第2章 应收及预付款项的核算《企业财务会计》

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话题二经营中赊销产品及预付款项

应收及预付款项的核算

学习目标LOGO

v1.明确应收款项的核算内容；掌握现金折扣、

商业折扣的核算方法；明确坏账的概念和

范围，掌握坏账的核算方法。

v2．明确应收票据的种类；掌握应收票据的

核算方法。

v3．明确其他应收款及预付账款的内容；其

他应收款及预付账款核的核算方法。

学习重点LOGO

v现金折扣、坏账、应收票据、

v预付账款的核算。

应收账款会计分录

v1.取得应收账款：

v借：应收账款

v贷：主营业务收入

v应交税费--应交增值税（销项税额）

v2.收回应收账款：

v借：银行存款/应收票据

v贷：应收账款

应收账款会计分录

v3.商业折扣：

v借：银行存款

v财务费用（折扣）

v贷：应收账款

探寻一应收账款怎样核算

v【华强的问题】

v中兴有限责任公司2014年2月份发生如下应收及预付款

项业务，我根据发生的经济业务编制会计分录。

v（1）1日，向A公司销售甲产品50件，每件售价1000元，

货款50000元，增值税率为17%，开出转账支票，代垫运

费1000元，产品已发出，委托银行收取货款及代垫运费，

已办妥托收手续。根据有关增值税发发票及运费单据等原

始凭证编制会计分录如下：

v借：应收账款——A公司59500

v贷：主营业务收入——甲产品50000

v应交税费——应交增值税（销项税额）8500

v银行存款1000

v（2）5日，中兴公司于2月10日收到A公司

支付的上述款项存入银行，编制会计分录

如下：

v借：银行存款59500

v贷：应收账款——A公司59500

v（3）15日，销售给B公司一批乙产品，价

款300000元，增值税款51000元，该项交

易附有现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。

在销售成立时确认应收账款总额为351000

元，编制会计分录如下：

v借：应收账款——B公司351000

v贷：主营业务收入——乙产品300000

v应交税费——应交增值税（销项税额）51000

v（4）如果B公司在2月20日付款，即10天

内付款，本公司可以享受现金折扣6000

（300000×2%）元，则B公司应支付345

000元。A公司收款时编制会计分录如下：

v借：银行存款345000

v财务费用6000

v贷：应收账款——A公司351000

v（5）如果新华公司在2月28日付款，即20

天内付款，本公司可以享受现金折扣3000

（300000×1%）元，则新华公司应支付

348000元。中兴公司收款时编制会计分录

如下：

v借：银行存款348000

v财务费用3000（现金折扣）

v贷：应收账款——新华公司351000

v（6）如果新华公司在3月12日付款，即超

过20天付款，本公司则不能享受现金折扣，

新华公司应支付全部价款351000元。中兴

公司收款时编制会计分录如下：

v借：银行存款351000

v贷：应收账款——大明公司351000

v（7）销售给金城公司甲产品一批，价款70

000元，为了促销而在价格上给予九折销售，

增值税率17%，款项尚未收到。

v借：应收账款——金城公司73710

v贷：主营业务收入——甲产品63000

v应交税费——应交增值税（销项税额）10710

应收账款减值准备

v应收账款减值损失的确认：

v企业应当在资产负债表日对应收账款账面价值进行检

查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当确认减

值损失，计提坏账准备。

v应收账款发生减值的客观证据主要包括:债务人发生

严重财务困难，债务人违反了合同条款，如发生违约或逾

期等。债权人出于经济或法律等方面因素的考虑因素，对

发生财务困难的债务人作出让步，债务人很可能倒闭或进

行其他财务重组，但对已确认坏账的应收账款，并不意味

着企业放弃其追索权，一旦重新收回应，及时入账。

应收账款减值损失计量

v当期坏账准备公式:

v当期应提取（或调整）的坏账准备=当期按应收账款计算

应提坏账准备金额-(+)调整前坏账准备账户的贷方（或借

方）余额

v企业选用的应收账款减值损失的估计方法有三种:

