2026年初级会计实务收入章节试题及答案

2026年初级会计实务收入章节试题及答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常定义为（）。A.利得B.收入C.费用D.利润【答案】B【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2.根据企业会计准则的规定，企业确认收入应当采取的模型是（）。A.风险报酬转移模型B.完工百分比模型C.五步法模型D.收付实现制模型【答案】C【解析】现行企业会计准则要求企业采用“五步法”模型确认收入，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行履约义务时确认收入。3.甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的控制权已经转移给乙公司，但乙公司尚未支付货款。同时，甲公司向乙公司提供了一项信贷支持，允许乙公司在6个月内付清款项。甲公司在确认该笔销售收入时，应当将合同对价与销售商品的现金价格之间的差额确认为（）。A.销售折让B.现金折扣C.财务费用D.利息收入【答案】D【解析】当企业将商品转让给客户，且合同存在重大融资成分时，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额来确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法进行摊销，确认利息收入。4.下列各项中，不属于企业在某一时段内履行履约义务的是（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.企业销售一批无需安装的商品，客户取得商品控制权【答案】D【解析】选项D属于在某一时点履行的履约义务，客户在取得商品控制权时确认收入。选项A、B、C均属于在某一时段内履行履约义务的条件。5.甲公司签订了一项总金额为1000万元的合同，为乙公司建造一台定制设备。该设备具有不可替代用途，且甲公司有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。截至2025年12月31日，甲公司累计发生成本600万元，预计还将发生成本400万元。甲公司按照成本法确定履约进度。则甲公司2025年应确认的收入为（）。A.600万元B.1000万元C.400万元D.0万元【答案】A【解析】该合同满足在某一时段内履行履约义务的条件，应按照履约进度确认收入。履约进度=累计发生的成本/预计总成本=600/(600+400)=60%。本期应确认的收入=1000×60%=600万元。6.企业为履行合同发生的各项费用，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足相关条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。下列各项中，不属于合同履约成本的是（）。A.支付给直接为客户提供服务的外包人员的工资B.非正常消耗的直接材料C.履行合同发生的直接人工费用D.履行合同耗用的直接材料费用【答案】B【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中，应当在发生时计入当期损益，不计入合同履约成本。7.甲公司向客户销售一批商品，售价为500万元，成本为400万元。该批商品附有法定质量保证条款，要求在售出后6个月内如发生非人为质量问题，甲公司负责免费维修。根据以往经验，甲公司预计将发生的维修费为销售额的2%。不考虑其他因素，甲公司该笔销售业务对当期损益的影响为（）。A.增加营业收入500万元B.增加营业成本400万元C.增加销售费用10万元D.增加利润90万元【答案】D【解析】该质量保证属于法定要求，构成单项履约义务，应当将部分交易价格分摊至该项质量保证服务。但在实务中，如果该质量保证服务确认的收入与预计费用差额不大，通常按总额确认收入并将预计维修费计入销售费用。这里确认收入500万元，结转成本400万元，确认销售费用=500×2%=10万元。对当期损益的影响=500-400-10=90万元。8.2025年10月1日，甲公司与客户签订合同，销售一批商品，不含税价格为200万元。甲公司给予客户10%的商业折扣，并在合同中规定了现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，客户在2025年10月8日付清货款。甲公司实际收到的款项（假设增值税税率为13%）为（）。A.200万元B.180万元C.201.6万元D.202.74万元【答案】C【解析】商业折扣在销售发生时直接扣除，确认的收入金额=200×(1-10%)=180万元。增值税销项税额=180×13%=23.4万元。应收账款总额=180+23.4=203.4万元。客户在10天内付款，享有2%的现金折扣，现金折扣仅按不含税金额计算：180×2%=3.6万元。实际收到款项=203.4-3.6=201.6万元。注意：现行准则下，现金折扣计入财务费用，但不影响实际收到的银行存款金额。9.企业在向客户转让商品前，如果企业能够控制该商品，则该企业为主要责任人；如果不能控制，则该企业为代理人。下列各项中，通常表明企业为主要责任人的是（）。A.企业按照指定的价格向客户销售商品，企业无定价权B.企业承担该商品存货的风险C.企业不承担信用风险D.企业在交易中赚取固定的佣金【答案】B【解析】企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，企业为主要责任人。