《财务会计（第八版）》教案全套 王宗江 第1-16章 总论、货币资金-财务会计报告

第一章总论◆本章教学主要依据：（1）教材：《财务会计》（第八版）第一章《财务会计》（第八版）主编王宗江李长斌张洪波高等教育出版社“十四五”职业教育国家规划教材（2）配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》（第八版）第一章《财务会计学习指导、习题与实训》（第八版）主编王宗江赵孝廉高等教育出版社“十四五”职业教育国家规划教材配套用书（3）教学配套资源课程设计（教学计划）[建议稿]课程标准（教学大纲）[建议稿]PPT教学课件（第一章）电子教案（第一章）习题与实训参考答案（第一章）拓展阅读（1-8）等◆本章教学课时6课时◆本章主要教学内容第一节财务会计概述一、财务会计的概念及特点（一）财务会计的概念▲会计是随着人类社会生产活动的发展和经济管理的要求而产生、并不断发展和完善起来的一项经济管理活动▲会计的产生和发展主要经历的几个阶段：（1）萌芽阶段（2）生产过程的附带职能阶段（3）独立的管理活动阶段（4）有完整方法体系的会计学科阶段（5）参与企业经营活动的全过程管理阶段▲财务会计的概念（要点）※现代企业会计的一个重要分支※依据会计法、企业会计准则等法律法规※按照规定的程序，采用专门的方法※对企业经济活动进行核算和监督※向企业外部利益关系人定期提供会计信息（二）财务会计的特点①以会计法、企业会计准则等法律法规为依据②主要为企业外部利益关系人提供会计信息③提供企业过去和现在经济活动情况及结果方面信息④以基本假设为前提⑤依据填制凭证—登记账薄—编制财务报告等会计处理程序和方法⑥通常以公历年度为会计年度，划分会计期间，分期结算账目、编制财务报告⑦提供的会计信息主要反映企业整体财务状况、经营成果和现金流量等⑧允许会计人员进行合理的估计和职业判断，财务会计信息是可理解且相关与可靠的，不可能是绝对客观的二、财务会计的目标（一）财务会计信息的使用者(1)投资者(2)债权人(3)政府及其有关部门(4)社会公众（二）财务会计的目标财务会计目标：指在一定的历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果▲根本目标：实现企业的经营目标。▲具体目标：向财务会计报告使用者提供财务状况、经营成果和现金流量等信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者决策。主要工作是提供以下会计信息：①为帮助投资者和债权人做出合理决策提供信息②为国家提供宏观调控所需要的信息③为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息④为考评企业管理当局管理绩效和责任履行情况提供各种信息等第二节财务会计基础和基本前提一、财务会计基础（一）权责发生制▲指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用（二）收入费用配比▲一个会计期间内的各项收入与其相关的成本费用，应当在同一会计期间内予以确认、计量。一是收入与相关成本费用按发生的因果关系配比二是收入与相关成本费用按发生的时间关系配比二、财务会计的基本前提▲基本前提指组织财务会计工作必须具备的前提条件和理论基础。对基本前提包括的内容人们存在着不同的认识▲我国《企业会计准则—基本准则》做出明确规定（一）会计主体指会计为其服务的特定单位和组织。明确会计为谁核算，核算谁的经济业务（二）持续经营指会计主体生产经营将无限期延续下去。企业在可预见未来能继续完成经营目标（三）会计分期指将企业持续生产经营活动分割为一定期间，据以结算账目、编制会计报表，及时提供会计信息（四）货币计量指企业在会计核算过程中以货币为主要计量单位，记录反映企业的经营情况第三节财务会计信息的质量要求▲会计信息的质量要求：指会计信息所要达到或满足的质量标准。一、可靠性▲指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整▲可靠性具体包括三个方面①真实性②客观性③可验证性二、相关性▲指企业提供会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测注意：提供的信息与其使用者对会计信息的要求应相关联相关性要求是相对的三、可理解性▲指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用①做到会计提供的信息要简明清晰，容易被人所理解②提高会计信息使用者认识和理解会计信息的水平四、可比性▲指企业间的会计信息应当口径一致，相互可比①指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更②不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致五、实质重于形式▲指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或者事项的法律形式为依据六、重要性▲指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项①质的方面，该会计事项发生可能对决策有重大影响②量的方面，该会计事项发生达到总资产一定比例七、谨慎性▲指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用▲谨慎性体现于会计工作全过程，包括会计确认会计计量会计报告▲正确理解谨慎性，不得歪曲或任意使用八、及时性▲指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后，以保证会计信息及时有用①做好会计信息的及时收集②做好会计信息的及时加工③做好会计信息的及时传递第四节财务会计的基本要素▲会计要素：为实现会计目标，以会计基本前提为基础对会计核算对象的基本分类，是会计反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位▲企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素国际会计准则委员会对会计要素的分类（五类）美国财务会计准则委员会对会计要素的分类（十类）我国《企业会计准则-基本准则》对会计要素的分类一、反映财务状况的会计要素（一）资产▲指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源▲资产的特点(1)由过去的交易或事项形成的(2)必须为企业拥有或控制(3)预期能够给企业带来经济利益▲资产确认必须同时满足两个条件(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业(2)该资产的成本或者价值能够可靠地计量▲资产按其流动性分为流动资产和非流动资产（二）负债▲指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务▲负债的特点(1)由过去的交易或事项形成，是企业的现时义务(2)负债清偿，预期会导致经济利益流出企业(3)负债有确切的受款人和偿付日期▲负债确认必须同时满足两个条件(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量▲负债按其偿付期长短分为流动负债和非流动负债（三）所有者权益▲指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。▲特征:(1)除发生减资清算等情况外不需要偿还(2)参与企业利润分配(3)清算返还须在清偿所有负债后进行▲来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。▲构成包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。注意：与负债存在4个方面的本质区别(教材说明）二、反映经营成果的会计要素（一）收入▲指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。