应收账款余额百分比法

账龄分析法

个别认定法

注意：应收账款减值损失的估计方法一经确定，不得随意便

变更。

应收账款减值损失计量

v1.应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法根据期末应收账款余额和

估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账

准备的方法。

计算公式：当期按照应收款项计算坏账准备期末余

额=期末应收账款余额×估计的坏账率

例：应收账款余额为70000元，根据经验和资料，

公司提取坏账损失比率为8%，计算该公司估计的坏

账损失。

应收账款减值损失计量

v2.账龄分析法

根据应收账款账龄的长短及当前的具体情况，

估计坏账损失。

v企业将应收账款按账龄长短划分为若干个区段，

列出各个区段上的应收账款的金额，并未每一个

区段估计一个坏账损失百分比，在此基础上进行

坏账损失的估计。

v对账龄的确定：剩余的应收账款不应改变其账龄；

有多笔应收账款且账龄不同的，应逐笔认定哪一

笔收到的是应收账款；确实无法认定的，按先前

发生先收回的原则确定。

应收账款减值损失计量

v3.个别认定法

根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法，在采

用账龄分析法，余额百分比法的同时，能否采用个别认定法，

应当视具体情况而定。

应收账款减值准备会计分录

计提坏账准备：

借：资产减值损失--计提的坏账准备

贷：坏账准备

发生坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

冲减多计提的坏账：

借：坏账准备

贷：资产减值损失--计提的坏账准备

坏账收回：

借：应收账款借：银行存款

贷：坏账准备贷：应收账款

应收账款减值准备练习

1.某企业在2019年发生一笔20000元的应收账款，长期无法

收回，于2020年末确认为坏账。该企业在2020年末应编制

会计分录如下：

借：坏账准备20000

贷：应收账款20000

2.2018年12月31日，甲公司应收丙公司的应收账款余额为

1000000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准

备的金额为100000元，甲公司应编制会计分录：

借：资产减值损失--计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000

v3.2019年6月甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损

失30000元，甲公司编制会计分录：

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

v4.承接2.3两题，假定甲公司2019年12月31日应收丙公司

账款余额为1200000元，甲公司对该笔应收账款提取的坏

账准备为120000元；计提坏账准备前，坏账准备的实际

余额贷方为70000元（100000-30000），因此，本年末

应计提的坏账准备金额为50000元（120000-70000），

甲公司应编制会计分录：

借：资产减值损失--计提的坏账准备50000

贷：坏账准备50000

v例题：

v2020年1月20日，甲公司收回2019年已作坏账转销的应

收账款20000元，已存入银行，甲公司应编制会计分录：

1.借：应收账款20000

贷：坏账准备20000

v2.借：银行存款20000

v贷：应收账款/坏账准备20000

1.2011年计提：

借：资产减值损失-计提5000

贷：坏账准备5000

2.2012年发生坏账：

借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

3.2012计提：120万的千分之5=6000元+3000元（补）

借：资产减值损失-计提9000

贷：坏账准备9000

4.2014年收回坏账4000元

借：银行存款4000

贷：应收账款/坏账准备4000

5.2014年150万千分之5=7500元

7500-10000=-2500（冲销）

借：坏账准备2500

贷：资产减值损失-计提2500

v例题：中兴公司2011年成立。从2011年开始采用备抵法

核算坏账损失。2011年年末应收账款余额为1000000元，

提取坏账准备的比例为5‰，2012年发生了坏账损失8

000元；2012年年末应收账款余额为1200000元；2014

年已冲销的上年应收账款又收回4000元，并存入银行。

2014年年末应收账款余额为1500000元。根据各年情况，

各年编制会计分录如下：（冲销）

v2011年应提取坏账准备=1000000×5‰=5000（元）

v2011年应提取的坏账准备即为当期实际提取的坏账准备数。

编制会计分录如下：

v

v借：资产减值损失--计提的坏账准备5000

v贷：坏账准备5000

v②2012发生坏账，编制会计分录如下：

v借：坏账准备8000

v贷：应收账款8000

va．2012年应提取坏账准备=1200000×5‰=6000（元）

vb．当期“坏账准备”余额=5000（贷）－8000（借）=－3000

（借）

v因为2011年坏账准备提取数仅有5000元，第二年核销坏账（实际

发生坏账）是8000元，还需补提3000元，因此2012年末实际应提

取的坏账准备金，需在6000元基础上再加上3000元。即：

vc．2012实际提取坏账准备=6000+3000=9000（元）

v借：资产减值损失--计提的坏账准备9000

v贷：坏账准备9000

v③2014年，上年已冲销的坏账损失又收回4000元，编制会计分录如

下：

v借：应收账款4000

v贷：坏账准备4000

v同时：借：银行存款4000

v贷：应收账款4000

va．2014年应提取坏账准备=1500000×5‰=7500（元）

vb．当期“坏账准备”余额=6000（贷）+4000（贷）=10000（贷）

v因为2012年坏账准备提取数为6000元，2014年收回坏账是4000元，

则坏账准备余额为10000元，而2014年应提坏账准备金为7500元，

因此2014年末应冲销多提坏账准备金2500元。即：

v

vc．2014年实际应提坏账准备=7500－10000=－2500（元）则表

示坏账准备金多提了，应予以冲销，编制会计分录如下：

v借：坏账准备2500

v贷：资产减值损失--计提的坏账准备2500

1.2005年.

