审计实务试题十及答案全解

审计实务试题十及答案全解考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（下列各题，每题只有一个正确答案，请将正确答案的字母代号填入题后的括号内）1.在审计过程中，审计人员发现被审计单位存在一项错报，该错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，但被审计单位管理层不打算予以纠正。根据审计准则，该项错报应被认定为（）。A.无重大错报发现B.重大错报C.显著错报D.轻微错报2.注册会计师计划依赖被审计单位的信息系统来执行部分控制测试，此时，对信息系统的了解是（）。A.控制测试的一部分B.风险评估程序的一部分C.细节测试的一部分D.分析性复核程序的一部分3.审计工作底稿通常不包括（）。A.审计计划B.审计过程中形成的审计证据C.审计人员对审计证据的分析和评价D.被审计单位编制的财务报表4.在对银行存款进行函证时，如果被审计单位银行账户较多，且存在无法获取被审计单位全部开户信息的情况，注册会计师应当（）。A.仅对零余额账户进行函证B.仅对主要账户进行函证C.考虑采用积极函证方式，并对所有账户发函D.考虑采用消极函证方式，并对所有账户发函5.当被审计单位的内部控制设计合理且执行有效时，注册会计师（）。A.可以不实施任何控制测试B.应当减少实质性程序的范围C.可能无需执行实质性程序D.应当执行控制测试以支持风险评估结论6.在运用分析性复核程序时，如果发现的异常波动无法获得合理解释，注册会计师应当（）。A.停止使用分析性复核程序B.认为存在重大错报风险，无需进一步调查C.增加细节测试以调查异常波动的原因D.认为这是正常的波动，无需特别关注7.下列关于审计工作底稿文档编制要求的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿应能反映审计工作的轨迹B.审计工作底稿的索引号应清晰、连续C.审计工作底稿可以由项目组成员以外的员工编制，无需复核D.审计工作底稿的记录应清晰、易于理解8.注册会计师执行存货监盘程序的主要目的是（）。A.确定存货的实际物理存在B.确定存货的所有权C.确定存货的计价准确性D.确定存货的整体价值9.在进行采购与付款循环的审计时，注册会计师发现采购价格高于市场正常价格。针对此情况，注册会计师首先应当（）。A.直接将此事项作为重大错报上报B.检查采购是否存在关联方交易C.检查采购审批程序是否得到执行D.认为这属于被审计单位的管理决策，无需进一步关注10.下列哪项不属于审计报告的要素？（）A.审计意见B.被审计单位的财务报表C.审计责任D.管理层声明书二、多项选择题（下列各题，每题有两个或两个以上正确答案，请将正确答案的字母代号填入题后的括号内。多选、错选、漏选均不得分）1.评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑的因素包括（）。A.被审计单位的行业特征B.被审计单位的治理结构C.被审计单位的经营模式D.被审计单位的财务状况2.注册会计师在执行函证程序时，可能遇到的困难或限制包括（）。A.被审计单位管理层限制函证范围B.无法获取客户同意进行函证C.收到的函证回函信息不完整D.邮寄或电子传输过程中的延误3.下列关于内部控制要素的表述中，正确的有（）。A.控制环境是其他内部控制要素的基础B.风险评估过程是内部控制的一部分C.信息与沟通仅指内部信息的传递D.对控制的监督是内部控制的重要组成部分4.在对固定资产进行审计时，注册会计师可能执行的审计程序包括（）。A.检查固定资产的购置凭证B.确定固定资产的折旧政策是否符合会计准则C.实地观察固定资产的存放地点和状况D.检查固定资产减值准备的计提是否充分5.分析性复核程序通常可以应用于（）。A.了解被审计单位的业务活动B.评估财务报表的整体合理性C.设计实质性程序D.获得完整的审计证据6.下列关于审计工作底稿的归档要求的表述中，正确的有（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后三年B.如果审计业务具有连续性，当期审计工作底稿归档期限为该项目期审计报告日后三年C.如果项目组已退出审计业务，则由前任注册会计师负责归档D.审计工作底稿的归档可以由项目组授权项目助理执行7.在执行销售与收款循环的审计时，注册会计师关注的主要风险通常包括（）。A.销售交易记录不完整B.销售价格和折扣未恰当授权批准C.销售收入确认时点不当D.销售回款被挪用8.下列关于管理层声明书的表述中，正确的有（）。A.管理层声明书是审计证据的一种形式B.管理层声明书可以替代其他审计程序C.管理层声明书有助于缓解注册会计师未能识别所有错报的责任D.管理层声明书应由项目合伙人签署9.注册会计师在评估样本结果时，需要考虑的因素包括（）。A.样本量的大小B.抽样方法的选择C.可容忍误差D.实际发现的误差10.下列关于审计报告类型的表述中，正确的有（）。A.无保留意见的审计报告表明财务报表整体公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B.