▲收入的特征(1)企业日常活动中产生(2)表现为企业资产增加、负债减少或二者兼有(3)会导致企业所有者权益的增加(4)只包括本企业经济利益的总流入▲按活动性质：销售商品收入和提供劳务收入按活动地位：主营业务收入和其他业务收入按确认时间：某一时点确认收入和某一时段确认收入▲确认条件：同时满足2个条件（二）费用▲指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。▲费用的特征(1)企业日常活动发生的经济利益的流出(2)表现为资产减少、负债增加或两者兼有(3)费用会导致所有者权益减少▲费用包括：营业成本和期间费用营业成本分为：主营业务成本其他业务成本期间费用分为：管理费用、销售费用财务费用▲费用确认条件：同时满足两个条件（三）利润▲指企业在一定会计期间的经营成果。即收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。▲直接计入当期利润的利得和损失：指应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。▲企业利润金额计算取决于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。▲反映企业利润的指标：营业利润利润总额净利润三、会计要素的计量▲计量是指根据一定的计量标准和计量方法，在财务会计报表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程用货币对会计要素进行计量的标准称为会计计量属性。▲会计将会计要素登记入账并列报于财务会计报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额▲会计计量属性主要包括以下几个方面：（一）历史成本历史成本：指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。是最基本的、首选的计量属性（二）重置成本重置成本：指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。主要用于盘盈固定资产的价值计量（三）可变现净值可变现净值：指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。通常用于存货资产的后续计量（四）现值现值：指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。多用于非流动资产可收回金额与金融资产摊余成本计量（五）公允价值公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。主要用于部分金融资产、债务重组等价值计量四、会计等式▲会计等式：企业各项会计要素之间存在一定的数量关系，反映各会计要素之间数量关系的等式叫会计等式。等式1：资产=负债+所有者权益等式2：收入-费用=利润等式3：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入第五节财务会计法规一、会计法规的概念及构成▲会计法规：是国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。二、我国现行会计法规的主要内容（一）中华人民共和国会计法▲颁布：由1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过，▲修订：2024年6月28日第十四届全国人大常委会第十次会议第四次的修订。▲地位：《会计法》是我国会计工作的根本大法，也是其他会计法规的母法。▲内容：《会计法》包括：总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则等6章52条，自2024年7月1日起施行。（二）企业会计准则▲会计准则：指企业会计活动和会计行为的规范和标准按照规范主体，分为企业会计准则和政府会计准则按照规范内容，可分为基本会计准则和具体会计准则▲我国自1988年起开始研究起草《企业会计准则》，并陆续发布多项具体会计准则。▲2006年至2025年间，国家分别对企业会计准则进行了多次修订和完善，现行企业会计准则包括：1项基本准则42项具体准则企业会计准则应用指南企业会计准则解释1.企业会计准则—基本准则。▲颁布修订：1992年以财政部长令的形式正式颁布2006年财政部重新修订发布2014年对其个别条款进行修订▲主要内容：包括：会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认和计量、财务会计报告的总体要求等▲地位作用：指导具体会计准则的制定出现新的业务具体会计准则暂未涵盖时，按基本准则确立的原则进行会计处理2.企业会计准则--具体准则。▲具体准则：根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作做出规定。▲颁布修订：1997年上半年正式颁布第一个具体会计准则2005年止共陆续颁布了16项具体会计准则2006年对已颁布的具体准则全面修订，重新颁布38项具体准则（1-38号）2014年对原颁布的部分具体会计准则进行了修订，并颁布了3项新的具体准则（39-41号）2017年至2024年，对原颁布的部分具体会计准则进行了多次修订，并颁布了1项新的具体准则（42号）▲现行具体准则：如表1-23.企业会计准则--应用指南。▲应用指南：是对具体准则的一些重点、难点问题作出的操作性规定▲自2006年始，财政部陆续颁布和修订了第1号至第42号具体会计准则的相关应用指南▲附录了会计科目和主要账务处理4.企业会计准则解释。《企业会计准则解释》是对具体会计准则实施过程中出现的问题、具体会计准则条款规定不清楚或者尚未规定的问题进行的补充说明。2007年2025年间，财政部已颁布19个准则解释5.小企业会计准则▲2011年10月国家财政部颁布《小企业会计准则》，对小企业的会计确认、计量和报告行为进行了规范，自2013年1月1日起施行。（三）企业会计制度▲企业会计制度：指财政部门制订并颁布的有关会计核算的制度规范▲改革过程：建国初到1992年，全国实行统一的分部门、分行业、分所有制的会计制度，1992年至1998年，国家颁布了《企业会计准则—基本准则》《企业财务通则》、13个行业会计制度、多项其他会计制度2000年开始财政部相继颁布了全国统一的《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》。2006年企业会准则体系和2011年《小企业会计准则》发布实施后，金融企业会计制度和小企业会计制度相继废止。▲适用范围：《企业会计制度》适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业。暂不执行颁布《企业会计准则》的企业，按《企业会计制度》的规定规范相关业务的处理。▲主要内容：总则、资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及交易、财务会计报告和附则14章共160条（四）企业财务会计报告条例▲颁布实施：国务院2000年6月21日颁布，2001年1月1日实施▲主要内容：包括：总则、财务会计报告的构成、财务会计报告的编制、财务会计报告的对外提供、法律责任、附则等6章46条。（五）会计基础工作规范▲颁布实施：财政部1996年6月17日颁布并实施，2019年3月14日财政部进行重新修订。▲主要内容：包括：总则、会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度和附则，共6章100条。（六）会计从业人员管理法规1.《总会计师条例》▲颁布实施：国务院于1990年12月31日颁布并施行。▲主要内容：包括：总则、总会计师的职责、总会计师的权限、任免与奖惩、附则等5章共23条2.《会计专业技术资格考试暂行规定》▲国家财政部和人事部颁布，并于2000年9月8日施行▲主要内容包括18项条款。