课件-20260815小陈：增值税抵扣政策实务变化

增值税抵扣政策实务变化01背景04长期资产：新的抵扣政策与案例解析03不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化02允许抵扣：增值税允许抵扣项目变化财政部

税务总局公告2026年第13号

关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告财政部

税务总局公告2026年第15号

关于发布《长期资产进项税额抵扣暂行办法》的公告增值税法

增值税法实施条例

背景允许抵扣：增值税允许抵扣项目变化法

第十六条

进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。

条例

第十一条

增值税法第十六条所称增值税扣税凭证，应当符合国务院税务主管部门的有关规定，具体包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票以及其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证。条例

第十二条

纳税人凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣的进项税额，包括：（一）从销售方取得的增值税专用发票上列明的增值税税额；（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上列明的增值税税额；（三）自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额；（四）购进农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票计算的进项税额，国务院另有规定的除外；（五）从销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额。允许抵扣：增值税允许抵扣项目变化一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3

其中：本期认证相符且本期申报抵扣2

前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b

其中：海关进口增值税专用缴款书5

农产品收购发票或者销售发票6

代扣代缴税收缴款凭证7——

加计扣除农产品进项税额8a————

其他8b（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11————当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：

1.取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为发票上列明或包含的增值税税额；

2.取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输可抵扣进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3% 允许抵扣：增值税允许抵扣项目变化一般纳税人购进农产品：1.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;2.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;3.取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。4.一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农产品，可按9%的扣除率计算进项税额。允许抵扣：增值税允许抵扣项目变化一般纳税人购进道路、桥、闸通行服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：

1.取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票（普通发票）的，为发票上列明的增值税税额；

2.取得桥、闸通行费发票的，按照下列公式计算进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额＝桥、闸通行费发票上列明的金额÷（1＋5%）×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。允许抵扣：增值税允许抵扣项目变化一般纳税人购进机动车取得机动车销售统一发票的，按照发票上列明的增值税税额确定可以从销项税额中抵扣的进项税额。

一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。纳税人未按规定提供上述资料的，不得抵扣。允许抵扣：增值税允许抵扣项目变化（一）

法第二十二条明确不得抵扣的六种情形1.适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；2.免征增值税项目对应的进项税额；3.非正常损失项目对应的进项税额；不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化条例

第十九条

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。非正常损失项目，包括：a.非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；b.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；c.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务；d.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。本条第二款第三项、第四项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。本条例所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等。4.购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；条例

第二十条

纳税人的交际应酬消费属于增值税法所称个人消费。5.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；(新增：直接用于消费）6.国务院规定的其他进项税额。（二）

贷款服务不得抵扣的特定情形条例

第二十一条

纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。

国务院财政、税务主管部门应当适时研究和评估购进贷款服务利息及相关费用支出对应的进项税额不得从销项税额中抵扣政策执行效果。不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化（三）取消的农产品加计扣除政策纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化（四）

不得抵扣非应税交易的特定情形先思考下企业所得税的不征税收入不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化条例

第二十二条

纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于同时符合下列情形的非应税交易（以下统称不得抵扣非应税交易），对应的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；（二）不属于增值税法第六条规定的情形。应税交易

（可以抵扣+不得抵扣

）非应税交易

（可以抵扣+不得抵扣

）不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化法

第三条

在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化法第四条

在境内发生应税交易，是指下列情形：（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；（四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化法第五条有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税：（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（二）单位和个体工商户无偿转让货物；（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化法第六条有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：（一）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；（二）收取行政事业性收费、政府性基金；（三）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化有哪些情形？股权转让；债权转让；保险赔付；接受赠与；股息红利；债务豁免；汇兑收益；资产盘盈；离岸买卖；现金折扣；代收款项；非保本理财；确实无法偿付的应付款项；和收入、数量不挂钩的财政返还；无偿提供服务；已作资产损失扣除之后又收回的应收款项；合同已履行情况下购买方收取的违约金；合同未正式履行情况下任意一方收取的违约金；不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化（五）申报表的相关调整第8b栏“其他”填写说明增加内容：纳税人本期从上海黄金交易所、上海期货交易所购进标准黄金取得带有“会员单位非投资性黄金”字样的普通发票、“客户标准黄金”字样的普通发票，其金额和按规定计算的税额，在本栏填写。第23b栏“其他应作进项税额转出的情形”填写说明增加内容：纳税人用于不得抵扣非应税交易项目、年度清算调整、长期资产不得抵扣的进项税额，应在本期转出的在本栏填写。不得抵扣：增值税不得抵扣项目变化二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和其中：免税项目用14

