2026年中级会计所得税会计试题及答案

2026年中级会计所得税会计试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司2025年实现利润总额1000万元，当年发生研发费用200万元（符合税法加计扣除条件，适用加计扣除比例为100%）。甲公司当年因售后服务确认预计负债100万元，期初预计负债余额为0。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的所得税费用为（）万元。A.200B.225C.250D.2752.乙公司2025年12月31日购入一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。会计采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。2026年12月31日，该固定资产的账面价值与计税基础分别为（）万元。A.480，360B.480，240C.400，360D.400，2403.丙公司2025年因违反环保法规被相关部门处以罚款100万元，至2025年12月31日尚未支付。税法规定，企业发生的行政罚款支出在计算应纳税所得额时不得扣除。则该应付罚款在2025年12月31日的计税基础为（）万元。A.0B.100C.75D.254.丁公司2025年年初“递延所得税资产”科目余额为50万元（均为预计负债产生）。2025年年末，丁公司预计负债账面价值为300万元（期初为200万元）。丁公司适用的所得税税率为25%，预计未来能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，丁公司2025年应确认的递延所得税资产发生额为（）万元。A.25（借方）B.25（贷方）C.75（借方）D.75（贷方）5.甲公司2025年10月1日购入一项非专利技术，成本为500万元，因无法合理预计其使用寿命，会计上未进行摊销。税法规定该类无形资产应按10年采用直线法摊销，预计净残值为0。2025年12月31日，该非专利技术的账面价值和计税基础分别为（）万元。A.500，487.5B.500，450C.450，487.5D.487.5，5006.乙公司2024年12月31日“递延所得税负债”科目余额为40万元（均为交易性金融资产产生）。2025年年末，该交易性金融资产的公允价值为600万元，期初公允价值为500万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，乙公司2025年应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。A.25（贷方）B.10（贷方）C.15（贷方）D.40（贷方）7.丙公司2025年因销售产品承诺提供3年的免费保修服务，当年确认预计负债200万元，当年实际发生保修支出50万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。丙公司2025年该预计负债的计税基础为（）万元。A.200B.150C.0D.508.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对其施加重大影响。2025年乙公司实现净利润1000万元，甲公司按权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有该股权投资。税法规定，居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税。不考虑其他因素，关于该长期股权投资，下列说法中正确的是（）。A.产生应纳税暂时性差异300万元，应确认递延所得税负债75万元B.产生应纳税暂时性差异300万元，不确认递延所得税负债C.账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异D.产生可抵扣暂时性差异300万元，不确认递延所得税资产9.丁公司2025年实现利润总额800万元，当年发生国债利息收入50万元，发生非公益性捐赠支出20万元。丁公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，丁公司2025年的当期所得税（应交所得税）为（）万元。A.192.5B.200C.207.5D.182.510.甲公司2025年发生亏损500万元，预计未来5年内能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2025年末因该亏损应确认的递延所得税资产为（）万元。A.0B.125C.100D.500二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础B.负债的账面价值大于其计税基础C.资产的账面价值小于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础2.关于递延所得税资产的计量，下列说法中正确的有（）。A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核B.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值C.递延所得税资产均应按照预期收回该资产期间的适用所得税税率计量D.递延所得税资产的减值在以后期间得以恢复时，应当转回3.企业发生的下列交易或事项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.计提存货跌价准备B.计提坏账准备C.超标的业务招待费D.税法规定可结转以后年度的未弥补亏损4.下列各项交易或事项中，其产生的递延所得税影响应当计入所有者权益（其他综合收益）的有（）。A.其他权益工具投资公允价值上升B.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，且公允价值大于账面价值C.交易性金融资产公允价值上升D.存货跌价准备的转回5.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。A.当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务局的所得税金额B.递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额C.所得税费用等于当期所得税加上递延所得税费用（或减去递延所得税收益）D.企业在一定期间内交纳的所得税等于当期所得税费用6.企业在确定资产、负债的计税基础时，应当遵循的原则及考虑的因素包括（）。A.严格按照税法规定进行确认和计量B.考虑未来期间应税金额的大小C.