判断控制权通常考虑三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任、企业承担该商品的存货风险、企业有权自主决定所交易商品的价格。选项B表明存货风险由企业承担，符合主要责任人特征。选项A、C、D通常表明企业为代理人。10.甲公司向客户销售一台设备，不含税价格为100万元，同时提供该设备的安装服务，不含税价格为10万元。该设备安装服务不能由其他供应商提供。甲公司下列会计处理中，正确的是（）。A.将销售设备和提供安装分别作为单项履约义务处理B.将销售设备和提供安装合并为一项履约义务处理C.仅就设备销售确认收入，安装服务不确认收入D.仅就安装服务确认收入，设备销售不确认收入【答案】B【解析】虽然设备销售和安装服务可明确区分，但由于安装服务不能由其他供应商提供，表明客户在企业履约的同时不能取得并消耗企业履约所带来的经济利益，且安装服务与设备高度关联，在合同层面不可单独区分。因此，应当将设备和安装服务合并作为单项履约义务处理。11.某企业采用视同买断方式代销商品，委托方与受托方签订协议，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。则委托方发出商品时，应当进行的会计处理是（）。A.确认委托代销商品B.确认主营业务收入C.确认发出商品D.不做账务处理【答案】B【解析】在视同买断方式下，如果受托方无论是否卖出、是否获利均与委托方无关，则该代销行为与直接销售商品无实质区别。委托方在发出商品时，商品的控制权转移给受托方，符合收入确认条件，委托方应直接确认主营业务收入，并结转主营业务成本。12.2025年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，该批商品成本为80万元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定了现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣考虑增值税。乙公司在2025年12月9日支付货款。则甲公司因该项销售业务影响当期利润总额的金额为（）万元。A.20B.17.74C.18D.15.74【答案】B【解析】12月1日确认收入100万元，结转成本80万元；12月9日收到货款，享有2%的现金折扣，现金折扣金额=(100+13)×2%=2.26万元，计入财务费用。影响利润总额的金额=营业收入-营业成本-财务费用=100-80-2.26=17.74万元。13.甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月1日向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票注明售价100万元，增值税13万元，该批商品成本为70万元。6月15日，乙公司在验收过程中发现部分商品存在质量问题，要求甲公司给予10%的销售折让。甲公司同意了乙公司的要求，并开具了红字增值税专用发票。款项尚未收到。甲公司因该事项对2025年6月营业利润的影响为（）万元。A.30B.20C.27D.17.7【答案】B【解析】发生销售折让时，冲减当期销售收入和增值税销项税额，但不冲减营业成本。冲减后的收入=100×(1-10%)=90万元。营业利润=90-70=20万元。14.企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用（）确认提供劳务收入。A.完工百分比法B.一次性确认法C.收付实现制法D.成本法【答案】A【解析】企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法（即投入法或产出法确定的履约进度）确认提供劳务收入。15.某企业2025年12月发生如下事项：销售商品收入200万元，出售固定资产净收益50万元，处置投资性房地产收入150万元，出租无形资产租金收入30万元。则该企业12月的营业收入为（）万元。A.380B.430C.200D.230【答案】A【解析】出售固定资产净收益计入资产处置损益，不属于营业收入；处置投资性房地产收入属于其他业务收入；出租无形资产租金收入属于其他业务收入。营业收入=主营业务收入200+其他业务收入150+30=380万元。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.根据收入准则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权同时包括的要素有（）。A.拥有对该商品的法定所有权B.客户必须拥有对该商品的现时权利C.客户必须有能力主导该商品的使用D.客户必须能够获得该商品几乎全部的经济利益【答案】B,C,D【解析】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。控制权包括三个要素：客户拥有现时权利、有能力主导使用、能够获得几乎全部经济利益。拥有法定所有权通常是控制权转移的迹象之一，但不是取得控制权的必要条件。2.下列各项中，属于企业识别单项履约义务时，表明商品或服务可明确区分的条件有（）。A.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益B.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分C.