净资产份额=（12+2.1+0.5）×10%=14.6×10%=1.46亿元对合并报表资本公积的影响金额=处置价款-对应净资产份额=2.2-1.46=0.74亿元（增加资本公积0.74亿元）。3.（1）未实现内部交易损益=（800-600）×（1-40%）=120万元。（2）抵消分录：借：营业收入800贷：营业成本680存货1204.完全商誉=0.8÷60%≈1.3333亿元包含完全商誉的资产组账面价值=14.6+1.3333≈15.9333亿元资产组减值金额=15.9333-14=1.9333亿元减值金额首先冲减完全商誉，甲公司按持股比例确认商誉减值准备=0.8亿元（完全商誉减值1.3333亿元，母公司按60%持股比例承担的部分为1.3333×60%=0.8亿元，剩余减值0.6亿元属于可辨认净资产的减值）。案例分析题九（本题20分，行政事业单位会计方向）【案例资料】A单位为中央直属科研事业单位，执行政府会计准则制度，2024年发生以下业务：（1）2024年1月5日，收到财政授权支付额度1200万元，其中日常公用经费800万元，重点研发项目经费400万元，A单位财务会计直接计入业务活动费用1200万元，预算会计计入行政支出1200万元。（2）2024年3月10日，使用重点研发项目经费购买一台科研设备，价款300万元，预计使用年限为5年，无残值，A单位财务会计