集体福利、个人消费15

非正常损失16

简易计税方法征税项目用17

免抵退税办法不得抵扣的进项税额18

纳税检查调减进项税额19

红字专用发票信息表注明的进项税额20

上期留抵税额抵减欠税21

上期留抵税额退税22

异常凭证转出进项税额23a

其他应作进项税额转出的情形23b（一）长期资产的界定长期资产:以直接购买，自行生产、研发或者建造，接受投资、捐赠或者抵债等各种方式取得的长期资产；不包括租入的长期资产，在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，以及房地产开发企业自行开发按照存货核算的房地产项目。长期资产：新的抵扣政策与案例解析长期资产中:固定资产，包括构成其实体的配套设备、工具、器具等；无形资产，包括构成其核心价值和权利基础的相关法律权利和知识成果；不动产，包括构成其实体的建筑装饰材料、给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。（二）专用项目的抵扣政策纳税人取得长期资产，专用于一般计税方法计税项目的，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣。纳税人取得长期资产，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。长期资产：新的抵扣政策与案例解析（三）混合用途的抵扣原则与案例混合用途：既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的（简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费）长期资产：新的抵扣政策与案例解析情形一：

用于混合用途的，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。a.2026年1月1日后（含当日，下同），按照会计制度应当开始作为相关资产核算，且原值超过500万元的单项长期资产。b.2025年12月31日前（含当日）已在会计制度上按照相关资产核算且在2026年1月1日后完成资本化改造，完成后原值超过500万元的单项长期资产。情形二：

纳税人取得情形一以外的长期资产，用于混合用途的，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣。单击此处编辑母版标题样式用途具体项目抵扣政策政策依据取得长期资产专用一般计税项目全额抵扣15号公告第五条专用五类不允许抵扣项目不得抵扣15号公告第六条混用（大于500万元）既用于一般计税又用于五类不允许抵扣项目先全额抵扣再按年分期调整15号公告第九条混用（不超过500万元）既用于一般计税又用于五类不允许抵扣项目全额抵扣15号公告第十条混用超过500万资产

情形一：

如何逐年调整？第一步：

确定当年混合用途期间进项税额分期调整基数。当年混合用途期间进项税额分期调整基数

=需要调整的长期资产对应的进项税额

×

当年混合用途的月份数

÷(调整年限

×12)例：

进项税额200万元，当年混合用途半年时间，调整年限5年分期调整基数=200*6/(5*12)=20(万元）长期资产：新的抵扣政策与案例解析口径---长期资产对应的进项税额：a长期资产对应的进项税额，是指长期资产原值所对应的增值税扣税凭证列明、计算或者包含的进项税额。b长期资产对应的进项税额，需要调整的进项税额是该项资本化改造支出对应的进项税额。资本化改造，是指符合会计制度资本化条件的修理、升级、改造、改建、扩建、修缮、装饰等情形。口径---调整年限：（一）不动产、土地使用权，为20年。（二）飞机、火车、轮船，为10年。（三）其他长期资产，为5年。取得情形一的长期资产，其调整年限从长期资产取得或资本化改造完成，且原值超过500万元后首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。取得情形二的长期资产，其调整年限从2026年以后资本化改造完成，且原值超过500万元后首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。长期资产：新的抵扣政策与案例解析第二步：

计算当年混合用途期间用于集体福利或者个人消费（两类不允许抵扣项目）对应的进项税额。当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额=当年混合用途期间进项税额分期调整基数×（当年混合用途期间按照会计制度计入两类不允许抵扣项目的长期资产折旧或者摊销额÷当年混合用途期间按照会计制度计提的长期资产折旧或者摊销额）两类不允许抵扣=调整基数*两类折旧或摊销占比第三步：

计算当年混合用途期间用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易（三类不允许抵扣项目）对应的进项税额。（收入原则）当年混合用途期间三类不允许抵扣项目对应的进项税额

=(当年混合用途期间进项税额分期调整基数-当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额)×(当年混合用途期间简易计税方法计税项目销售额+当年混合用途期间免征增值税项目销售额+当年混合用途期间不得抵扣非应税交易收入)÷(当年混合用途期间全部销售额+当年混合用途期间全部非应税交易收入)第四步：

计算当年混合用途期间五类不允许抵扣项目对应的进项税额，并在次年1月纳税申报期内从进项税额中扣减。当年混合用途期间五类不允许抵扣项目对应的进项税额=当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额+当年混合用途期间三类不允许抵扣项目对应的进项税额单击此处编辑母版标题样式计算顺序：1.调整基数=进项税额*当年混用月份/(调整年限*12）2.两类不允许抵扣=调整基数*两类折旧或摊销占比3.三类不允许抵扣=（调整基数-两类不允许抵扣）*三类销售收入占比4.当年五类不允许抵扣=两类不允许抵扣+三类不允许抵扣长期资产：新的抵扣政策与案例解析例：某企业2026年3月购进流水线设备不含税原值600万元(进项税额78万元)，当月投入使用(4月会计开始折旧，会计折旧年限10年)，混合用途。2026年混合用途期间，用于一般计税方法计税项目(对应销售额1000万元)、职工福利(该设备的20%用于职工福利)和免征增值税项目(对应销售额400万元)。当年没有发生其他增值税相关业务。2026年3月：原值超过500万元用于混合用途，进项税额78万元全额抵扣。长期资产：新的抵扣政策与案例解析2027年1月：调整基数=需要调整的长期资产对应的进项税额