3.《会计专业技术人员继续教育规定》▲国家财政部和人力资源社会保障部联合修订颁布，于2018年7月1日起施行▲主要内容：总则、管理体制、内容与形式、学分管理、会计继续教育机构管理、考核与评价、附则等7章共27条（七）会计档案管理办法▲国家财政部和国家档案局2015年12月修订颁布，2016年1月1日施行。▲主要内容包括31项条款和2个附表。（八）企业内部会计控制规范▲《企业内部控制基本规范》▲《企业内部控制配套指引》《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》第六节会计人员职业道德规范一、会计职业与会计人员（一）会计职业会计职业是指利用专门的会计知识和技能，为经济社会提供会计服务，并获得合理报酬的职业。在会计实务中，会计职业主要是指按照会计法律法规等相关规定的要求，在单位从事会计核算，实行会计监督的会计工作。（1）社会性特点。（2）技术性特点。（3）规范性特点。（4）经济性特点（5）时代性特点。（二）会计人员会计人员是指在单位中从事会计核算、实行会计监督等会计工作的人员。（1）出纳；（2）稽核；（3）资产、负债和所有者权益（净资产）的核算；（4）收入、费用（支出）的核算；（5）财务成果（政府预算执行结果）的核算；（6）财务会计报告（决算报告）编制；（7）会计监督；（8）会计机构内会计档案管理；（9）其他会计工作。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师的人员，属于会计人员。二、会计人员的任职要求、条件和任用（一）会计人员任职的基本要求会计人员从事会计工作，应当符合下列要求：（1）遵守《会计法》和国家统一的会计制度等法律法规；（2）具备良好的职业道德；（3）按照国家有关规定参加继续教育；（4）具备从事会计工作所需要的专业能力。会计人员具有会计类专业知识，基本掌握会计基础知识和业务技能，能够独立处理基本会计业务，表明具备从事会计工作所需要的专业能力。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职条件  （1）坚持原则，廉洁奉公；  （2）具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作不少于三年；  （3）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；  （4）有较强的组织能力；  （5）身体状况能够适应本职工作的要求。（三）总会计师的任职条件大、中型企业，事业单位，业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。总会计师的设置、职责、权限、任免和奖惩，依照《总会计师条例》的规定办理。（四）会计人员的任用（聘用）单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位应当根据《会计法》、《会计人员管理办法》等法律法规的规定，结合会计工作需要，自主任用（聘用）会计人员。（五）会计人员的职业技术资格会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格，是从事会计专业技术工作的必备条件。会计专业技术资格分初级，中级和高级三个级别。会计专业职务分为正高级会计师、高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。正高级会计师和高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师与会计员为初级职务。三、会计人员职业道德规范（一）《会计法》关于会计人员职业道德的要求《会计法》第三十七条规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，严格遵守国家有关保密规定。（二）《会计基础工作规范》关于会计人员职业道德的要求会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。具体要求如下：  （1）爱职尽责。  （2）知法拥法。  （3）依法履职。  （4）客观公正。  （5）服务管理。  （6）保守秘密。（三）《会计人员职业道德规范》的规定财政部于2023年1月12日印发了《会计人员职业道德规范》（1）坚持诚信，守法奉公。牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏。学法知法守法，公私分明、克己奉公，树立良好职业形象，维护会计行业声誉。（2）坚持准则，守责敬业。严格执行准则制度，保证会计信息真实完整。勤勉尽责、爱岗敬业，忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序。（3）坚持学习，守正创新。始终秉持专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力。不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展。《会计人员职业道德规范》是对会计人员职业道德要求的总结提炼和集中表达，“三坚持三守”突出强调会计人员职业特性和价值追求。“坚持诚信，守法奉公”是对会计人员的自律要求，“坚持准则，守责敬业”是对会计人员的履职要求，“坚持学习，守正创新”是对会计人员的发展要求。（四）会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的相互联系表现在两者在内容上相互渗透吸收，在作用上相互补充协调。会计职业道德是会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的最低要求，是会计职业道德的基本法律保障。会计职业道德与会计法律制度的相互区别主要表现在以下几个方面：（1）性质区别。（2）表现形式区别。（3）作用范围区别。（4）评价标准区别。（5）实施保障机制区别。◆本章课后学生自主完成“习题与实训”，建议3课时填空题10题判断题12题单项选择题12题多项选择题12题名词解释10个思考题11个实务操作题（本章无）第二章货币资金◆本章教学主要依据：（1）教材：《财务会计》（第八版）第二章《财务会计》（第八版）主编王宗江李长斌张洪波高等教育出版社“十四五”职业教育国家规划教材（2）配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》（第八版）第二章《财务会计学习指导、习题与实训》（第八版）主编王宗江赵孝廉高等教育出版社“十四五”职业教育国家规划教材配套用书（3）教学配套资源课程设计（教学计划）[建议稿]课程标准（教学大纲）[建议稿]PPT教学课件（第二章）电子教案（第二章）习题与实训参考答案（第二章）拓展阅读（1-8）等◆本章教学课时8课时◆本章主要教学内容第一节货币资金概述一、货币资金的概念及范围（一）货币资金的概念◆货币资金：指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产（二）货币资金的范围1.库存现金：狭义的现金、广义的现金2.银行存款：指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金3.其他货币资金：指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金二、货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制原则（1）岗位职责牵制原则（2）收支交易分开原则（3）内部稽核监督原则（4）定期轮换岗位原则（二）货币资金内部控制的有关规定（1）建立货币资金业务的岗位责任制（2）配备合格人员，实行定期轮岗制度（3）建立货币资金业务授权批准制度（4）按照规定程序办理货币资金支付业务①支付申请②支付审批③支付复核④办理支付（5）加强货币资金收付业务的票据管理（6）加强企业开户银行预留印鉴的管理（7）建立货币资金业务的监督检查制度第二节库存现金一、库存现金的特点◆企业的库存现金，包括:库存的人民币现金和外币现金◆企业资产中流动性最强的一种货币资产◆直接支付各项费用、清偿各种债务，也可立即投入流通，随时购买所需的物品◆作为商品交换的媒介，具有普遍的可接受性，不经任何改变，就可以为企业或个人占有◆企业应特别加强库存现金的管理与控制二、现金管理制度的沿革与实施（一）《现金管理暂行条例》的颁行、修订和废止1977年11月28日国务院颁行《国务院关于实行现金管理的决定》1988年9月8日国务院发布《现金管理暂行条例》同时废止《国务院关于实行现金管理的决定》。