借：资产减值损失-计提200

贷：坏账准备：200

2.2006年发生坏账

借：坏账准备50

贷：应收账款50150万+60=210万

收回坏账60万

借：银行存款60

贷：应收账款60

3.2006年计提250万，账户有210万，只需再计提40万

借：资产减值损失-计提40

贷：坏账准备40

借：资产减值损失-计提40000

贷：坏账准备40000

2007年末100万的百分之10=10万

10-4=6万

借：资产减值损失-计提60000

贷：坏账准备60000

2008年：600000X5%=30000

借：资产减值损失-计提30000

贷：坏账准备30000

2009年：借：坏账准备8000

贷：应收账款---A公司6000

----B公司2000

650000X5%=32500，32500-22000=10500元

借：资产减值损失-计提10500

贷：坏账准备10500

2010年：收回账款：借：银行存款6000

贷：坏账准备6000

760000X5%=38000，38000-（10500+6000）=21500

借：资产减值损失-计提21500

贷：坏账准备21500

【研究讨论】

v1.什么情况下会发生现金折扣？

v2.什么情况下会发生商业折扣？

3.坏账准备是什么性质的账户？你学过的什

么账户和坏账准备性质结构相类似？

【经验分享】

v一、什么是坏账？什么是坏账损失？

v二、坏账损失的确认

v三、坏账准备的计提范围

v四、坏账准备的计提方法

v五、坏账损失的核算方法

【问题解答】

v1.什么情况下会发生现金折扣？

v在实际工作中，企业在赊销时，为加速货款回笼，

对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优

惠，即现金折扣。其表现形式为：2/10，1/20，

n/30等，其含义为企业允许客户购货后延期付款

天数为30天，而对于客户在10天内付款，则对其

应付总价款优惠2%，即客户实际只需支付98%的

货款；而对于客户在20天内付款，则对其应付总

价款优惠1%，即客户实际只需支付99%的货款；

而20天之后付款则需要支付全部价款。在实务中

对于信用销售并同时附有现金折扣条件时，对应

收账款入账金额的确定有两种方法，即总价法与

净价法。按企业会计准则规定，企业销货并附有

现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。

v2.什么情况下会发生商业折扣？

v企业在实际工作中，无论是现销还是赊销，

为了促销或多销而在销售价格上给予客户

一定的优惠，即商业折扣。商业折扣在开

发票时即按扣除折扣后的价格开具发票。

商业折扣购销双方在账上都不反映，按折

扣后的价格记账。

v3.“坏账准备”是什么性质的账户？你学过

的什么账户和坏账准备性质结构相同？

v“坏账准备”是资产类账户，是“应收账

款”的备抵账户，“应收账款”如果出现

坏账就不能全额收回了。“坏账准备”和

“累计折旧”账户性质结构相同。

应收票据会计分录

1.取得应收票据：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

2.到期应收票据：

到期收回票据：

借：银行存款

贷：应收票据

到期付款人无力支付票据：

借：应收账款（商业汇票的票面金额）

贷：应收票据

应收票据会计分录

v3.转让应收票据：

v借：材料采购/原材料/库存商品

v应交税费--应交增值税（进项税额）

v贷：应收票据

v如有差额，借机或贷记“银行存款”金额

v4.贴现应收票据：

v银行不拥有追索权：

v借：银行存款

v财务费用

v贷：应收票据

应收票据会计分录

v银行拥有追索权：

v借：银行存款

v财务费用

v贷：短期借款

探寻二应收票据怎样核算

v【华强的问题】

v中兴有限责任公司于2014年2月份发生了用应

收票据结算的销售业务，我椐据这些业务编制了

会计分录，

v（9）10日销售给长江公司甲产品一批，价值500

000元，税率17%，收到购货方开出的一张为期3

个月的商业承兑汇票。编制会计分录如下：

v借：应收票据—长江公司585000

v贷：主营业务收入—甲产品500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

v5月10日，上例票据到期，中兴公司收到银

行的收款通知，编制会计分录如下：

v借：银行存款585000

v贷：应收票据—长江公司585000

v如果票据到期时，因购货方无力支付，则

编制会计分录如下：

v借：应收账款—长江公司585000

v贷：应收票据—长江公司585000

v（10）中兴有限责任公司于2014年2月25日销售给长城公

司乙产品900件，单价100元，税率17%，收到购货方开

出的一张为期6个月，年息8%，票面金额为105300元的

银行承兑汇票。编制会计分录如下：

v借：应收票据——长城公司105300

v贷：主营业务收入——乙产品90000

v应交税费——应交增值税（销项税额）15300

v半年后票据到期，企业收回票据本金105300和半年利息4

212元（105300×8%÷2）存入银行。编制会计分录如

