04-2026 错弊账项甄别案例四 （八版）

第四章存货错弊账项甄别案例四【案例4-1】进货费用不计采购成本1．发现疑点查阅某企业20××年10月份管理费用明细账，发现12日19号凭证的记账摘要比较含糊，决定进行进一步查证。2．查证方法调阅10月12日19号记账凭证，其会计分录为：借：管理费用—其他8000贷：银行存款8000该记账凭证所附的原始凭证为两张运费清单，其中铁路运费7000元，市内运费1000元。按现行制度规定将采购材料的运费记入“管理费用”是不合理的。经查阅“银行存款”和“材料采购”明细账和相关的记账凭证，购入材料时的会计分录为：借：在途物资（按实际成本核算）42000应交税费—应交增值税（进项税额）5460贷：银行存款47460借：原材料（按实际成本核算）42000贷：在途物资420003．问题评析企业将本应计入材料成本的运费8000元列入管理费用，造成该批材料少计成本7280元，进项税额少计720元，同时影响本期及以后各期经营成果的计算。4．处理意见如10月份该批材料尚未领用，其调整会计分录为：借：在途物资7280应交税费—应交增值税（进项税额）720贷：管理费用8000借：原材料7280贷：在途物资7280如10月份该批材料已被产品生产领用，在编制上述会计分录的基础上，还应再编制调整会计分录为：借：生产成本7280贷：原材料7280如10月份该批材料已制成产成品，上项调整会计分录改为：借：产成品7280贷：原材料7280如10月份该批材料制成产成品已销售，意味着产品销售成本少计部分与管理费用多计部分相互抵销，调整会计分录为：借；应交税费—应交增值税（进项税额）720贷：管理费用720【案例4-2】改变存货计价方法，调整销售成本1．发现疑点查阅华兴公司经济业务，该公司为一般纳税人，所得税税率25%。查账中发现公司对存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法。2．查证方法经查阅有关单证获悉：公司生产面临钢铁等材料价格大幅上涨，产品成本相继大幅上升，产品销售数量大幅下降，按加权平法计价其年终存货余额为620000元，按先进先出法计价其年终存货余额为690000元。3．问题评析因产品生产成本上升和产品销售下降影响，存货计价方法变更使年终存货余额增加70000元，导致当期销售成本少结转70000元，当期利润多计算70000元，当期多交所得税70000×25%=17500元，当期净利润多计70000-17500=52500元。公司在原材料价格上涨和产品销售下降的双重压力下，擅自改变存货计价方法，人为调整发出存货的成本，粉饰了财务报表，虚增了销售利润，是人为调节利润的会计舞弊行为。4．处理意见对于公司变更存货计价方法虚增的企业利润总额应调减账面利润70000元，调减多交所得税17500元，调减税后净利润52500元。【案例4-3】低值易耗品列入固定资产1．发现疑点查阅新悦公司的“固定资产”账项记录时，发现20××年7月有新增固定资产24000元，与相关的固定资产卡片核对，其品名为计算机配件，查账人员怀疑该项业务可能是将低值易耗品列入固定资产。2．查证方法进一步查阅记账凭证所附的原始单据，为一张转账支票存根和一张购货发票，购货发票注明7月20日购计算机配件20套，每套单价1200元，合计24000元。按照规定计算机配件应作为低值易耗品核算。3．问题评析该公司因经营情况不佳，为完成当年利润计划，将低值易耗品列为固定资产，其目的是有意降低各月费用，虚增利润。4．处理意见将低值易耗品计入周转材料，并按五五摊销法进行摊销，调整会计分录为：借：低值易耗品—在用24000贷：固定资产24000借：管理费用12000贷：低值易耗品-摊销12000【案例4-4】随意计提存货跌价准备1．发现疑点查阅悦达公司20××年度存货项目时，发现公司12月份的存货减值金额与以前各期相比增加较大，怀疑公司计提存货跌价准备有弊。2．查证方法进一步查阅公司“资产减值损失”明细账，发现12月31日37号记账凭征为计提存货跌价准备3000000元，会计分录为：借：资产减值损失3000000贷：存货跌价准备3000000查阅有关资料获悉，公司半年计提一次存货跌价准备，6月末存货跌价准备贷方余额1050000元。12月末存货账面价值39000000元，可变现净值37000000元。12月末应计提的存货跌价准备为950000元[（39000000-37000000）-1050000]，而不是3000000元。公司多计提存货跌价准备2050000元。3．问题评析公司违反会计准则规定，随意多提存货跌价准