《财务会计（第八版）》课件 6 长期股权投资

第六章长期股权投资本章教学主要依据

◆教材：《财务会计》第六章

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学习目标

本章教材编写内容

◆配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》第六章

学习指导

习题与实训

◆教学配套资源

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第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点

（一）长期股权投资的概念●长期股权投资：指企业能够对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资

（二）长期股权投资的特点●投资期限长，投资风险大

●不能随意抽回投资

●按所持股份享有权利和承担义务

●投资的目除获取投资收益外，更谋求其他利益

二、投资方与被投资方的关系

（一）控制

●控制：指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

●理解控制的内涵

1．投资方拥有对被投资方的权力

下列四种情况表明投资方对被投资方拥有权力

（1）持有被投资方半数以上的表决权

（2）持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权

（3）持有被投资方半数或以下的表决权，但有能力主导被投资方的相关活动，如

①投资方持有的表决权份额比例比较大

②投资方持有被投资方的潜在表决权，

③其他合同安排产生的权利。

④其他相关事实和情况标明对被投资方拥有权力

（4）具有实际能力单方面主导被投资方相关活动的证据，包括

①能够任命或批准被投资方关键管理人员。

②能够出于自身利益决定或否决被投资方重大交易

③能够掌控被投资方权力机构成员的任命程序

④与被投资方关键或多数管理人员存在关联方关系

2．参与被投资方的相关活动

●指参与对被投资方的回报产生重大影响的活动，如商品销售和购买、资产的购买和处置等

3．享有可变回报

●投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报4．有能力运用对被投资方的权力

●仅考虑与被投资方相关的实质性权利

●实质性权利：指对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利

●享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动

投资方对被投资方形成控制关系的，投资方一般称为母公司，被投资方一般称为子公司

（二）共同控制●共同控制：指各投资方按照相关约定对被投资方所共有的控制，并且该被投资方的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策

●共同控制的特点①任何一个投资方都不能单独控制被投资方

②任何一个投资方均能阻止其他投资方单独控制被投资方③不要求所有投资方都对被投资方实施共同控制

各投资方与被投资方形成共同控制关系的，一般称被投资方为合营企业

（三）重大影响●重大影响：指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定

●直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，认为对被投资单位具有重大影响。

●直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也认为对被投资单位有重大影响①被投资方董事会或类似权力机构中派有代表

②参与被投资方的政策制定过程

③向被投资方派出管理人员

④依赖投资企业的技术资料

⑤其他证明具有重大影响的情形。

投资方与被投资方形成重大影响关系的，称被投资方为联营企业三、长期股权投资核算账户

●设置账户：“长期股权投资”

●核算采用成本法和权益法核算的长期股权投资

●借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现净利润计算的应分享的份额

贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额

●期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值

第二节长期股权投资的取得

长期股权投资分为两大类：

①企业合并形成的长期股权投资

②其他方式取得的长期股权投资

企业合并：指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。通常分为控股合并、吸收合并和新设合并三种形式

控股合并：指一家公司通过股权投资取得对另一家公司控制权的行为。只有控股合并才形成投资关系

企业合并形成的长期股权投资：指控股合并所形成的投资企业对被投资单位的股权投资

企业合并形成的长期股权投资分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

一、企业合并形成的长期股权投资

（一）同一控制下的企业合并1、初始投资成本确定

●同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非是暂时性的

●同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度看，合并前与合并后所拥有的资源并没有发生变化，变化的只是集团的布局、结构及资金链条

●同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本不能用公允价值计量

●合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

●合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

●合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入发当期损益，作为管理费用核算

●合并中合并方发行权益性证券发生的相关手续费、佣金等，抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

●企业合并中合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券或其他债务的初始成本

2、形成长期股权投资的核算●同一控制下企业合并形成长期股权投资，在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告尚未发放现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付合并对价的账面价值，货记有关资产或借记有关负债账户，按其差额贷记“资本公积-资本（或股本）溢价；如为借方差额的，借记“资本公积-资本（或股本）溢价，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”账户