保留意见的审计报告表明财务报表存在重大错报，但不足以发表无法表示意见C.无法表示意见的审计报告表明注册会计师无法对财务报表发表意见D.否定意见的审计报告表明财务报表存在重大错报，且未得到恰当反映三、简答题1.简述注册会计师在审计过程中识别、评估和应对重大错报风险的基本流程。2.说明注册会计师在执行存货监盘程序时，需要关注的主要事项。3.简述内部控制五要素的具体内容及其相互关系。四、论述题1.论述注册会计师在审计过程中运用分析性复核程序的必要性及其局限性。2.结合实例，论述注册会计师如何通过执行控制测试来降低实质性程序的风险。五、实务操作题假设你作为审计项目组成员，正在对某公司2019年度财务报表进行审计。该公司采用计算机信息系统处理采购与付款业务。请设计一套针对采购与付款循环主要环节的控制测试程序，并说明选择这些测试程序的理由。试卷答案一、单项选择题1.B解析思路：根据审计准则，重大错报是指单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策的错报。题目描述的情况完全符合重大错报的定义。2.B解析思路：风险评估程序的目标是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。了解信息系统及其在业务流程中的应用是评估控制风险（一种重大错报风险）的基础，因此属于风险评估程序的一部分。3.D解析思路：审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录和证据，通常包括审计计划、审计证据（如凭证、报表、分析结果等）、审计人员的工作记录和结论（如分析、评价、底稿索引等）。被审计单位的财务报表是审计对象，不是审计工作底稿的组成部分。4.C解析思路：根据审计准则，注册会计师应当对所有的银行存款（包括零余额账户和有息账户）进行函证，除非有充分证据表明不存在重大风险。如果无法获取全部开户信息，注册会计师应考虑采用积极函证方式，并尽可能获取全部账户信息。选项A、B、D均不符合准则要求。5.B解析思路：当被审计单位的内部控制设计合理且执行有效时，内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，注册会计师可以依赖内部控制，相应地减少实质性程序的范围，以提高审计效率。但这并不意味着无需执行实质性程序，实质性程序仍然是必要的。6.C解析思路：分析性复核程序是一种重要的审计程序，但其结果并非绝对可靠。当发现异常波动且无法获得合理解释时，表明可能存在错报风险，注册会计师应当进一步调查异常波动的原因，通常是通过执行细节测试来获取更具体的审计证据。7.C解析思路：审计工作底稿必须由知道被审计单位情况并参与审计工作的注册会计师编制，编制完成后，应当由项目组其他成员或项目合伙人进行复核。允许项目助理编制部分底稿，但最终必须经过注册会计师复核。选项C的表述错误。8.A解析思路：存货监盘程序的主要目的是获取存货存在性的审计证据。虽然监盘也有助于获取关于存货状况、完整性、过时或陈旧等方面的证据，但其最核心、最主要的目的还是确认存货是否实际存在。9.B解析思路：采购价格异常可能涉及舞弊风险。注册会计师首先应当检查是否存在关联方交易，因为关联方交易可能导致不公允的采购价格。虽然检查审批程序和考虑管理决策也很重要，但在价格异常的情况下，探究其来源（是否涉及关联方）是优先的审计步骤。10.D解析思路：审计报告的要素通常包括：标题、收件人、审计意见、管理层的责任、注册会计师的责任、审计范围、已执行的工作、财务报表、审计报告日期、注册会计师的签名和盖章等。管理层声明书是审计证据的一种形式，通常附随审计报告，但不是审计报告的固有要素。二、多项选择题1.A,B,C,D解析思路：评估重大错报风险是一个全面的过程，需要考虑被审计单位的各个方面。行业特征、治理结构、经营模式和财务状况都会影响财务报表的固有风险和控制风险，从而影响重大错报风险。2.A,B,C,D解析思路：函证程序的有效性可能受到多种因素的限制。被审计单位管理层限制范围、无法获得客户同意、回函信息不完整以及邮寄或传输延误都可能导致函证程序无法按预期完成或无法获取充分、适当的审计证据。3.A,B,D解析思路：控制环境是内部控制的基石，影响其他控制要素的设计和执行。风险评估是内部控制的固有组成部分，贯穿于整个审计过程。对控制的监督是确保内部控制持续有效运行的重要保障。信息与沟通不仅指内部信息，也包括与外部相关方的沟通。因此，选项C表述不完整。4.A,B,C,D解析思路：对固定资产的审计需要获取关于其存在性、权属、完整性、计价和分摊的审计证据。检查购置凭证可证实存在性和权属，确定折旧政策符合准则与计价准确性相关，实地观察可证实存在性和状况，检查减值准备计提与计价和分摊相关。这些都是针对固定资产可能执行的审计程序。5.A,B,C解析思路：分析性复核程序可用于了解被审计单位的业务活动模式、评估财务数据的合理性（整体合理性）以及帮助设计更有效的实质性程序。它是一种辅助性的审计程序，有助于形成审计判断，但不能替代细节测试以获取充分、适当的审计证据。因此选项D错误。6.A,B解析思路：根据审计准则，当期审计工作底稿的归档期限为审计报告日后三年；如果审计业务具有连续性，则当期归档期限为该项目期审计报告日后三年。