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性D.转让该商品的承诺在合同之外能够单独识别【答案】A,B【解析】商品或服务可明确区分，需同时满足两个条件：一是客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；二是企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。选项C表明不可单独区分。3.企业在确定交易价格时，应当考虑的因素包括（）。A.可变对价B.合同中存在的重大融资成分C.非现金对价D.应付客户对价【答案】A,B,C,D【解析】企业在确定交易价格时，应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素，以准确反映企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。4.关于合同履约成本，下列说法中正确的有（）。A.合同履约成本应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销B.合同履约成本发生时，应当计入当期损益C.合同履约成本摊销期限不超过一年的，可以将其计入存货D.合同履约成本减值准备的计提适用存货减值的规定【答案】A,C,D【解析】选项B错误，符合条件确认为资产的合同履约成本，不应当直接计入当期损益，而应当作为一项资产进行确认和摊销。选项C正确，摊销期限不超过一年的合同履约成本，可以在存货项目下列示。5.甲公司在向客户销售商品时，承诺客户在购买商品后6个月内，如果发现质量问题可以退货。甲公司在销售商品时，无法根据以往经验合理估计退货率。则甲公司下列处理中，正确的有（）。A.在发出商品时全额确认收入B.在发出商品时不确认收入C.在客户退货期满时，根据实际退货情况确认收入D.在发出商品时，将已收或应收的货款确认为负债【答案】B,C,D【解析】对于附有销售退回条款的销售，如果企业不能合理估计退货率，则应当在客户退货期满时，按照实际发生的退货情况确认收入，并在发出商品时将已收或应收的货款确认为负债（如预计负债或合同负债）。6.下列关于企业作为代理人确认收入的说法中，正确的有（）。A.企业应当按照其有权收取的佣金或手续费的金额确认收入B.企业应当按照其向客户收取的总对价确认收入C.企业在向客户转让商品前不拥有对该商品的控制权D.企业在转让商品前承担该商品的价格变动风险【答案】A,C【解析】企业为代理人时，应当在履行履约义务时，按照其有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。选项B错误，按照总对价确认收入是主要责任人的处理。选项D错误，代理人通常不承担存货价格变动风险。7.下列各项中，应当作为单项履约义务进行会计处理的有（）。A.企业在向客户转让商品时，提供一项法定要求的质量保证B.企业在向客户转让商品时，提供一项额外保证服务C.企业在销售产品的同时，向客户提供该产品的安装服务，该安装服务不可单独购买D.企业在销售软件的同时，提供为期两年的软件升级服务【答案】B,D【解析】选项A，法定质量保证通常不构成单项履约义务，因为客户不能单独从中受益，且该保证与产品高度关联。选项B，额外保证服务通常构成单项履约义务。选项C，不可单独购买的安装服务与产品高度关联，合并为一项履约义务。选项D，软件升级服务可单独区分，构成单项履约义务。8.关于售后回购交易，下列会计处理中正确的有（）A.如果回购价格低于原售价，则视为租赁交易B.如果回购价格高于原售价，则视为融资交易C.如果企业负有应客户要求回购商品的义务，且客户具有行使该要求权的重大经济动因，应当视为融资交易D.在售后回购融资交易中，销售商品时不确认收入【答案】B,C,D【解析】选项A错误，如果回购价格低于原售价，应当视为租赁交易；选项B正确，如果回购价格高于原售价，应当视为融资交易，不确认收入，收到的款项确认为负债，差额在回购期间确认为利息费用。选项C正确，当客户具有重大经济动因行使回售权时，视为融资交易。选项D正确，融资交易下商品控制权未转移，不确认收入。9.下列各项中，会影响企业“合同负债”科目余额的有（）。A.企业收到客户预收的款项B.企业向客户转让了相关商品并确认收入C.企业发生合同履约成本D.企业向客户退还预收的款项【答案】A,B,D【解析】“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。选项A，增加合同负债；选项B，减少合同负债，增加收入；选项D，减少合同负债。选项C，影响合同履约成本，不影响合同负债。10.下列各项中，属于“其他业务收入”核算内容的有（）。A.出租无形资产取得的租金收入B.销售原材料取得的收入C.处置固定资产取得的净收益D.提供加工修理修配劳务取得的收入【答案】A,B【解析】选项A、B属于企业在日常活动中形成的、与主营业务无关的收入，计入其他业务收入。选项C属于非日常活动形成的利得，计入资产处置损益。选项D如果是主营业务，计入主营业务收入。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。判断正确得1分，判断错误或不答不得分。）1.企业在判断客户是否取得商品控制权时，应当主要考虑企业是否已经将商品交付给客户。（）【答案】错误【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。判断控制权是否转移应考虑五个迹象，实物交付只是其中一个迹象，不能仅凭实物交付判断控制权是否转移。