企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础D.资产的计税基础即企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额7.下列关于商誉的所得税会计处理，正确的有（）。A.非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在账务中确认为商誉B.按照税法规定，免税合并的情况下，商誉的计税基础为其账面价值C.应税合并的情况下，商誉的计税基础为0D.免税合并下商誉的初始确认不产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债8.下列各项中，在计算应纳税所得额时属于纳税调减项目的有（）。A.国债利息收入B.税法规定当年可加计扣除的研发费用C.超过税法扣除标准的业务招待费D.前期尚未弥补的亏损9.关于直接计入所有者权益的交易或事项所产生的递延所得税，下列处理正确的有（）。A.其他权益工具投资公允价值变动产生的递延所得税资产或负债，应计入其他综合收益B.因可供出售金融资产公允价值下降确认递延所得税资产时，应借记“递延所得税资产”，贷记“其他综合收益”C.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额确认递延所得税负债时，应借记“其他综合收益”，贷记“递延所得税负债”D.直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税，不影响当期所得税费用10.下列各项表述中，正确的有（）。A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，若同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”且“该暂时性差异在可预见的未来很可能不转回”，则不应确认递延所得税负债B.企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，应当按照适用的税法法规计算确定当期应交所得税C.资产负债表日，对于当期发生的交易或事项，如果产生应纳税暂时性差异，企业应当确认递延所得税负债，但特殊情况除外D.利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。）1.只要资产或负债的账面价值与其计税基础之间存在差异，就一定会产生暂时性差异。（）2.企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，均应当以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。（）3.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，在预计能够利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（）4.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，不需要在合并资产负债表中确认递延所得税的影响。（）5.企业发生的广告费和业务宣传费支出，超过税法规定限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除，该差异产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。（）6.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（）7.企业在处置相关资产时，因资产账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异转回而确认的递延所得税资产或负债，应当计入当期损益（其他综合收益除外）。（）8.企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值与计税基础之间存在差异，如果该差异不是产生于企业合并，且既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认递延所得税资产。（）9.当企业当期发生的交易或事项既不影响会计利润也不影响应纳税所得额时，不确认递延所得税资产或负债。（）10.所得税准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。（）四、计算分析题（本类题共2小题，共25分。第1小题12分，第2小题13分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。）1.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2025年甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司购入一项管理用固定资产，购买价款为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0。会计采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计相同。（2）3月1日，甲公司因销售产品承诺提供免费保修服务，按照规定计提了产品质量保证费用200万元。当年实际发生保修支出80万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。（3）6月30日，甲公司购入一项非专利技术，成本为600万元，因无法合理预计其使用寿命，会计上未进行摊销。税法规定该类无形资产应按10年采用直线法摊销，预计净残值为0。（4）2025年度，甲公司实现利润总额为5000万元。税法规定，企业发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度符合规定条件的研发费用的100%加计扣除。甲公司当期发生符合条件的研发费用400万元（已计入当期管理费用）。不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算2025年12月31日固定资产的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异，并编制与递延所得税相关的会计分录。（2）根据资料（2），计算2025年12月31日预计负债的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异，并编制与递延所得税相关的会计分录。（3）根据资料（3），计算2025年12月31日无形资产的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异，并编制与递延所得税相关的会计分录。