4.4周转材料（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

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4周转材料

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第四节周转材料—3—

一、周转材料的内容

周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移价值但仍然保持原有形态、不确

认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

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第四节周转材料—4—

二、周转材料的核算

（一）低值易耗品的核算1低值易耗品的概念与特征

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，

以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工

具、替换设备、管理用具和劳动保护用品等。

低值易耗品与固定资产是相同的，但低值易耗品又

具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、

容易损坏、收发频繁等特点，这又不同于固定资产

而与原材料类似。

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第四节周转材料—5—

二、周转材料的核算

（一）低值易耗品的核算2低值易耗品增加的核算

低值易耗品采购、入库，无论是实际成本计价还是计划成本计价，均与原材料的

账务处理基本相同。

【例4-4-1】胜利公司对低值易耗品采用实际成本法核算。本期采购纱线

一批，取得增值税专用发票上注明价款1000元，数量40捆。供货方送货

上门，胜利公司已用现金支付货款。编制的会计分录为：

借：周转材料——低值易耗品1000

应交税费——应交增值税（进项税额）130

贷：库存现金1130

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第四节周转材料—6—

二、周转材料的核算

（一）低值易耗品的核算3低值易耗品领用和摊销的核算

（1）一次摊销法。

采用一次摊销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，按其用途将其全部价值摊入“制

造费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户；报废时，低值易耗品的残料价值作为当

期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户。

【例4-4-2】胜利公司某基本生产领用扳手一批，实际成本为500元，全

部计入制造费用。编制的会计分录为：

借：制造费用500

贷：周转材料——低值易耗品500

后来该批扳手报废，变价收入20元，则编制的会计分录为：

借：库存现金20

贷：制造费用20

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第四节周转材料—7—

二、周转材料的核算

（一）低值易耗品的核算3低值易耗品领用和摊销的核算

（2）五五摊销法。

五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其账面价值的50%，待其报废时再摊销

其账面价值的50%的一种摊销方法。

【例4-4-3】2019年5月10日，胜利公司生产车间领用工具一批，计划成

本2000元，该批工具于2019年8月报废，报废时残料作价收入200元，做

修理用原材料入库。本月材料成本差异率为1%。会计处理如下：

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第四节周转材料—8—

二、周转材料的核算

（一）低值易耗品的核算3低值易耗品领用和摊销的核算

（1）2018年5月10日，领用工具时，编制的会计分录为：

借：周转材料——低值易耗品——在用2000

贷：周转材料——低值易耗品——在库2000

（2）摊销该批低值易耗品价值的50%，编制的会计分录是：

借：制造费用1000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销1000

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第四节周转材料—9—

二、周转材料的核算

（一）低值易耗品的核算3低值易耗品领用和摊销的核算

（3）2019年8月，该批工具报废时，摊销其剩余的50%，编制的会计

分录为：

借：原材料200

制造费用800

贷：周转材料——低值易耗品——摊销1000

（4）结转报废低值易耗品明细账，编制的会计分录为：

借：周转材料——低值易耗品——摊销2000

贷：周转材料——低值易耗品——在用2000

同时，结转报废低值易耗品的材料成本差异，编制的会计分录为：

借：制造费用20

贷：材料成本差异20

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第四节周转材料—10—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算1包装物的核算范围

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋

等。但是下列包装物，在会计上不作为包装物进行核算：

u各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材

料进行核算。

u企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、

半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包

装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按其价值大

小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。

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第四节周转材料—11—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算2包装物的核算内容

包装物的核算内容主要包括：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。

（3）随同商品出售而单独计价的包装物。

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

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第四节周转材料—12—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算3包装物收入的核算

包装物可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，企业购入、自制、委托外单

位加工完成并已验收入库的包装物，比照“原材料”账户相关规定进行核算。

【例4-4-4】胜利公司购入一批包装袋，买价20000元，增值税2600元，运

杂费500元（未取得有效增值税票）。款项用银行存款转账支付，商品已验收入

库。编制的会计分录为：

借：周转材料——包装物20500

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款23100

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第四节周转材料—13—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算4包装物发出的核算

（1）生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”账户，按照领

用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”账户，按其差额，借记或贷记“材

料成本差异”等账户。

【例4-4-5】胜利公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物

的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。编制的会计分录为：

借：生产成本97000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物100000

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第四节周转材料—14—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算4包装物发出的核算

（2）随同商品出售的包装物。

①随同商品出售且不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费

用”账户，贷记“周转材料——包装物”“材料成本差异”等账户。

【例4-4-6】胜利公司某月销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本

为80000元，该包装物的材料成本差异率为3%。编制的会计分录为：

借：销售费用82400

贷：周转材料——包装物80000

材料成本差异2400

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第四节周转材料—15—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算4包装物发出的核算

②随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；

另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

【例4-4-7】胜利公司

（1）出售单独计价的包装物时，编制的会计分录为：

销售商品领用单独计价

借：银行存款113000

的包装物，该批包装物

贷：其他业务收入100000

的实际成本为80000元，

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

销售收入为100000元，

（2）结转所收单独计价包装物的成本时，编制的会计分录为：

增值税为13000元，款

借：其他业务成本80000

项已存入银行。会计处

贷：周转材料——包装物80000

理如下：

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第四节周转材料—16—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算4包装物发出的核算

（3）出租出借的包装物。

n采用一次摊销法，应编制如下会计分录：

领用时：

借：其他业务成本或销售费用

贷：周转材料——包装物

报废时，包装物的残料价值应冲减有关成本费用：

借：原材料

贷：其他业务成本

n包装物金额比例高的情况下也可以使用五五摊销法进行摊销。

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第四节周转材料—17—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算4包装物发出的核算

【例4-4-8】2019年6月，胜利公司在销售商品过程中，出租给大方公司包装物一批，其实际

成本为900元，每月收到租金600元，押金1200元，租期为两个月。包装物采用五五摊销法。会

计处理如下：

（1）领用包装物时，编制的会计分录为：

借：周转材料——包装物——在用900

贷：周转材料——包装物——在库900

（2）领用时，摊销包装物成本的50%，编制的会计分录为：

借：其他业务成本450

贷：周转材料——包装物——摊销450

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第四节周转材料—18—

二、周转材料的核算

（二）包装物的核算4包装物发出的核算

（3）收到包装物押金时，编制的会计分录为：

借：库存现金1200

贷：其他应付款—大方公司1200

（4）1～2月收