2.企业在合同开始日预计能够收回合同价款及成本，但在合同执行过程中，由于客户信用风险增加，导致企业无法收回已发生的成本，此时企业应当继续按照原定方法确认收入。（）【答案】错误【解析】如果在合同开始日预计能够收回对价，但在后续期间客户信用风险恶化导致企业无法收回对价，企业应当对合同进行重新评估，如果不再满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，则应当终止确认收入或调整交易价格。3.对于附有现金折扣条件的销售商品业务，企业应当按照扣除现金折扣后的金额确定交易价格。（）【答案】错误【解析】根据现行准则，企业在确定交易价格时，不考虑可能发生的现金折扣。现金折扣在实际发生时计入财务费用。4.企业在向客户转让商品前，如果企业仅仅是暂时取得对该商品的控制，但并未主导该商品的使用，则该企业为代理人。（）【答案】正确【解析】如果企业在转让商品前仅暂时取得控制，且未主导使用或获取经济利益，表明企业未实质性控制商品，应作为代理人处理。5.企业因转让商品而有权收取的对价是非现金对价时，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。（）【答案】正确【解析】企业因转让商品而有权收取的对价是非现金对价时，通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。6.合同取得成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，如预期能够收回的差旅费、投标费等，无论是否取得合同，都应当确认为一项资产。（）【答案】错误【解析】合同取得成本只有在预期能够收回时，才确认为一项资产。无论是否取得合同都会发生的费用（如无论是否中标都支付的差旅费），应当在发生时计入当期损益。7.企业发生的售后服务费用，如果属于法定要求的质量保证，应当在销售商品时按预计发生的金额确认为销售费用，并同时确认预计负债。（）【答案】错误【解析】法定质量保证如果在销售时不能合理估计或属于保证类质保，通常作为单项履约义务分摊交易价格或在发生时计入销售费用并确认预计负债。如果是服务类质保，应作为单项履约义务递延确认收入。如果属于保证类质保，则按或有事项准则处理，计入销售费用。该说法在具体分类上不够严谨，现行准则下，保证类质保适用或有事项准则，服务类质保适用收入准则。8.企业采用预收款方式销售商品，在发出商品时，商品控制权发生转移，此时应将预收的账款结转为当期收入。（）【答案】正确【解析】预收款销售商品，企业应在客户取得商品控制权时确认收入，在此之前预收的款项确认为合同负债。9.对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但履约进度不能合理确定的，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入。（）【答案】正确【解析】在某一时段内履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。10.企业在销售商品时给予客户的商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定交易价格；而现金折扣在实际发生时计入财务费用。（）【答案】正确【解析】商业折扣直接影响交易价格的确定，按净额确认；现金折扣不影响交易价格，在实际发生时直接计入财务费用。四、不定项选择题（本类题共2大题，每大题5小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。）（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年11月发生如下经济业务：（1）11月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的标价为100万元（不含增值税）。由于成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，并开具了增值税专用发票。该批商品的实际成本为60万元。合同规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时考虑增值税。（2）11月12日，乙公司支付了上述货款。（3）11月15日，甲公司向丙公司销售一台大型设备，不含税价款为500万元。该设备需要安装调试，甲公司负责安装，安装费包含在设备售价中，不单独计价。截至11月30日，该设备的安装工作尚未完成。该设备的成本为350万元。（4）11月20日，甲公司采用支付手续费方式委托丁公司代销商品，发出的商品成本为40万元，不含税协议价为50万元。截至11月30日，甲公司尚未收到丁公司的代销清单。（5）11月25日，甲公司向戊公司销售一批商品，不含税价款为200万元，成本为150万元。由于该批商品为新型产品，甲公司承诺如果客户在购买后3个月内发现性能不达标，可以无条件退货。由于是新上市产品，甲公司无法合理估计退货率。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。1.根据资料（1），甲公司11月5日确认的应收账款金额为（）万元。A.100B.90C.101.7D.113【答案】C【解析】应收账款金额=标价×(1-商业折扣)×(1+增值税率)=100×(1-10%)×(1+13%)=90×1.13=101.7万元。2.