（4）根据资料（4）及上述各项资料，计算甲公司2025年的应交所得税、递延所得税费用（或收益）及所得税费用，并编制相关会计分录。2.乙公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。2025年年初，乙公司递延所得税资产期初余额为50万元，递延所得税负债期初余额为20万元。2025年乙公司发生的相关交易或事项如下：（1）3月31日，乙公司将其持有的一项其他权益工具投资出售了一半。该投资系2024年购入，出售时账面价值为400万元（其中成本300万元，公允价值变动100万元），出售取得价款250万元。剩余部分年末公允价值为260万元。税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时按照实际取得价款扣除历史成本计算应纳税所得额。（2）6月30日，乙公司因违约被起诉，至12月31日法院尚未判决。乙公司法律顾问预计败诉的可能性为60%，如败诉，预计赔偿金额为200万元至300万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。税法规定，违约赔偿支出在实际发生时允许税前扣除。（3）9月30日，乙公司购入一项交易性金融资产，购买价款为500万元。至12月31日，该交易性金融资产的公允价值为580万元。税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。（4）2025年度，乙公司实现利润总额为8000万元。其中国债利息收入100万元，非公益性捐赠支出50万元。不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算2025年12月31日其他权益工具投资的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异，并编制出售及期末调整、递延所得税相关的会计分录。（2）根据资料（2），计算2025年12月31日预计负债的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异，并编制与递延所得税相关的会计分录。（3）根据资料（3），计算2025年12月31日交易性金融资产的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异，并编制与递延所得税相关的会计分录。（4）根据资料（4）及上述各项资料，计算乙公司2025年的当期应交所得税、递延所得税费用（或收益）及所得税费用，并编制相关会计分录。五、综合题（本类题共1小题，共30分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。）甲公司为上市公司，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。2025年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款3000万元购入丙公司100%的股权，能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元，账面价值为2200万元（其中一项固定资产公允价值为800万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧；一项存货公允价值为300万元，账面价值为200万元。该存货在2025年全部对外出售）。该企业合并符合免税合并的条件，税法规定计税基础为原账面价值。（2）2025年度，甲公司实现利润总额10000万元。其中国债利息收入200万元，当年发生非广告性质的赞助支出100万元，当期发生的超标业务招待费50万元。税法规定上述非广告性质赞助支出和超标业务招待费不得税前扣除。（3）2025年年初，甲公司因以前年度亏损确认递延所得税资产200万元。2025年度，甲公司弥补以前年度亏损1000万元。（4）2025年12月31日，甲公司对商誉进行减值测试，发现合并丙公司形成的商誉发生减值200万元。税法规定，商誉减值损失不得在税前扣除。（5）2025年1月1日，甲公司将其一栋自用办公楼对外出租，转为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。转换日，该办公楼的原值为2000万元，已计提折旧500万元，公允价值为1800万元。税法规定，该办公楼转换前的账面价值与计税基础一致，转换后采用与转换前相同的折旧方法和年限计提折旧，剩余使用年限为15年，预计净残值为0。2025年12月31日，该投资性房地产的公允价值为1900万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。（6）2025年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，期初坏账准备余额为200万元。当期实际发生坏账50万元，当期收回已核销的坏账30万元，期末按应收账款余额的5%计提坏账准备。税法规定，坏账损失在实际发生时允许税前扣除。不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司合并丙公司形成的商誉账面价值和计税基础，并说明是否确认递延所得税资产或负债及理由。（2）根据资料（2）和（3），计算甲公司2025年度利润总额中应纳税调增和调减的金额，并计算2025年末弥补亏损后剩余的尚未弥补亏损金额及递延所得税资产期末余额。（3）根据资料（4），说明商誉减值是否产生暂时性差异，并编制确认递延所得税的会计分录。（4）根据资料（5），计算转换日投资性房地产的账面价值和计税基础，计算2025年12月31日投资性房地产的账面价值和计税基础，并编制与递延所得税相关的会计分录。（5）根据资料（6），计算2025年12月31日应收账款的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异，并编制与递延所得税相关的会计分录。（6）根据上述各项资料，计算甲公司2025年的当期应交所得税、递延所得税费用（或收益）及所得税费用，并编制相关会计分录。====答案及解析====一、单项选择题1.【答案】B【解析】甲公司2025年发生的研发费用符合税法加计扣除条件，应纳税调减200×100万元；因售后服务确认预计负债，税法规定实际发生时才允许扣除，产生可抵扣暂时性差异100万元，应纳税调增100万元。当期应交所得税=(1000−200选项B正确。2.【答案】B【解析】固定资产账面价值=600−600/5=选项B正确。3.【答案】B【解析】负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。