《财务会计（第八版）》课件 3 应收和预付款项

第三章应收和预付款项

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◆教材：《财务会计》第三章

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学习指导

习题与实训

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第三章应收和预付款项

▲应收及预付款项：指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息等

属于短期债权，分类为企业的流动资产第一节

应收票据一、应收票据的分类、期限和计价

(一)应收票据的分类

▲应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。

▲按承兑人分为

商业承兑汇票

银行承兑汇票

▲按是否带息分为

不带息商业汇票

带息商业汇票

(二)应收票据的期限▲应收票据期限：

指票据的签发日至到期日或期末的时间间隔

有按月表示或按日表示两种，每月定为30天，每年定为360天

▲票据期限按月表示

以票据到期月份中与出票日相同的那一天为到期日

月利率=年利率÷12

▲票据期限按日表示

应从出票日起按实际经历天数计算，出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”

日利率=年利率÷360

(三)应收票据的计价▲应收票据的计价：

包括：取得票据时入账价值的确定

票据持有期间的期末计息

▲商业汇票的期限最长不超过六个月，企业收到应收票据时，按票据的票面价值入账

▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值

▲企业持有的应收票据一般不计提坏账准备

▲不能收回的应收票据款转入应收账款，带息票据不再计提利息，按应收账款计提坏账准备

二、应收票据的核算

▲设置账户：“应收票据”

(一)不带息应收票据的核算（1）销售商品时按收到商业汇票票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费--应交增值税（销项税额）”等账户

（2）商业汇票到期，按实收金额，借记“银行存款”账户，按票面金额，贷记“应收票据”账户

（3）因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户

业务核算案例：参见教材【例3-1】掌握“应收票据”账户的使用（二）带息应收票据的核算

▲带息应收票据到期价值

等于应收票据的面值加上应收票据的利息

▲票据利息的计算

通常在票据持有期间的中期期末进行

▲按规定计算的票据利息

增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用

▲票据利息的计算公式

应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限

业务核算案例：参见教材【例3-2】【例3-3】掌握：票据利息按月计算、票据利息按日计算、

不能收回带息应收票据及利息处理(三)应收票据背书转让

▲应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或或个人的业务活动

背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书转让的票据到期付款承担连带责任

▲企业持有的不带息商业汇票背书转让

取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购”或“原材料”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户

业务核算案例：参见教材【例3-4】掌握：不带息商业票据背书转让的账务处理

▲企业持有的带息商业汇票背书转让

取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途物资“等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等账户。

（四）应收票据贴现▲票据贴现：实质上是企业融通资金的一种形式

▲贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业务活动

▲票据贴现有关计算：

1.票据的到期价值

（1）带息应收票据

票据到期价值=票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360）=票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12）

（2）不带息应收票据

不带息应收票据的到期价值就是票据面值

2.票据贴现天数

票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1

3.票据贴现利息

票据贴现利息=票据到期价值×年贴现率×票据贴现天数÷360

4.票据贴现净额

票据贴现净额=票据到期价值-票据贴现利息

▲企业未到期的不带息应收票据向银行贴现，应按票据贴现净额，借记“银行存款”账户，按贴现利息部分，借记“财务费用”等账户，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”账户

▲如带息应收票据向银行贴现，应按票据贴现净额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户

业务核算案例：参见教材【例3-5】【例3-6】掌握：不带息和带息商业票据贴现的计算与账务处理

▲对贴现票据承担的责任

贴现企业对贴现票据的付款承担连带责任贴现企业对贴现票据的付款不承担连带责任

▲承担连带责任：如商业承兑汇票，贴现银行有权将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。贴现企业应按所付票据本息转作应收账款，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户

如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户

▲不承担连带责任：贴现企业不需要作账务处理

第二节应收账款

一、应收账款的确认及计价

▲应收账款：指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

（一）应收账款的确认▲应收账款的确认与收入的确认相关

▲应收账款应于收入实现时确认

（二）应收账款的计价

▲一般情况下按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账

1、商业折扣情况下应收账款的计价▲商业折扣：指商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣

▲商业折扣情况下应收账款的入账金额，按扣除商业折扣后的实际成交价格确认

2、现金折扣情况下应收账款的计价▲现金折扣：指企业为鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠现金折扣情况下应收账款入账金额确认方法

（1）总价法（现行会计制度规定采用的方法）

（2）净价法

按照现行《企业会计准则》的规定，现金折扣作为可变对价进行会计处理。可变对价是指企业与客户在合同中约定的交易对价金额，可能因未来事件或条件（如折扣、返利、业绩奖励等）而变化，导致最终收款金额不确定二、应收账款的核算

▲设置账户：“应收账款”

(一)无商业折扣和现金折扣的核算（1）企业销售商品时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户

（2）收回应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户

（3）为购货方垫付包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户

注意：垫付运费核算方法

业务核算案例：参见教材【例3-7】掌握：“应收账款”账户的使用(二)商业折扣情况下的核算▲商业折扣的情况下，销售方应收账款入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账