2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》，删除《现金管理暂行条例》的20至22条。2024年11月22日《国务院关于修改和废止部分行政法规的决定》自2025年1月20日起施行，废止《现金管理暂行条例》（二）现行有效的现金管理制度（1）《中国人民银行法》该法规定了中国人民银行的职责，包括维护支付、清算系统正常运行，间接涉及现金管理，其虽未直接规定现金使用的具体条款，但为现金管理提供了法律基础。（2）《商业银行法》该法规定了商业银行的业务范围，包括办理国内外结算、票据交换和贴现等。这些业务均与现金管理密切相关。企业在办理这些业务时，需要遵守现金管理的相关规定。（3）《人民币管理条例》该条例对人民币发行、流通和保护做了全面规定，如规定人民币为法定货币、明确现金收付、真假币识别、残损币兑换等基本规定，是现金流通和使用的基础法规。（4）《支付结算办法》该办法对支付结算种类做了详细规定，明确现金支票、本票等现金等价票据的使用规定，间接约束企业现金提取行为。（5）《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》该办法对单笔或当日累计达到规定金额的现金存取、跨境现金流动等，要求金融机构报告，强化反洗钱监管。（6）《人民币现金收付及服务规定》该规定为切实维护人民币法定货币地位，防范和整治拒收人民币现金行为，满足社会公众多样化支付服务需求，构建多元化支付方式共同发展下的现金便利流通环境。（7）中国人民银行关于现金收付的政策指引与窗口指导如对大额现金存取预约，对特定行业试点管理等《现金管理暂行条例》废止后，原结算起点等规定不再具有法定强制力，但银行按照风险防控和反洗钱要求对大额现金交易进行审核，企业现金使用须符合现行有关金融监管、财税内控和反洗钱的规定。实际操作中开户银行根据《人民币管理条例》和央行反洗钱要求，自主核定企业现金收支额度。（8）相关财经与会计制度的规定如《会计法》《会计基础工作规范》等，均要求企业建立健全内部现金收支审批、库存限额、日清月结等内部控制制度，这些均构成现金实务操作基础。企业在办理经济业务应尽量使用转账结算方式，如确需使用现金，应确保交易合法合规，并保存相关凭证以备查验。三、库存现金的核算（一）库存现金收支的凭证◆企业各项现金收入与支出，必须以合法的原始凭证为依据，经主管人员审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项◆现金收入与支出核算所依据的原始凭证如：现金支票存根、银行存款送款单回单、销货发票、职工差旅费借款单等◆企业发生的每笔现金收付业务，都必须根据有关原始凭证编制“现金收款凭证”或“现金付款凭证”，作为登记现金日记账和总账的依据。（二）库存现金收支业务的核算◆设置账户：“库存现金”◆收付账务处理：企业收入现金时，应借记“库存现金”账户，按照现金的来源贷记有关账户。支出现金时；按照现金的用途借记有关账户，贷记“库存现金”账户案例：2-12-22-32-4（三）库存现金日记账的设置和登记表2-1◆由出纳员根据审核后的收付款凭证，按业务发生的先后顺序逐日逐笔地进行登记◆每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并同库存现金的实存数相核对◆有多币种库存现金的企业，应按币种设置“库存现金日记账”四、库存现金清查◆库存现金清查:包括:出纳人员每日的清点核对清查小组进行的定期和不定期的盘点与核对。◆库存现金清查方法实地盘点，将现金库存数与现金日记账余额进行核对。如账实不符，应查明原因，及时更正◆对有待查明原因的现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户核算（1）属于库存现金短缺，按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户查明原因处理时：属于责任人赔偿的，转入“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”等账户，属于保险公司赔偿，转入“其他应收款——应收保险账款”账户，；无法查明原因的经批准后，转入“管理费用——现金短缺”账户（2）属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损益--待处理流动资产损溢”账户。查明原因处理时：应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；无法查明原因的经批准后，转入“营业外收入——现金溢余”账户。案例：2-52-62-72-8五、备用金●备用金：指企业财会部门拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项●备用金的使用方法：先借后用，凭据报销●设置账户：“备用金”或“其他应收款--备用金”（一）定额备用金●定额备用金：指用款单位按定额持有的备用金案例：2-92-10（二）非定额备用金●非定额备用金：指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金案例：2-112-12第三节银行存款一、银行结算账户的分类与管理◆依据法规：《人民币银行结算账户管理办法》（一）银行结算账户的分类企业在银行开立的存款账户按其用途不同分为※基本存款账户※一般存款账户※专用存款账户※临时存款账户企业不仅要在银行开立结算账户，而且其结算账户内必须要有可供支付的存款。（二）银行结算账户管理企业使用银行结算账户，不得有下列行为：（1）违反规定将单位款项转入个人银行结算账户。（2）违反管理办法规定支取现金。（3）利用开立银行结算账户逃废银行债务。（4）出租、出借银行结算账户。（5）从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户。（6）企业法定代表人或主要负责人、地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。二、支付结算（一）支付结算的概念与具体方式◆支付结算：指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。票据是指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票支付结算包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证、网络银行支付等具体方式。（二）支付结算原则与纪律◆原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。◆纪律：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。（三）支付结算的核算账户(1)“其他货币资金”账户：银行汇票、银行本票、信用卡、信用证(2)“应付票据”或“应收票据”账户：商业汇票(3)“银行存款”账户：支票、汇兑、托收承付、委托收款（四）支付结算方式的具体内容1.银行汇票◆银行汇票：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。