根据资料（1）和（2），甲公司11月12日收到货款时，计入财务费用的金额为（）万元。A.1.8B.2.034C.2.014D.2.26【答案】B【解析】乙公司在10天内付款，享有2%的现金折扣，且计算现金折扣考虑增值税。现金折扣金额=101.7×2%=2.034万元，计入财务费用借方。3.根据资料（3），甲公司针对该大型设备的销售业务，在11月份的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认主营业务收入500万元B.结转主营业务成本350万元C.不确认收入，但应将发出的设备成本结转至“合同履约成本”或“发出商品”D.确认预收账款500万元【答案】C【解析】该设备的安装调试是合同的重要组成部分，且在11月30日尚未完成，表明商品控制权尚未转移给客户，不满足收入确认条件。因此不能确认收入和结转成本，发出的商品成本应计入“发出商品”或“合同履约成本”科目。4.根据资料（4），甲公司采用支付手续费方式委托代销，截至11月30日未收到代销清单，甲公司的下列处理中，正确的是（）。A.确认主营业务收入50万元B.结转主营业务成本40万元C.不确认收入，将发出的商品成本计入“委托代销商品”D.确认应收账款56.5万元【答案】C【解析】支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到代销清单时确认收入。未收到代销清单且未满足控制权转移条件的，不确认收入，发出的商品通过“委托代销商品”科目核算。5.根据资料（5），甲公司11月25日向戊公司销售商品的下列处理中，正确的是（）。A.确认主营业务收入200万元B.结转主营业务成本150万元C.将收到的款项确认为合同负债D.将发出的商品成本计入“发出商品”【答案】C,D【解析】由于甲公司无法合理估计退货率，在发出商品时不能确认收入，应将已收或应收的货款确认为合同负债（或预计负债），发出的商品成本计入“发出商品”，不结转主营业务成本。待退货期满时再确认收入并结转成本。（二）甲公司为增值税一般纳税人，主要提供软件开发及技术服务。2025年12月发生如下业务：（1）12月1日，甲公司与A公司签订合同，为A公司开发一套定制化管理软件。合同总金额为300万元（不含税），预计开发期为6个月。该软件具有不可替代用途，且甲公司在合同开始日有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。截至12月31日，甲公司实际发生开发成本120万元，预计还将发生成本180万元。甲公司按照实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（2）12月10日，甲公司与B公司签订合同，销售一套通用软件授权许可，不含税价款为50万元。该软件授权许可在安装完成后客户即可独立使用，甲公司不提供后续安装及培训服务。12月15日，软件安装完成，B公司支付了全部款项。（3）12月20日，甲公司与C公司签订合同，提供为期1年的服务器运维服务，合同总金额为60万元（不含税）。C公司于12月25日一次性支付了全部款项。该服务在12月份仅提供了5天。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。1.根据资料（1），甲公司12月份应确认的收入金额为（）万元。A.0B.120C.150D.300【答案】B【解析】该软件开发服务满足在某一时段内履行履约义务的条件，应按履约进度确认收入。履约进度=累计发生成本/预计总成本=120/(120+180)=40%。12月应确认收入=300×40%=120万元。2.根据资料（1），甲公司12月份实际发生开发成本时，应当借记的会计科目是（）。A.主营业务成本B.合同履约成本C.研发支出D.劳务成本【答案】B【解析】为履行合同发生的成本，不属于其他准则规范且满足条件的，应当通过“合同履约成本”科目核算。期末根据履约进度结转至“主营业务成本”。3.根据资料（2），甲公司销售通用软件授权许可的下列处理中，正确的是（）。A.该软件授权许可属于在某一时段内履行的履约义务B.该软件授权许可属于在某一时点履行的履约义务C.甲公司应在12月15日确认收入50万元D.甲公司应在12月10日确认收入50万元【答案】B,C【解析】该软件授权许可客户在安装完成后即可独立使用，企业无需提供后续实质性服务，属于在某一时点履行的履约义务。控制权在12月15日安装完成时转移，因此应在12月15日确认收入50万元。4.根据资料（3），甲公司12月25日收到C公司款项时，下列会计处理正确的是（）。A.借：银行存款60；贷：主营业务收入60B.借：银行存款60；贷：合同负债60C.借：银行存款60；贷：预收账款60D.借：银行存款60；贷：应收账款60【答案】B【解析】甲公司预收运维服务款，但尚未提供相应的服务，控制权未转移，不满足收入确认条件。根据现行准则，预收的款项应当计入“合同负债”科目。5.根据资料（3），甲公司12月份针对该运维服务，下列会计处理中，正确的是（）。A.确认营业收入5万元B.确认营业收入2.5万元C.无需确认营业收入D.确认合同负债60万元【答案】C,D【解析】该运维服务属于在某一时段内履行的履约义务，12月份仅提供5天服务，应按时间进度确认收入。12月确认收入=60×(5/365)≈0.82万元。选项中无0.82万元，因此不确认营业收入的处理更符合给定选项的意图（或视作选项ABD均不精确，但实务应按天数计算）。但根据选项构成，如果假设按整月计算，通常12月只提供几天可能不达到确认标准或在题目简化下不予确认。