下：

v借：银行存款/应收账款109512

v贷：应收票据——长城公司105300

v财务费用——利息收入4212

v如果上述带息票据半年后到期，对方拒绝

付款，则应将应收的半年利息追加到购货

单位应收账款上。编制会计分录如下：

v借：应收账款——长城公司109512

v贷：应收票据——长城公司105300

v财务费用——利息收入4212

v（11）中兴公司将持有金马公司三个月后到期的

一张面值为60000元，期限半年的不带息票据向

银行贴现，贴现率为5%。计算贴现金额如下：

v贴现利息=60000×5%×3/12=750（元）

v实际贴现金额=60000－750=59250（元）

v编制会计分录如下：

v借：银行存款59250

v财务费用750

v贷：应收票据—金马公司60000

v若银行存款不足，转为短期借款，应做如

下会计分录：

v借：应收账款——金马公司60000

v贷：短期借款60000

v1.A企业向B单位销售产品，货款2万元，增值税3400元，

共计23400，取得不带息，商业承兑汇票一张面值23400

元。

v2.A企业向C公司销售产品货款6万元，增值税10200元。

共计70200元。取得期限为三个月的带息银行承兑汇票一

张。出票日期期2022年10月1日，票面利息为10%。

v3.B单位承兑的商业汇票到期，企业收回款项23,400元存

入银行。

v4.向C公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回，

款项面值70200，利息1755，共计71955元。

综合题

【研究讨论】

v1.收到带息票据的利息应计入什么账户？

v2票据到期付款单位账户资金不足应转为对

付款单位的什么账户？

【经验分享】

v商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承

兑汇票。对债权人来说，票据是一种债权证明。

v应收票据按票面是否标明利率分为带息票据和不带息票

据。

v应收票据可以贴现。

v贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除

按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业

的行为。贴现时，关键在于贴现利息的计算，其计算公式

如下：

v贴现利息=票面金额（票据到期值）×年贴现率×贴现日

数÷360

v实际贴现金额=票面金额（票据到期值）－贴现利息

【问题解答】

v1.采用商业汇票结算方式使用“应收票据”账

户，应收票据的结算最长不超过6个月。

v2.收到带息票据的利息应冲减财务费用。

v3.票据到期付款单位账户资金不足无力付

款，则银行会将票据送还企业，同时在企

业银行存款账户扣除相当于票面金额部分。

企业应根据有关凭证借记“应收账款”账户，

贷记“银行存款”或“短期借款”账户。

预付账款怎样核算

v预付账款，是指企业按照有关合同，预先支付给供货方包

括提供劳务者的款项，如预付的材料货款，商品采购货款

等。预付账款和应付账款一样都是企业的短期债权，但两

者又有区别。

v应收账款是企业因销售商品或提供劳务而产生的债权。预

付账款是企业因购货或者接受劳务而产生的债权。是预先

付给供货方或劳务提供方的款项。所以两者应分别进行核

算。

预付账款会计分录

v1.预付货款：借：预付账款

v贷：银行存款

2.收到预定物资借：材料采购/原材料/库存商品/在途物资

v应交税费--应交增值税（进项税额）

v贷：预付账款

v银行存款

v3.退回多付的货款：借：银行存款

v贷：预付账款

v4.补付货款：借：预付账款

v贷：银行存款

v通达公司2月10日从金色公司购入材料一批，价款10000元，增值

税1700元。双方约定通达公司先预付50%的价款，待收货后再补付

余下的货款。

v10日预付货款时，编制会计分录如下：

v借：预付账款——金色公司5000

v贷：银行存款5000

v15日收到材料验收入库时，编制会计分录如下：

v借：原材料10000

v应交税费——应交增值税（进项税额）1700

v贷：预付账款——金色公司5000

v银行存款6700

1.8月7号：借：预付账款100000

贷：银行存款100000

2.9月12号：借：库存商品200000

应交税费-增值税（进）34000

贷：预付账款100000

应付账款134000

3.9月15号：借：应付账款134000

贷：银行存款134000

其他应收款怎样核算

v其他应收款是指除应收账款，应收票据，预付账

款等以外的其他各种应收暂付款项。企业发生的

非购销活动的应收债权，这类应收项目通常应与

应收账款和预付账款等项目分开，以便财务报表

的使用者将这些项目与由于购销业务而发生的应

收项目识别清楚。

v主要包括以下内容:

v一.企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔

款。

v二.企业应收的各种罚款。

v三.企业应收的各种存出保证金。

v四.企业应收的出租包装物的租金。

v五.企业向职工收取的各种垫付的款项。

v六.其他各种应收暂付款项。

其他应收款会计分录

v1.预借差旅费：