★业务核算案例：参见教材【例6-1】【例6-2】掌握投资成本的确定、“长期股权投资”账户的使用（二）非同一控制下企业合并

1、初始投资成本确定●非同一控制下企业合并指参与合并各方在合并前后不属于同一方或相同多方最终控制的情况下进行的合并

●合并以市价为基础，交易作价相对公平合理。

●非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本以公允价值为基础计价。

●

购买方在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。●合并成本指购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值的差额，计入当期损益

●购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入发生当期损益

●购买方作为合并对价发行的权益性证券和债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券和债务性证券的初始确认金额

●为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

2、形成长期股权投资的核算●合并日按合并成本借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付合并对价的账面价值贷记有关资产或贷记有关负债账户，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或贷记“资产处置损益”账户

●合并涉及库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”账户，同时结转相关的成本

●发生的直接相关费用，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户

★业务核算案例：参见【例6-3】【例6-4】【例6-5】掌握投资成本的确定、“长期股权投资”账户的使用二、其他方式取得的长期股权投资

（一）以支付现金取得的长期股权投资●按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出

●企业取得长期股权投资，实际支付价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理

★业务核算案例：参见教材【例6-6】掌握投资成本的确定与“长期股权投资”账户的使用（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资●按照发行权益性证券公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润

（三）投资者投入的长期股权投资●按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本

★业务核算案例：参见教材【例6-7】掌握投资成本的确定与“长期股权投资”账户的使用

★业务核算案例：参见教材【例6-8】掌握投资成本的确定与“长期股权投资”账户的使用第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法

（一）成本法的概念

●成本法是指对长期股权投资按投资成本计价核算的方法

（二）成本法的适用范围●对被投资企业能够实施控制的权益性投资

（三）成本法的核算

1、长期股权投资的取得

●企业取得长期股权投资，按《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第20号-企业合并》等规定，确定初始投资成本，进行相应会计处理

注：具体业务处理参见本章的第二节相关内容2、被投资单位宣告发放现金股利和利润●两种核算方法

①将被投资单位宣告分派的现金股利或利润区分为投资前产生的累积净利润的分配额和投资后产生的累积净利润的分配额两部分，前者作为初始投资成本的收回，后者作为当期投资收益②不将被投资单位宣告分派的现金股利或利润区分为投资前产生的累积净利润的分配额和投资后产生的累积净利润的分配额两部分。投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期投资收益

注：现会计准则规定企业采用第二种核算方法

●账务处理：

投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。实际收到被投资单位分派的现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户

★业务核算案例：参见教材【例6-9】【例6-10】【例6-11】【例6-12】掌握成本法的适用范围、发放现金股利或利润的核算二、长期股权投资权益法的核算

（一）权益法的概念

●权益法指对长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法

●在权益法下，长期股权投资账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括：被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益变动

（二）权益法的适用范围①对被投资单位实施共同控制的权益性投资②对被投资单位施加重大影响的权益性投资

（三）权益法的核算●账户设置：长期股权投资

明细账户：成本

损益调整

其他权益变动

1、长期股权投资的取得

●企业初始投资或追加投资，按确认的初始投资成本

借：长期股权投资—某单位（成本）***贷：银行存款等***

●如果初始投资成本与其投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，初始投资成本大于可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；小于可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，借记“长期股权投资-成本”账户，贷记“营业外收入”账户

★业务核算案例：参见教材【例6-13】【例6-14】【例6-15】掌握权益法的适用范围、投资成本的确定及核算方法2、长期股权投资的收益及股利收入●按被投资单位实现净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资”账户（损益调整），贷记“投资收益”账户。被投资单位发生净亏损做相反方向的会计分录

●企业分担亏损份额超过长期股权投资账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等账户的账面价值减记至零为限。如按合同约定继续承担损失的，确认为预计负债●发生亏损的被投资单位以后实现净利润，按上述相反方向顺序处理

●被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户（损益调整）

●收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

3、所有者权益其他变动●根据被投资单位所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积--其他资本公积”“其他综合收益”入账，同时调账面价值，作为“长期股权投资--其他权益变动”入账

★业务核算案例：参见教材【例6-16】掌握权益法下收益和股利收入的核算方法★业务核算案例：参见教材【例6-17】掌握权益法下所有者权益其他变动的核算方法第四节长期股权投资的减值准备和处置一、长期股权投资的减值

●企业应当定期对长期股权投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次

●如果其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提减值准备，确认为当期投资损失

●可收回金额按长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资