第3章 流动资产中变现速度最慢的资产《企业财务会计》

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话题三

流动资产中变现速度最慢的资产

存货的核算

学习目标

1.了解存货的内容和分类；明确存货的确认条件、存货成

本的计价方法；掌握原材料按实际成本计价的核算

2．明确原材料按计划成本计价的特点；掌握原材料按计划

成本计价的核算方法。

3．了解周转材料的内容和分类；掌握周转材料的核算方法。

外购原材料业务核算

外购原材料的成本一般包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保

险费以及其他可以直接归属于材料采购的费用，

（一）采用实际成本核算

是指每种存货的日常收发存核算均按实际成本计价，适用

于规模小，存货品种较少，采购业务不多的企业。

1.料已到，款已付

借：原材料

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2.料未到，款已付

付款时：借：在途物资

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

验收入库时：借：原材料

贷：在途物资

外购原材料业务核算

3.料已到，款未付

借：原材料（按合同价估计）

贷：应付账款

下月做相反分录或红字冲回：

借：应付账款

贷：原材料

等单到付款时，视同料已到，款已付。

外购原材料业务核算

（二）采用计划成本核算

企业按计划成本计价是指每种存货了日常收发存核算都按预先确定的

计划成本计价，其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时有收发凭

证。总账和明细分类账按存货的计划成本计价。计划成本计价法通常适

用于存货品种较多，收发业务频繁的企业。

1；料未到，款已付

借：材料采购（按实际成本）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

验收入库时：

借：原材料（按计划成本）

贷：材料采购（按计划成本）

结转差异：

借：材料采购（按实际成本与计划成本的差额）

贷：材料成本差异

外购原材料业务核算

2.料已到，款未付

料到时暂不入账，单到付款视同料已到，款已付处理，若

月末单仍未到款未付，则暂估入账：

借：原材料（按计划成本）

贷：应付账款

下月初做相反分录：

借：应付账款

贷：原材料（按计划成本）

等单到付款时，视同料已到，款已付。

探寻一原材料按实际价格怎样核算

v【华强的问题】

v中兴有限责任公司2014年发生如下原材

料购销业务，由于刚毕业没有实践经验，

心里有点没底，不过在学校学到了扎实的

专业知识，根据发生的经济业务按实际成

本计价进行了如下账务处理，不知道我做

得对不对，能不能胜任这份工作？

v（1）9月2日，公司从四平公司购入A材料一批，增值税

专用发票上记载的货款为30000元，增值税6800元，全

部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

v借：原材料—A材料30000

v应交税费—应交增值税（进项税额）6800

v贷：银行存款36800

v（2）9月5日，公司业务员持银行汇票800000元从江平

化工厂购入B材料一批，专用发票上记载的货款为600

000元，增值税102000元，另支付运杂费2000元，材料

已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

v借：原材料—B材料602000

v应交税费—应交增值税（进项税额）102000

v银行存款96000

v贷：其他货币资金—银行汇票800000

v（3）9月10日，公司从四通公司购入A材料一批，货款

500000元，增值税85000元，对方代垫运杂费4000元，

企业开出3个月期的商业承兑汇票支付款项，材料已验收

入库。

v借：原材料—A材料504000

v应交税费—应交增值税（进项税额85000

v贷：应付票据—四通公司589000

v（4）9月12日，公司采用汇兑结算方式向利民公司购入

B材料一批，发票及账单已收到，货款20000元，增值税

3400元，运费300元，材料尚未到达，款项已由银行支付。

v借：在途物资—B材料20300

v应交税费—应交增值税（进项税额）3400

v贷：银行存款23700

v（5）9月20日，上述购入的B材料已收到，并验收入库。

v借：原材料—B材料20300

v贷：在途物资—B材料20300

v

v（6）9月21日，公司从金海公司购入B材料一批，货款

200000元，增值税34000元，对方代垫运费2000元，发

票及账单已收到，款项尚未支付，材料已验收入库。

v借：原材料—B材料202000

v应交税费—应交增值税（进项税额）34000

v贷：应付账款—金海公司236000