严格来说应选C、D，即收到的款项确认为合同负债，当月暂未确认收入（若题目要求精确计算则无正确答案，按选项最合理推断为预收确认为合同负债，月末由于时间极短未达到确认条件或未结算）。更严谨的解释是，合同负债科目余额为60万元。五、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题10分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生的有关经济业务如下：（1）2025年9月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，不含税售价为500万元，成本为400万元。合同约定，乙公司有权在3个月内退回该商品。根据以往经验，甲公司预计的退货率为10%。（2）2025年12月31日，3个月退货期满，乙公司实际退回的商品不含税售价为60万元，成本为48万元。甲公司开具了红字增值税专用发票，并通过银行转账退回了相应的货款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司2025年9月1日和2025年12月31日的相关会计分录（金额单位：万元）。【答案及解析】（1）2025年9月1日销售商品时：甲公司应当按照预期有权收取的对价确认收入，即扣除预计退货部分后的金额确认收入。主营业务收入=500×(1-10%)=450万元预计负债=500×10%=50万元主营业务成本=400×(1-10%)=360万元应收退货成本=400×10%=40万元应收账款=500×(1+13%)=565万元会计分录如下：借：应收账款565贷：主营业务收入450预计负债50应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本360应收退货成本40贷：库存商品400（2）2025年12月31日退货期满，实际退货金额为60万元（不含税），成本为48万元。原预计退货金额为50万元，实际退货比预计多退了10万元（不含税售价），需要调整当期收入。调整收入金额=60-50=10万元调整成本金额=48-40=8万元实际退款金额=60×(1+13%)=67.8万元会计分录如下：借：预计负债50主营业务收入10贷：应付账款（或银行存款）67.8应交税费——应交增值税（销项税额）-7.8（注：开具红字发票，冲减销项税额=60×13%=7.8万元）同时，收回退回的商品：借：库存商品48贷：应收退货成本40主营业务成本82.丙公司为增值税一般纳税人，发生如下业务：（1）2025年10月1日，丙公司与丁公司签订一项装修工程合同，工期为5个月，合同总收入为1000万元（不含税）。丙公司预计合同总成本为800万元。该装修工程满足在某一时段内履行履约义务的条件，丙公司采用投入法（按实际发生的成本占预计总成本的比例）确定履约进度。（2）截至2025年12月31日，丙公司实际发生装修成本480万元。预计至完工还将发生成本320万元。（3）2025年12月31日，丙公司按合同约定向丁公司结算工程款400万元（不含税），丁公司尚未支付款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，计算丙公司2025年12月31日的履约进度、本期应确认的收入和成本，并编制相关会计分录（金额单位：万元）。【答案及解析】（1）计算履约进度：截至2025年12月31日累计发生的成本=480万元预计总成本=480+320=800万元履约进度=累计发生的成本/预计总成本=480/800=60%（2）计算本期应确认的收入和成本：本期应确认的收入=合同总收入×履约进度-以前期间已确认的收入=1000×60%-0=600万元本期应确认的成本=预计总成本×履约进度-以前期间已确认的成本=800×60%-0=480万元（3）会计分录（单位：万元）：①实际发生履约成本时：借：合同履约成本480贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等480②2025年12月31日确认收入和成本：借：合同结算——收入结转600贷：主营业务收入600借：主营业务成本480贷：合同履约成本480③按合同约定结算工程款：借：应收账款452贷：合同结算——价款结算400应交税费——应交增值税（销项税额）52（注：结算款项400万元，销项税额=400×13%=52万元，应收账款总额=452万元。）六、综合应用题（本类题共1小题，共15分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年12月发生如下经济业务：（1）12月1日，A公司与B公司签订一份合同，向B公司销售一台大型生产设备并负责安装。合同总金额为1130万元（含税）。该设备的单独售价为900万元（不含税），安装服务的单独售价为100万元（不含税）。A公司负责该设备的安装，安装工作预计需要1个月。12月1日，设备运抵B公司并开始安装，B公司当日支付了全部款项1130万元。（2）截至12月31日，A公司实际发生的安装成本为40万元（均为人工成本），预计还将发生安装成本20万元。该安装服务满足在某一时段内履行履约义务的条件，A公司采用成本法确定履约进度。（3）12月10日，A公司向C公司销售一批原材料，不含税售价为50万元，成本为40万元。由于该批原材料存在轻微瑕疵，A公司同意给予C公司10%的销售折让，并开具了红字增值税专用发票。折让款项已通过银行退回。（4）12月15日，A公司将一项闲置的非专利技术出租给D公司，不含税租金收入为30万元，款项已收存银行。该非专