◆相关规定：▲银行汇票一律记名，由出票银行签发；▲银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人；▲单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票；▲银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行汇票也可以用于支取现金，不填明“现金”字样的银行汇票允许背书转让；▲提示付款期自出票日起1个月；▲票随人到，同城异地均可使用等。◆结算程序：（参见教材文字说明和图2-1）①申请汇票②签以汇票③持票结算④提请进账⑤进账或付现⑥票款清算⑦余款划回◆收付双方业务核算凭证收款单位根据银行收账通知和有关原始凭据编制收款凭证付款单位在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项，应根据银行的收账通知编制收款凭证2.银行本票◆银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为定额银行本票和不定额银行本票定额银行本票面额分别为：1000元、5000元、10000元和50000元。◆相关规定：▲银行本票由银行签发，保证兑付；▲单位和个人同城（同一票据交换区域内）支付的各种款项，均可使用银行本票；▲可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票；▲提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月；▲在票据交换区域内允许背书转让。◆结算程序：（参见教材文字说明和图2-2）①申请本票②签发本票③持票结算④提请进账⑤进账或付现⑥票款清算。◆收付双方业务核算凭证收款单位受理本票后，将银行本票连同进账单一并送交银行办理转账，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证3.商业汇票◆商业汇票：是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。◆相关规定：▲必须具有真实的交易关系或债权债务关系；▲出票人是交易中的收款人或付款人；▲须经承兑人承兑;▲付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月；▲提示付款期限自汇票到期日起10日内；▲没有金额起点限制；▲同城、异地均可采用；▲一律记名允许背书转让，也可以办理贴现；▲到期通过银行办理转账结算，银行不支付现金。(1)商业承兑汇票◆商业承兑汇票：指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据承兑人是付款人，是交易中的购货单位◆表明承兑：承兑时购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章汇票到期时购货单位开户银行将票款划给销货单位◆付款人不能付款：付款人存款不足支付票款或合法拒绝支付的，银行不负责付款，由购销双方自行处理◆结算程序：（教材文字说明和图2-3）①签交汇票②收票发货③委托收款④传递凭证⑤备付票款⑥划转票款⑦通知付款⑧收妥票款(2)银行承兑汇票◆银行承兑汇票：指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据◆出票人：购货企业◆承兑人：购货企业的开户银行◆到期承兑：出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款出票人汇票到期日未能足额交存票款，承兑银行付款◆结算程序：（教材文字说明和图2-4）①申请承兑②银行承兑③交付票款④收票发货⑤交存票款⑥到期付款⑦委托收款⑧收妥票款（3）商业汇票选用◆两种承兑汇票，收款人和付款人协商选用◆银行承兑的汇票，收款人能保证到期收款。当收款人认为付款人的商业信用不强时采用（4）收付双方业务核算凭证商业承兑汇票结算，收款单位将到期的商业承兑汇票送交银行办理收款后，在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证银行承兑汇票结算，收款单位将到期的银行承兑汇票、解讫通知连同进账单送交银行办理转账，根据银行退回的进账单编制收款凭证无论哪种商业汇票，付款单位均在收到银行付款通知时，据以编制付款凭证4.支票◆支票：出票人签发的委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据◆支票种类：现金支票、转账支票、普通支票◆相关规定：▲付款人为出票人开户银行；▲用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算；▲提示付款期限为自出票日起10天内；▲签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写；▲签发现金支票必须符合国家现金管理的规定；▲不得签发与其预留银行印鉴不符的支票；▲不得签发支付密码错误的支票；禁止签发空头支票；▲领购支票填写票据和结算凭证领用单并签章；▲支票的金额、收款人名称，可由出票人授权补记；▲转账支票允许在票据交换区域内背书转让。◆转账支票结算程序（教材文字说明和图2-5）①签发支票②足额存款③送存支票④清算票款⑤收妥票款。◆转账支票结算收付双方业务核算凭证收款单位：对于收到的转账支票，应在收到支票当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证付款单位：对于开出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。5.汇兑◆汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式◆种类：信汇电汇◆相关规定：▲付款人向异地收款人主动付款；▲单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑支付结算；▲汇兑凭证记载的汇款人名称、收款人名称，其在银行开立结算账户的，必须记载其账号；▲汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的汇款金额大写栏，先填写现金字样，后填写汇款金额；▲汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。◆结算程序：（教材文字说明和图2-6）①委托汇款②划转款项③通知收款④办理取款◆收付双方业务核算凭证收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证，进行账务处理6.托收承付◆托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式◆适用范围（1）收付款单位须是国有企业、供销合作社、符合条件的城乡集体所有制工业企业（2）结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项◆具备条件（1）双方必须签有购销合同，注明使用托收承付结算（2）收款人办理托收，须具有商品确已发运的证件（3）双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用◆金额起点：每笔金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元◆托收承付结算程序（教材文字说明和图2-7）①发出商品②委托银行收款③传递托收凭证④通知付款⑤承兑或拒付⑥划转款项⑦托收款入账◆购货方拒绝付款情况分析（7条）（教材文字说明）◆收付双方业务核算凭证收款单位对于托收的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证付款单位对于承付的款项，应于承付时根据承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证7.