v（7）9月22日，公司根据与四通公司的购销合同规定，为

购买B材料向四通公司预付300000元货款的60%，计180

000元，已通过汇兑方式汇出。

v借：预付账款—四通公司180000

v贷：银行存款18000

v（8）9月28日，公司收到四通公司发运来的B材料，已验

收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款260000元，

增值税44200元，对方代垫运杂费2000元，所欠款项以

银行存款支付。

v1.材料入库时：

v借：原材料—B材料262000

v应交税费—应交增值税（进项税额）44200

v贷：预付账款—四通公司306200

v2.补付货款时：

v借：预付账款—四通公司126200

v贷：银行存款126200

v（9）9月30日，公司从东方公司又购入A材料一批，材料

已到达并验收入库，但尚未收到发票账单。按暂估价值为

90000元入账。

v

v借：原材料—A材料90000

v贷：应付账款—暂估90000

v下月初反向冲回：

v借：应付账款—暂估应付账款90000

v贷：原材料—A材料90000

v（10）上述购入的A材料于10月4日收到相关发票账单，

货款70000元，增值税11900元，对方代垫运杂费1000

元，已用银行存款付讫。

v借：原材料—A材料71000

v应交税费—应交增值税（进项税额）11900

v贷：银行存款82900

v（11）9月30日，公司根据“发料凭证汇总表”的记录，

9月份基本生产车间为生产甲产品领用A材料500000元，

辅助生产车间为生产乙产品领用B材料60000元，车间管

理部门领用B材料8000元，企业行政管理部门领用A材料

5000元，销售部门为展览领用B材料3000元。

v借：生产成本—基本生产成本—甲产品500000

v—辅助生产成本—乙产品60000

v制造费用8000

v管理费用5000

v销售费用3000

v贷：原材料—A材料505000

v—B材料71000

【研究讨论】

v1.采用先进先出法计价，在物价持续上涨

时，发出存货和结存存货的成本哪个比较

接近市场价格？

v2.原材料按实际成本计价，怎样确定发出材

料的成本？

3.材料按实际价格核算适应什么企业？

【经验分享】

v存货是指企业在日常活动中持有以备出售

的产成品或商品、处在生产过程中的在产

品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的

材料或物料等，包括各类材料、商品、在

产品、半成品、产成品以及包装物、低值

易耗品、委托代销商品等

委托加工原材料业务核算

1.拨付委托加工物资：

借：委托加工物资

贷：原材料/库存商品

2.支付加工费，增值税

借：委托加工物资

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3.缴纳消费税

用于直接销售：借：委托加工物资

贷：银行存款等

用于连续生产：借：应交税费--应交消费税

贷：银行存款等

4.收回委托加工物资

借：原材料/库存商品

贷：委托加工物资（上述委托加工物资的合计金额）

原材料业务核算

3.自制原材料业务核算

借：原材料

贷：生产成本

4.领用原材料业务核算

实际成本法：借：生产成本（按实际成本）

制造费用（按实际成本）

贷：原材料

计划成本法：借：生产成本（按计划成本）

制造费用等（按计划成本）

贷：原材料

借：生产成本（按差异）

制造费用等

贷：材料成本差异（或相反分录）

原材料业务核算

5.出售多余原材料

借：银行存款等

贷：其他业务收入（按售价）

应交税费--应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本（按实际成本）

贷：原材料

6.原材料业务清查

盘盈：借：原材料

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

原材料业务核算

盘亏：借：待处理财产损溢

贷:原材料

借：其他应收款（过失人/保险公司赔偿）

管理费用（收发计量错误/其他原因）

营业外支出（自然灾害或意外事故）

贷：待处理财产损溢

应交税费（进项税额转出）

7.原材料期末计价业务

计提存货跌价准备：借：资产减值损失（本期计提的跌价准备）

贷：存货跌价准备

冲销存货跌价准备：借：存货跌价准备(本期应冲销的跌价准备）

贷：资产减值损失

一、存货的分类

v1.存货按其经济内容可以分为以下八类

2.存货按其存放地点可以分为以下四类

二、存货成本的确定

1.存货的采购成本

2.存货的加工成本

3.存货的其他成本

三、存货发出的计价方法

v1.个别计价法。

v2.先进先出法。

v3.加权平均法。

四、原材料及其内容

v原材料是指企业在生产过程中经加工改变

其形态或性质并构成产品主要实体的各种