×

当年混合用途的月份数

÷(调整年限

×12)=78*10/(5*12)=13两类不得抵扣=调整基数*两类折旧摊销占比=13*20%=2.6三类不得抵扣=（调整基数-两类不允许抵扣）*三类销售收入占比=（13-2.6）*[400/(1000+400)]=2.97当期五类不得抵扣=两类不得抵扣+三类不得抵扣=2.6+2.97=5.57（万元）应当在2027年1月纳税申报期内填列5.57万元，附表二23b栏次。2028年1月：（假设2027年全年均混合用途，数据不变）调整基数=需要调整的长期资产对应的进项税额

×

当年混合用途的月份数

÷(调整年限

×12)=78*12/(5*12)=15.6两类不得抵扣=调整基数*二类折旧摊销占比=15.6*20%=3.12三类不得抵扣=（调整基数-两类不允许抵扣）*三类销售收入占比=（15.6-3.12）*[400/(1000+400)]=3.57当期五类不得抵扣=3.12+3.57=6.69万元应当在2028年1月纳税申报期内填列6.69万元，附表二23b栏次。其他1.对长期资产进项税额进行调整时，如果长期资产实际使用年限短于调整年限，应当在停止使用当月所对应的纳税申报期，将剩余未调整的进项税额并入当年混合用途期间进行一次性调整。2.长期资产在调整年限内发生资本化改造，并按照会计制度停止计提折旧或者摊销的，其调整年限相应停止计算，待恢复计提折旧或者摊销时，继续按照本办法规定执行。3.对长期资产进项税额进行调整的，在调整年限结束后，该项长期资产又发生资本化改造，新增入账价值超过500万元的，视为一项新的长期资产、该项资本化改造支出对应的进项税额按照本办法规定执行，调整年限从资本化改造完成后首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。单击此处编辑母版标题样式（四）用途改变的调整实务与案例1.纳税人取得长期资产并已抵扣进项税额后，发生增值税法实施条例第十九条规定的非正常损失，或者用途改变，专用于五类不允许抵扣项目的，按照下列公式在发生非正常损失或者用途改变的当月计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率净值率=当月期初长期资产净值÷长期资产原值×100%情形一：已抵扣，发生“非正常损失”或用途改变专用“五类”，一次性调减进项税额单击此处编辑母版标题样式2.纳税人取得长期资产，专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计税项目，或者既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的（统称混合用途），按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率情形二：先专用“五类”不得抵扣，用途改变后专用“一般”或“混用”，一次性调增进项税额。（注意：用于混用的，判定是否要分期调整）单击此处编辑母版标题样式已抵扣，发生非正常损失或五类不允许抵扣的：

调减当月进项专用五类不允许抵扣，用途改为一般计税的：

调增当月进项专用五类不允许抵扣，用途改为混用：

按单独口径的净值率调增当月进项（15号公告第八、十三条）；如符合第九条，后续还需按年分期调整进项税额（调整方法按15号公告第十四条）。长期资产：新的抵扣政策与案例解析之前用途改变后抵扣政策计算公式取得长期资产已抵扣非正常损失或专用五类不允许抵扣扣减当月进项税额不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率专用于五类不允许抵扣项目专用于一般计税项目调整当月进项税额可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率专用于五类不允许抵扣项目既一般计税又五类不允许抵扣项目调整当月进项税额可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率长期资产：新的抵扣政策与案例解析口径-长期资产净值：除用于混合用途需逐年调整之外的长期资产净值：会计制度计提折旧或者摊销后的余额用于混合用途需逐年调整的长期资产净值：按照调整年限，采用平均法计算公式：长期资产净值=长期资产原值

×[1-已取得长期资产月份数

÷(调整年限

×12)]已取得长期资产月份数，自调整年限起始之月起计算。例一：某企业2026年1月购进流水线设备不含税原值300万元(进项税额39万元)，当月投入使用(2月会计开始折旧，折旧期5年)并专用于一般计税方法计税项目。2027年2月整个设备发生非正常损失报废。2026年1月：专用于一般计税方法计税项目，39万元全额抵扣；长期资产：新的抵扣政策与案例解析2027年2月：报废当月计算不得抵扣进项税额，并从当期进项税额中扣减：期初长期资产净值(按会计制度折旧后的余额)=300-300x12/(12x5)=240万元净值率=当月期初长期资产净值/长期资产原值=240/300=80%不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率=39x80%=31.2（万元）长期资产：新的抵扣政策与案例解析例二：某企业2026年2月购进流水线设备B不含税原值400万元(进项税额52万元)，当月投入使用专用于五类不允许抵扣项目(3月会计开始折旧，折旧期5年)。2027年3月开始整个设备用途改变专用于一般计税