委托收款◆委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式◆种类：邮寄电报两种，由收款人选用◆相关规定：收款人主动收款，在同城异地均可以办理；没有金额起点限制；可凭付款人债务证明办理款项的结算。还适用于收取公用事业等有关款项。◆结算程序（教材文字说明和图2-8）①委托银行收款②传递收款凭证③通知付款④同意付款⑤划转款项⑥托收款入账◆收付双方业务核算凭证收款单位托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证付款单位根据委托收款的付款通知联和有关的原始凭证，编制付款凭证8.信用卡◆信用卡：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片◆种类：按使用对象分为：单位卡个人卡按信誉等级分为：金卡普通卡◆相关规定：▲凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申请单位卡，单位卡可申领多张，持卡人资格由申领企业法定代表人书面指定和注销；▲单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户；▲持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；▲持卡人凭卡购物、消费时，需将信用卡和身份证件一并交特约单位；▲持卡人不得出租或转借信用卡；▲信用卡在规定限额和期限内允许善意透支，信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天；▲持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。◆申请信用卡单位或个人申请信用卡，应按照规定填申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡，持卡人在特约单位范围内持卡购物和消费。9.信用证◆信用证：是开证行根据开证申请人（付款人）申请，向受益人（收款人）开出的有一定金额、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的付款承诺书◆主要特点：（1）银行（开证行）承担第一付款人的责任（2）信用证是独立文件，不依附于贸易合同（3）信用证业务只处理单据，一切都以单据为准◆是国际结算的一种主要方式。经批准也可办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务◆受益人（收款人）根据银行退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；进口人（付款人）在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证10.网络银行支付◆网络银行。指一种以信息技术和互联网技术为依托，通过互联网平台向用户开展和提供开户、销户、查询、对账、行内转账、跨行转账、信贷、网上证券、投资理财等各种金融服务的新型银行机构与服务形式，为用户提供全方位、全天候、便捷、实时的快捷金融服务系统。◆网络银行支付。指在银联在线支付平台通过输入用户名和密码的方式登录网络银行，并完成支付的方式。◆网络银行办理业务。可以通过互联网直接进入银行，随时进行账务查询、转账、外汇买卖、银行转账、网上购物、账户挂失等。企业还可以通过定制的网上银行系统，实行集团性企业跨地区的账户查询、资金管理和资金汇划。◆网络银行一般功能。支付结算功能、代发工资等业务功能、电子回单功能、电子对账功能、国际业务功能、电子票据功能、单位借记卡功能等。◆网上银行管理。企业应制定企业网上银行管理办法，详细规定企业网络银行的使用范围、管理原则、密钥及口令管理、业务流程、日常业务管理、业务维护及控制管理、违规责任及处罚等具体内容，并严格执行。三、银行存款的核算（一）银行存款收支业务的核算◆账户设置：银行存款核算的总分类账户◆收付业务的账务处理（1）企业将款项存入银行时，借记“银行存款”账户，按存款来源贷记“主营业务收入”“应收账款”“应交税费—应交增值税（销项税额）等账户（2）提取或支出存款时，按存款用途借记“材料采购”“应交税费—应交增值税（进项税额）”“管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户案例：2-132-142-152-16（二）银行存款日记账的设置和登记◆按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等分别设置银行存款日记账◆由企业出纳人员根据审核后的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。◆银行存款日记账应定期与银行对账单核对，◆月份终了，银行存款日记账的余额必须与银行总账的余额核对相符。注：登记案例：表2-2银行存款日记账四、银行存款的清查◆清查意义：保证银行存款核算的真实、准确，及时纠正银行存款账目可能发生的差错，准确掌握企业可运用的银行存款实有数，保证银行存款账实相符（一）银行存款清查的内容1.账证核对：银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。2.账账核对：银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。3.账单核对：银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而达到账实相符。（二）银行存款余额调节表的编制◆未达账项：指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未入账的账项。◆未达账项具体有四种情况：（1）银行已收款记账，企业尚未收款记账的款项（2）银行已付款记账，企业尚未付款记账的款项（3）企业已收款记账，银行尚未收款入账的款项（4）企业已付款记账，银行尚未付账入账的款项◆编制“银行存款余额调节表”，表2-3具体编制方法：在银行与企业的存款账面余额的基础上，加上各自的未收款，减去各自的未付款，然后再计算出各自的余额。经调节后，双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误，该余额就是企业银行存款的实有数；双方余额如果不相等，表明记账有差错，应立即查明错误原因更正。注意：“银行存款余额调节表”不能作为记账依据第四节其他货币资金一、其他货币资金的范围与性质◆其他货币资金：指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和支付宝存款或微信存款等等◆性质：属于货币资金,是承诺了专门用途的存款二、其他货币资金的核算◆设置账户：“其他货币资金”按其他货币资金的种类分户进行明细核算（一）外埠存款◆外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。◆业务处理：（1）企业将款汇往采购地开立采购专户时，借记“其他货币资金-外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户（2）采购员交来供应单位的发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”“应交税费--应交增值税（进项税额）等账户，贷记“其他货币资金-外埠存款”账户（3）将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金—外埠存款”账户。案例：2-18（二）银行汇票存款◆银行汇票存款：指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项◆业务处理：（1）企业填送“银行汇票申请书”将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金--银行汇票存款”账户，贷记“银行存款”账户。