原料、主要材料和外购半成品，以及不构

成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

包括原料及主要材料、辅助材料、外购半

成品（外构件）、修理用备件（备品备

件）、包装材料、燃料等。原材料的日常

收发及结存，可以采用实际成本核算，也

可以采用计划成本核算。

【问题解答】

v1.先进先出法可以随时结转存货发出成本，

但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存

货单价不稳定时，其工作量较大。在物价

持续上升时，期末存货成本接近于市价，

而发出成本偏低，会高估企业当期利润和

库存存货价值；反之，会低估企业存货价

值和当期利润。

v

v2.发出材料实际成本的确定，可以由企

业从个别计价法、先进先出法、加权平均

法、移动平均法等方法中选择。计价方法

一经确定，不得随意变更。如需变更，应

在会计报表附注中予以说明。

v3.原材料采用实际成本核算时，“原材

料”账户的借方、贷方及余额均以实际成

本计价，不存在成本差异的计算与结转问

题。但按实际成本计价核算，日常反映不

出材料成本是节约还是超支，从而不能反

映和考核物资采购业务的经营成果。因此

这种方法只适用于材料收发业务较少的企

业。

探寻二原材料按计划成本怎样核算

v【华强的问题】

v中兴有限责任公司2014年4月份发生如下原

材料购销业务，根据发生的经济业务按计

划成本计价，购入材料时，随时结转材料

成本差异，我编制的会计分录正确吗？

v1.货款已经支付，同时材料验收入库。

v（1）4月5日，公司从三水公司购入A材料一批，货款200

000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为

220000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

v支付货款时：

v借：材料采购—A材料200000

v应交税费—应交增值税（进项税额）34000

v贷：银行存款234000

v材料入库，同时结转差异：

v借：原材料—A材料220000

v贷：材料采购—A材料220000

v√计划成本大于实际成本时：

v借：材料采购—A材料20000

v贷：材料成本差异—A材料20000

v3.货款尚未支付，材料已经验收入库。

v（1）4月15日，公司采用银行承兑汇票支付方式从四通公

司购入B材料一批，货款40000元，增值税6800元，发票

账单已收到，计划成本35000元，材料已验收入库。

v结算货款时：

v借：材料采购—B材料40000

v应交税费—应交增值税（进项税额）6800

v贷：应付票据—四通公司46800

v材料入库，同时结转差异：

v借：原材料—B材料35000

v贷：材料采购—B材料35000

v√计划成本小于实际成本时：

v借：材料成本差异—B材料5000

v贷：材料采购—B材料5000

v2.货款已经支付，材料尚未验收入库。

v（1）4月11日，公司采用汇兑结算方式从

利得公司购入B材料一批，货款30000元，

增值税5100元，发票账单已收到，计划成

本31000元，√材料尚未入库。

v借：材料采购—B材料30000

v应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100

4月15日，材料已验收入库：计划成本大于实

际成本，写出材料入库同时结转材料成本

差异的分录：

v（17）4月末，公司采用托收承付结算方式购入A材料一

批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本

50000元估价入账。

v月末估价入账

v借：原材料—A材料50000

v贷：应付账款—暂估应付账款50000

v下月初反向冲回：

v借：应付账款—暂估应付账款50000

v贷：原材料—A材料50000

v待发票账单到达时按正常处理。

v4.发出原材料的会计处理

v（1）4月末，公司根据“发料凭证汇总表”的记录，A材

料的消耗（计划成本）为：1.基本生产车间为生产甲产品

领用100000元，2.辅助生产车间为生产甲产品领用60

000元，3.车间管理部门领用10000元，4.企业行政管理

部门领用5000元，5.在建工程领用15000元。

v借：生产成本—基本生产成本—甲产品100000

v—辅助生产成本—甲产品60000

v制造费用10000

v管理费用5000

v在建工程15000

v贷：原材料—A材料190000

【研究讨论】

v1.在计划成本法下，取得的原材料先要通

过什么账户进行核算，材料的实际成本与

计划成本的差异，通过什么账户进行核算。

v2.材料成本差异是什么性质的账户？借贷

方分别反映什么内容？

v3.材料按计划价格核算适应什么企业？

【经验分享】

v原材料按计价成本进行计价的核算，是指