该应付罚款的账面价值为100万元，税法规定罚款支出不得扣除，即未来可予抵扣的金额为0，因此计税基础=100−选项B正确。4.【答案】A【解析】预计负债期末账面价值为300万元，因其在未来实际发生时允许税前扣除，计税基础=账面价值-未来可予抵扣金额=300−300=0万元。期末可抵扣暂时性差异=300−选项A正确。5.【答案】A【解析】因无法合理预计使用寿命，会计上未进行摊销，2025年12月31日账面价值仍为500万元。税法规定按10年直线法摊销，2025年摊销3个月（10、11、12月），摊销额=500/10×选项A正确。6.【答案】A【解析】交易性金融资产期末公允价值为600万元，期初为500万元。期末账面价值=600万元，计税基础=500万元（税法规定按取得成本计量）。期末应纳税暂时性差异=600−500=100万元。期末递延所得税负债余额=选项A正确。7.【答案】B【解析】预计负债期末账面价值=200−50=选项B正确。8.【答案】B【解析】权益法核算的长期股权投资，账面价值因确认投资收益增加300万元，税法规定居民企业之间的股息红利免税，未来处置时税法也不征税，因此计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异？不，这里有个误区。长期持有情况下，税法不确认股息红利收益，未来也不交税，因此如果准备长期持有，账面价值与计税基础的差异一般不确认递延所得税。更严谨的表述：因拟长期持有，未来期间不会转回，故不确认递延所得税负债。根据企业会计准则，权益法核算的长期股权投资，如果企业拟长期持有，通常不产生暂时性差异的所得税影响。因为税法规定免税，未来处置和持有期间的股息均不纳税，实际上账面价值变动部分未来均无需纳税，计税基础等同于账面价值。选项B正确。9.【答案】A【解析】国债利息收入免税，纳税调减50万元；非公益性捐赠支出不得税前扣除，纳税调增20万元。应纳税所得额=(800选项A正确。10.【答案】B【解析】税法规定企业发生的亏损可以结转以后年度弥补，且预计未来有足够应纳税所得额，该未弥补亏损视同可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=500×选项B正确。二、多项选择题1.【答案】AD【解析】资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。反之，产生可抵扣暂时性差异。因此选项A、D正确。2.【答案】ABCD【解析】资产负债表日，企业应当复核递延所得税资产的账面价值，若未来无法取得足够应纳税所得额，应减记其账面价值；如果以后期间能够恢复，则应转回。递延所得税资产和负债均应按照预期转回期间的适用所得税税率计量。四个选项均正确。3.【答案】ABD【解析】计提存货跌价准备和坏账准备，使得资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；税法规定可结转以后年度的未弥补亏损，视同可抵扣暂时性差异。超标的业务招待费属于永久性差异，不产生暂时性差异。因此选项A、B、D正确。4.【答案】AB【解析】其他权益工具投资公允价值上升产生的递延所得税影响计入其他综合收益；自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，其产生的递延所得税影响也计入其他综合收益。交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），递延所得税计入所得税费用。存货跌价准备转回影响当期损益，递延所得税计入所得税费用。因此选项A、B正确。5.【答案】ABC【解析】企业在一定期间内交纳的所得税不一定等于当期所得税费用，因为存在递延所得税的影响。选项D错误。当期所得税是应交税务局的金额，递延所得税是期末应有金额与原已确认金额的差额，所得税费用等于当期所得税加上递延所得税费用（减收益）。选项A、B、C正确。6.【答案】ACD【解析】企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产的计税基础是企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础是账面价值减去未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。确定计税基础应严格遵循税法规定。选项B不是确定计税基础时考虑的原则，而是确认递延所得税时要考虑的因素。7.【答案】AD【解析】免税合并下，商誉的计税基础为其账面价值，不产生应纳税暂时性差异。应税合并下，商誉的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异，但会计准则规定商誉初始确认不确认递延所得税负债。选项B、C错误，选项A、D正确。8.【答案】ABD【解析】国债利息收入免税，纳税调减；研发费用加计扣除，纳税调减；以前年度未弥补亏损，在弥补时纳税调减。超标的业务招待费属于纳税调增。选项A、B、D正确。9.【答案】ABCD【解析】直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税，不管是资产还是负债，均计入所有者权益（其他综合收益），不影响当期所得税费用。四个选项的处理均正确。10.【答案】ABCD【解析】对于长期股权投资相关的应纳税暂时性差异，如果企业能够控制转回时间且预计未来不转回，不确认递延所得税负债。所得税费用包括当期所得税和递延所得税。四个选项的表述均符合准则规定。三、判断题1.【答案】正确【解析】资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额即为暂时性差异。若两者相等，则不产生暂时性差异。2.【答案】正确【解析】递延所得税资产和负债应当采用相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。3.【答案】正确【解析】未弥补亏损和税款抵减视同可抵扣暂时性差异，在预计未来能够取得足够应纳税所得额时，应以很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。4.【答案】错误【解析】在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益产生的暂时性差异，应当在合并资产负债表中确认递延所得税资产或负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。5.【答案】正确【解析】广告费和业务宣传费超过税法规定限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除，这使得当期负债（如其他应付款或直接调整）的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。