（2）企业使用银行汇票后，根据购货发票等原始凭证，借记“材料采购”“应交税费--应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金--银行汇票存款”账户（3）收到多余款项时，根据银行转来的多余款收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金--银行汇票存款”账户。案例：2-19（三）银行本票存款◆银行本票存款：指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。◆业务处理：（1）企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内办理转账结算或取得现金。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用的，可要求银行退款◆其账务处理于银行汇票相同。案例：2-20（四）信用卡存款◆信用卡存款：指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。◆业务处理：（1）企业取得信用卡时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行退回的进账单，借记“其他货币资金--信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户（2）企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关账户，贷记“其他货币资金--信用卡存款”账户。案例：2-21（五）信用证保证金存款◆信用证保证金存款：指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。◆业务处理：（1）企业向银行申请开出信用证时，根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单，借记“其他货币资金-信用证保证金存款”账户，贷记“银行存款”账户。（2）企业收到供货单位的信用证结算凭证及发票账单时，借记“材料采购”“应交税费--应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金--信用证保证金存款”账户。（3）收到结余保证金款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金--信用证保证金存款”账户。案例：2-22（六）存出投资款◆存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项。◆业务处理：（1）企业向证券公司存入资金时，按实际存入的金额，借记“其他货币资金--存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；（2）购买股票、债券时，按公允价值或实际投资金额，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金--存出投资款”账户。案例：2-23（七）支付宝或微信存款◆企业存入支付宝或微信等第三方支付平台的资金，作为其他货币资金核算。◆企业将银行存款转入支付宝或微信账户时，借记“其他货币资金—支付宝（微信）”账户，贷记“银行存款”账户。将支付宝或微信账户上的余额转入银行存款账户时，作相反方向的会计分录。◆使用支付宝或微信支付时，借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金—支付宝（微信）”账户。◆本章课后学生自主完成“习题与实训”，建议4课时填空题（12）判断题（22）单项选择题（22）多项选择题（15）名词解释（8）思考题（10）实务操作题：2-12-22-3第三章应收和预付款项◆本章教学主要依据：（1）教材：《财务会计》（第八版）第三章《财务会计》（第八版）主编王宗江李长斌张洪波高等教育出版社“十四五”职业教育国家规划教材（2）配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》（第八版）第三章《财务会计学习指导、习题与实训》（第八版）主编王宗江赵孝廉高等教育出版社“十四五”职业教育国家规划教材配套用书（3）教学配套资源课程设计（教学计划）[建议稿]课程标准（教学大纲）[建议稿]PPT教学课件（第三章）电子教案（第三章）习题与实训参考答案（第三章）拓展阅读（1-8）等◆本章教学课时8课时◆本章主要教学内容第一节应收票据一、应收票据的分类、期限与计价(一)应收票据的分类▲应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。▲按承兑人分为商业承兑汇票银行承兑汇票▲按是否带息分为不带息商业汇票带息商业汇票(二)应收票据的期限▲应收票据期限：指票据的签发日至到期日或期末的时间间隔有按月表示或按日表示两种，每月定为30天，每年定为360天▲票据期限按月表示以票据到期月份中与出票日相同的那一天为到期日月利率=年利率÷12▲票据期限按日表示应从出票日起按实际经历天数计算，出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”日利率=年利率÷360(三)应收票据的计价▲应收票据的计价：包括：取得票据时入账价值的确定票据持有期间的期末计息▲商业汇票的期限最长不超过六个月，企业收到应收票据时，按票据的票面价值入账▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值▲企业持有的应收票据一般不计提坏账准备▲不能收回的应收票据款转入应收账款，带息票据不再计提利息，按应收账款计提坏账准备二、应收票据的核算▲设置账户：“应收票据”(一)不带息应收票据的核算（1）销售商品时按收到商业汇票票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费--应交增值税（销项税额）”等账户（2）商业汇票到期，按实收金额，借记“银行存款”账户，按票面金额，贷记“应收票据”账户（3）因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”账户案例：3-1（二）带息应收票据的核算▲带息应收票据到期价值等于应收票据的面值加上应收票据的利息▲票据利息的计算通常在票据持有期间的中期期末进行▲按规定计算的票据利息增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用▲票据利息的计算公式应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限案例：3-23-3(三)应收票据的背书转让▲应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或或个人的业务活动背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书转让的票据到期付款承担连带责任▲企业持有的不带息商业汇票背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购”或“原材料”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户案例：3-4▲企业持有的带息商业汇票背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途物资“等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等账户。（四）应收票据贴现▲票据贴现：实质上是企业融通资金的一种形式▲贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业务活动▲票据贴现有关计算：1.