注意：主营业务收入、应交增值税-销项税额、

应收账款数额的计算

业务核算案例：参见教材【例3-8】掌握：“应收账款”账户的使用

（三）现金折扣情况下的核算（1）执行《企业会计准则》的企业

●企业销售商品存在的现金折扣，按可变对价处理，并将预估现金折扣金额计入合同负债。企业应按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，按发生现金折扣的最佳估计金额贷记“合同负债”账户，按扣除现金折扣后的销售额贷记“主营业务收入”账户，按未扣减现金折扣的销售额计算应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

●在现金折扣期内收到款项给予购货方现金折扣的，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“合同负债”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。实际发生的现金折扣金额与发生现金折扣时估计金额之间的差额，调整“主营业务收入”账户。

业务核算案例：参见教材【例3-9】掌握：“应收账款”“合同负债”账户的使用

（2）执行《小企业会计准则》《企业会计制度》的企业

●企业销售商品存在的现金折扣时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，按未扣除现金折扣的销售额贷记“主营业务收入”账户，按未扣减现金折扣的销售额计算应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

●在现金折扣期内收到款项给予购货方现金折扣的，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。

业务核算案例：参见教材【例3-10】掌握：“应收账款”“财务费用”账户的使用三、合同资产的核算

（一）合同资产与应收账款的区别（1）定义不同（2）特点不同（3）风险不同（4）确认不同

合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。应收账款是伴随着企业销售行为的发生而形成的一项债权，是一项无条件的收款权

（二）合同资产的核算

企业在客户实际支付合同对价（或在该对价到期支付）之前，已经向客户转让了商品的，按照因已转让商品而有权收取的对价金额，借记“合同资产”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费”等账户。企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”账户，贷记“合同资产”账户

业务核算案例：参见教材【例3-11】掌握：“合同资产”账户的使用第三节预付账款及其他应收款项

一、预付账款

（一）预付账款的含义

▲预付账款：指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权

▲预付账款与应收账款的区别

▲预付账款按实际发生额入账

（二）预付账款的核算▲设置账户：“预付账款”

▲业务处理（1）企业预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户

（2）收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“在途物资”“应交税费--应交增值税（进项税额）”等账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户

（3）当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户

注意：可在“应付账款”账户核算

业务核算案例：参见教材【例3-12】掌握：“预付账款”账户的使用二、其他应收款项

（一）应收股利

▲指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、其他权益工具投资等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。包括取得时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利

▲按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账户，贷记“银行存款”“投资收益”等账户。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户

（二）应收利息

▲指企业发生交易性金融资产、债权投资、其他债权投资等业务应收取的利息。包括取得时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息

▲按规定计算应收息利时，借记“应收利息”账户，贷记“银行存款”“投资收益”等账户。实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户注意：有关业务处理案例参见第五章、第六章相关内容

（三）其他应收款1、其他应收款的内容

▲其他应收款指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：

①应收各种赔款、罚款②应收出租包装物租金；

③应向职工收取的各种垫付款项

④备用金⑤存出保证金⑥预付账款转入

⑦其他各种应收、暂付款项2、其他应收款的核算

▲设置账户“其他应收款”

业务核算案例：参见教材【例3-13】【例3-14】掌握：“其他应收款”账户的使用第四节应收款项减值

一、应收款项减值损失的确认

▲坏账：应收款项会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。无法收回的应收款项就是坏账

▲坏账损失：发生坏账而造成的损失

▲资产负债表日企业应对应收款项的账面价值进行检查，如有客观证据表明应收款项发生减值的，应计提坏账准备

▲符合下列条件之一者，应确认为坏账

（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后仍然无法收回的应收款项

（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项

（3）因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项

（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项二、坏账损失的核算

▲坏账的核算方法：直接转销法备抵法

（一）直接转销法▲直接转销法：是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款

▲直接转销法存在的问题：

在转销坏账损失前对坏账不作任何处理，会使企业发生大量的坏账、呆账，长年挂账，应收账款的可实现价值被夸大，虚增了企业利润。

直接转销法不符合权责发生制基础和收入费用配比的要求

业务核算案例：参见教材【例3-15】掌握：“直接转销法”的账务处理（二）备抵法▲现行制度规定企业采用备抵法进行坏账的核算

▲备抵法：指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项

▲计提坏账准备时应注意的问题

①应收票据不能收回时，将其账面价值转入应收账款，并计提坏账准备

②预付账款不符合预付账款性质时，应转入其他应收款，并计提坏账准备

③已确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃对其追索权，重新收回应及时入账

▲设置账户：“坏账准备”▲坏账准备计算：

当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算

应提坏账准备金额-“坏账准备”账户贷方余额

（1）如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，按其差额提取坏账准备

（2）如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