原材料的日常收发及结存，无论总分类核

算还是明细分类核算，均按照计划成本计

价的方法。其特点是：收发凭征按材料的

计划成本计价，原材料总分类账和明细分

类账均按计划成本登记，原材料的实际成

本与计划成本的差异，通过“材料成本差

异”账户核算。月份终了，通过分配材料

成本差异，将发出原材料的计划成本调整

为实际成本。计划单位成本除有特殊情况

应当调整外，在年度内一般不作变动。

月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异

材料成本差异率100%

月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

【问题解答】

v1.在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”账

户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过

“材料成本差异”账户进行核算。

v2.“材料成本差异”账户。反映企业已入库各种材料的实际

成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应

负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的

超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料（包括

原材料、包装物、低值易耗品等）的实际成本大于计划成

本的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料（包括

原材料、包装物、低值易耗品等）实际成本小于计划成本

的节约差异。

v3.在实际工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资

料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料

收发的核算。

探寻三周转材料怎样核算

1.生产领用包装物

借：生产成本（按包装物实际成本）

贷：周转材料--在库包装物

2.随同商品出售不单独计价的包装物

借：销售费用（按包装物实际成本）

贷：周转材料--在库包装物

3.随同商品出售单独计价的包装物

借：银行存款等

贷：其他业务收入（按包装物售价）

应交税费--应交增值税（销项税额）

同时：借：其他业务成本（按包装物实际成本）

贷：周转材料--在库包装物

周转材料怎样核算

4.出租包装物

收租金及结转成本处理与随同出售单独计价包装

物收取押金时：

收取：借：银行存款等（按收取的押金）

贷：其他应付款

退还：借：其他应付款

贷：银行存款等

5.出借包装物：同随商品出售不单独计价的

包装物分录相同。

探寻三周转材料怎样核算

1.生产领用包装物

v（20）公司对包装物采用实际成本核算，

本月生产产品领用包装物乙的成本为10

000元。

v借：生产成本10000

v贷：周转材料—乙材料10000

v2.随同商品出售包装物

v（21）公司本月销售商品领用不单独计价包装物乙的实际

成本为5000元。

v借：销售费用5000

v贷：周转材料—乙材料5000

v（22）公司本月销售商品领用单独计价包装物丙的实际成

本为6000元，销售收入为10000元，增值税为1700元，

款项已存入银行。

v1.出售单独计价包装物时：

v借：银行存款11700

v贷：其他业务收入10000

v应交税费—应交增值税（销项税额）1700

v2.结转所售单独计价包装物的成本时：

v借：其他业务成本6000

v贷：周转材料—丙材料6000

v3.出租、出借包装物

v（23）仓库发出丁包装物4000元，收到租金400元存入

银行。

v借：其他业务成本4000

v贷：周转材料—丁材料4000

v借：银行存款400

v贷：其他业务收入400

v（24）出借丁包装物3000元，收到押金3500元存入银行。

v借：销售费用3000

v贷：周转材料—丁材料3000

v借：银行存款3500

v贷：其他应付款3500

v4.领用低值易耗品

v（25）公司某基本生产车间领用一般工具

一批，实际成本3000元，一次摊销计入有

关成本费用。编制会计分录如下：

v借：制造费用3000

v贷：周转材料3000

v（26）公司的基本生产车间领用专用工具一批，

实际成本为50000元，公司按五五摊销计入有关

成本费用。编制会计分录如下：

v领用时：

v借：制造费用25000

v贷：周转材料25000

v报废时：

v借：制造费用25000

v贷：周转材料25000

【研究讨论】

v1.周转材料包括哪些？

v2.一次摊销的低值易耗品，在领用时怎样

处理？

v3.按五五摊销法的低值易耗品，领用时怎

样处理？

【经验分享】

一、包装物的核算

v二、低值易耗