票据的到期价值（1）带息应收票据票据到期价值=票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360）=票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12）（2）不带息应收票据不带息应收票据的到期价值就是票据面值2.票据贴现天数票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-13.票据贴现利息票据贴现利息=票据到期价值×年贴现率×票据贴现天数÷3604.票据贴现净额票据贴现净额=票据到期价值-票据贴现利息▲企业未到期的不带息应收票据向银行贴现，应按票据贴现净额，借记“银行存款”账户，按贴现利息部分，借记“财务费用”等账户，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”账户▲如带息应收票据向银行贴现，应按票据贴现净额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户案例：3-53-6▲对贴现票据承担的责任贴现企业对贴现票据的付款承担连带责任贴现企业对贴现票据的付款不承担连带责任▲承担连带责任：如商业承兑汇票，贴现银行有权将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。贴现企业应按所付票据本息转作应收账款，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户▲不承担连带责任：贴现企业不需要作账务处理第二节应收账款一、应收账款的确认及计价▲应收账款：指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。（一）应收账款的确认▲应收账款的确认与收入的确认相关▲应收账款应于收入实现时确认（二）应收账款的计价▲一般情况下按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账。1、商业折扣情况下应收账款的计价▲商业折扣：指商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣▲商业折扣情况下应收账款的入账金额，按扣除商业折扣后的实际成交价格确认2、现金折扣情况下应收账款的计价▲现金折扣：指企业为鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠现金折扣情况下应收账款入账金额确认方法（1）总价法（现行会计制度规定采用的方法）（2）净价法二、应收账款的核算▲设置账户：“应收账款”(一)无商业折扣和现金折扣的核算（1）企业销售商品时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户（2）收回应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户（3）为购货方垫付包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户注意：垫付运费核算方法案例：3-7(二)商业折扣情况下的核算▲商业折扣的情况下，销售方应收账款入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账注意：主营业务收入、应交增值税-销项税额、应收账款数额的计算案例：3-8（三）现金折扣情况下的核算总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，据以确认“应收账款”的入账价值。我国现行制度规定，应收账款应该采用总价法入账。净价法是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认“应收账款”的入账价值。应收账款的两种计价方法，按照现行《企业会计准则》的规定，都应把现金折扣作为可变对价进行会计处理。可变对价是指企业与客户在合同中约定的交易对价金额，可能因未来事件或条件（如折扣、返利、业绩奖励等）而变化，导致最终收款金额不确定。（1）执行《企业会计准则》的企业▲企业销售商品存在的现金折扣，按可变对价处理，并将预估现金折扣金额计入合同负债。企业应按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，按发生现金折扣的最佳估计金额贷记“合同负债”账户，按扣除现金折扣后的销售额贷记“主营业务收入”账户，按未扣减现金折扣的销售额计算应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。▲在现金折扣期内收到款项给予购货方现金折扣的，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“合同负债”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。实际发生的现金折扣金额与发生现金折扣时估计金额之间的差额，调整“主营业务收入”账户。案例：3-9▲按含税金额还是按不含税金额计算折扣，双方约定确认注意：折扣率表示折扣额计算总价法核算（2）执行《小企业会计准则》或《企业会计制度》的企业▲企业销售商品存在的现金折扣时，企业应按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，按未扣除现金折扣的销售额贷记“主营业务收入”账户，按未扣减现金折扣的销售额计算应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。▲在现金折扣期内收到款项给予购货方现金折扣的，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。案例：3-10三、合同资产的核算（一）合同资产与应收账款的区别合同资产和应收账款都是企业在经营过程中形成的债权资产，但两者之间存在着明显的区别：（1）定义不同（2）特点不同（3）风险不同（4）确认不同（二）合同资产的核算设置“合同资产”账户企业在客户实际支付合同对价（或在该对价到期支付）之前，已经向客户转让了商品的，按照因已转让商品而有权收取的对价金额，借记“合同资产”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费”等账户。企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”账户，贷记“合同资产”账户。案例：3-11第三节预付账款及其他应收款项一、预付账款（一）预付账款的含义▲预付账款：指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权▲预付账款与应收账款的区别▲预付账款按实际发生额入账（二）预付账款的核算▲设置账户：“预付账款”▲业务处理（1）企业预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户（2）收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“在途物资”“应交税费--应交增值税（进项税额）”等账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户（3）当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户案例：3-12注意：可在“应付账款”账户核算二、其他应收款项（一）应收股利▲指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、其他权益工具投资等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。包括取得交易性金融资产、长期股权投资、其他权益工具投资时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利▲按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账户，贷记“银行存款”“