6.【答案】正确【解析】负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。7.【答案】正确【解析】处置资产时，暂时性差异转回，确认的递延所得税资产或负债通常对应所得税费用（除原计入其他综合收益的部分仍转入其他综合收益或留存收益外）。8.【答案】正确【解析】内部研发无形资产初始确认时，账面价值（符合资本化部分）与计税基础（可能为0或加计扣除基础）存在差异，但该差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于准则规定的豁免情形，不确认递延所得税资产。9.【答案】错误【解析】如果产生的是其他综合收益等不影响损益的暂时性差异，虽然不影响当期利润和应纳税所得额，但需要确认递延所得税资产或负债，计入所有者权益。此外，企业合并产生的暂时性差异也会确认递延所得税并调整商誉。10.【答案】正确【解析】我国《企业会计准则第18号——所得税》采用资产负债表债务法核算所得税。四、计算分析题1.【答案】（1）资料（1）：固定资产账面价值=1000−固定资产计税基础=1000−账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=900−确认递延所得税负债=100×会计分录：借：所得税费用25贷：递延所得税负债25（2）资料（2）：预计负债账面价值=200−预计负债计税基础=120−账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=120−确认递延所得税资产=120×会计分录：借：递延所得税资产30贷：所得税费用30（3）资料（3）：无形资产账面价值=600（万元）。无形资产计税基础=600−账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=600−确认递延所得税负债=30×会计分录：借：所得税费用7.5贷：递延所得税负债7.5（4）资料（4）及综合计算：甲公司2025年度利润总额=5000万元。研发费用加计扣除纳税调减=400×应纳税所得额=5000−400+120（预计负债调增）-100（固定资产折旧差异调减）-当期应交所得税=4590×递延所得税费用=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=(25所得税费用=1147.5+会计分录：借：所得税费用1150递延所得税资产30贷：应交税费——应交所得税1147.5递延所得税负债32.52.【答案】（1）资料（1）：出售一半其他权益工具投资：出售时账面价值400万元（其中成本300万元，公允价值变动100万元），出售一半即处置成本150万元，公允价值变动50万元。借：银行存款250贷：其他权益工具投资——成本150——公允价值变动50盈余公积5利润分配——未分配利润45（说明：处置一半对应账面价值200万元，售价250万元，差额50万元计入留存收益。盈余公积5万元，未分配利润45万元）同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动的一半转出：借：其他综合收益50贷：盈余公积5利润分配——未分配利润45剩余部分年末公允价值调整：剩余部分年初账面价值=200万元（成本150万元，公允价值变动50万元）。年末公允价值为260万元。公允价值变动增加=260−借：其他权益工具投资——公允价值变动60贷：其他综合收益60年末其他权益工具投资账面价值=260万元。计税基础=剩余部分历史成本=300−账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=260−期初递延所得税负债余额=100×出售一半转回递延所得税负债=50×期末应有递延所得税负债余额=110×本期应确认递延所得税负债=27.5−借：其他综合收益15贷：递延所得税负债15（2）资料（2）：预计负债账面价值=(200计税基础=250−产生可抵扣暂时性差异=250万元。确认递延所得税资产=250×借：递延所得税资产62.5贷：所得税费用62.5（3）资料（3）：交易性金融资产账面价值=580万元。计税基础=500万元。产生应纳税暂时性差异=80万元。确认递延所得税负债=80×借：所得税费用20贷：递延所得税负债20（4）资料（4）及综合计算：2025年利润总额=8000万元。国债利息收入纳税调减=100万元。非公益性捐赠支出纳税调增=50万元。因诉讼确认预计负债纳税调增=250万元。交易性金融资产公允价值变动纳税调减=80万元。应纳税所得额=8000−当期应交所得税=8120×递延所得税资产期末余额=50+62.5=递延所得税负债期末余额（不含其他权益工具投资部分）=20万元（交易性金融资产产生），期初余额20万元，本期发生额=20−递延所得税费用=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=20−所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用=2030−会计分录：借：所得税费用1987.5递延所得税资产62.5贷：应交税费——应交所得税2030递延所得税负债20五、综合题1.【答案】（1）合并形成的商誉账面价值=合并成本-可辨认净资产公允价值份额=3000−由于该合并符合免税合并条件，税法计税基础为被合并方可辨认净资产的原账面价值份额，即商誉的计税基础为0。理由：根据所得税准则，非同一控制下的企业合并中，如果合并是免税合并，合并方取得的被购买方有关资产、负债维持其原计税基础不变。商誉的账面价值500万元大于计税基础0，产生应纳税暂时性差异500万元。但是，会计准则规定，商誉初始确认时产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。（2）纳税调增金额=非广告性质赞助支出100万元+超标业务招待费50万元=150万元。纳税调减金额=国债利息收入200万元+弥补以前年度亏损1000万元=1200万元。2025年末尚未弥补亏损金额=期初尚未弥补亏损1000万元-本期弥补1000万元=0万元。递延所得税资产期末余额=0万元。本期转回递延所得税资产=200−（3）商誉减值不产生暂时性差异。理由：商誉的计税基础为0，账面价值因减值变为500−（4）转换日（2025年1月1日）：投资性房地产账面价值=1800万元。计税基础=原值-已计提折旧=2000−产生应纳税暂时性差异=1800−1500=2025年12月31日：投资性房地产账面价值=1900万元。税法折旧=1500/15=期末应纳税暂时性差异=1900−期末递延所得税负债余额=500×本期应确认递延所