项目组负责归档工作，前任注册会计师不负责归档。归档工作应由知情的注册会计师执行，不能授权项目助理。因此选项C、D错误。7.A,B,C,D解析思路：销售与收款循环是舞弊和错报的高风险领域。销售交易记录不完整可能导致收入、成本或税金遗漏；销售价格和折扣未授权批准可能导致舞弊或成本核算错误；销售收入确认时点不当直接影响收入和成本配比；销售回款被挪用涉及舞弊和资金安全。这些都是审计时需要关注的主要风险。8.A,C解析思路：管理层声明书是管理层向注册会计师提供的书面陈述，证实某些事项或承认某些责任，它是审计证据的一种补充形式。管理层声明书不能替代其他审计程序，因为其本身不具有可靠性，必须与其他审计证据相结合。注册会计师的责任是执行审计程序获取审计证据，管理层声明书不能减轻注册会计师未能发现错报的责任。管理层声明书由被审计单位管理层签署，而非项目合伙人。9.A,B,C,D解析思路：评估样本结果时，需要考虑样本量是否足够大，抽样方法是否恰当（影响样本代表性），可容忍误差的大小（影响抽样风险接受水平），以及实际发现的误差数量和性质（直接关系到抽样风险是否可接受）。这四个因素都是评估样本结果时必须考虑的关键因素。10.A,B,C,D解析思路：无保留意见表明财务报表整体公允反映；保留意见表明存在重大错报但不足以发表无法表示意见；无法表示意见表明由于存在严重限制导致无法获取足够、适当的审计证据，无法对财务报表发表意见；否定意见表明财务报表存在重大错报且未得到恰当反映。这四种报告类型及其含义是正确的。三、简答题1.简述注册会计师在审计过程中识别、评估和应对重大错报风险的基本流程。解析思路：注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的基本流程通常包括以下步骤：*识别和了解被审计单位及其环境：这包括了解被审计单位的行业状况、治理结构、组织结构、经营模式、财务状况、经营风险、法律法规环境等。目的是了解可能影响财务报表的因素。*识别和评估重大错报风险：基于对被审计单位及其环境的了解，识别财务报表各财务报表项目（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、现金流量等）以及相关认定（存在、完整性、准确性、计价和分摊、权利和义务、发生等）可能存在的重大错报风险。评估这些风险是内在的还是已存在的，风险的重大程度以及发生的可能性。评估财务报表整体重大错报风险。*应对评估的重大错报风险：根据评估的错报风险水平，设计和实施进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序），以获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。应对措施可能包括：调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，对于高风险领域，可能需要执行更详细的细节测试，或扩大控制测试的范围，或采用更严格的样本要求。2.说明注册会计师在执行存货监盘程序时，需要关注的主要事项。解析思路：注册会计师在执行存货监盘程序时，需要关注以下主要事项：*计划监盘：确定监盘时间、范围（全部存货或抽样）、参与人员（被审计单位人员、注册会计师）。提前与被审计单位管理层商定监盘时间。*获取充分、适当的审计证据：确保监盘程序能够提供关于存货存在性和状况的充分、适当的审计证据。*监盘程序本身：*观察被审计单位盘点存货的过程和方法。*将存货记录与实物核对。*抽取样本进行盘点和重新盘点（必要时）。*关注存货的状况（如损坏、陈旧、过时等）。*确定存货的存放地点（仓库、车间、在途等）并予以记录。*对于特殊存货（如寄存外单位、已售出但未运走等）的处理。*考虑管理层限制：如果存在管理层限制，评估其对获取充分、适当审计证据的影响，必要时考虑利用专家或增加其他审计程序。*形成审计结论：根据监盘结果，评估存货是否存在重大错报风险，并形成审计意见的基础。3.简述内部控制五要素的具体内容及其相互关系。解析思路：内部控制五要素是指控制环境、风险评估过程、控制活动、信息与沟通、对控制的监督。其具体内容和相互关系如下：*控制环境：是其他内部控制要素的基础，提供纪律和文化氛围。包括治理结构、管理层的理念和经营风格、组织结构、权责分配、人力资源政策等。*风险评估过程：是识别和评估与财务报告相关的风险的过程，旨在确定风险的性质和水平，从而指导内部控制设计和执行。该过程贯穿于其他要素中。*控制活动：是有助于实现控制目标的程序和政策，应用于业务流程中。包括授权批准、职责分离、业绩评价、信息处理、实物控制等。*信息与沟通：是在组织内生成、处理、传递和报告相关信息的系统，确保信息在需要时能够及时传递给适当的人员。有效的沟通也涉及与外部相关方的沟通。*对控制的监督：是确保内部控制持续有效运行的监控活动。包括持续监督（日常活动中的检查）和独立评估（如内部审计）。相互关系：控制环境设定了基础氛围和基调，影响风险评估过程、控制活动、信息与沟通及监督的设计和执行。风险评估过程识别出的风险指导控制活动、信息与沟通及监督的制定和执行。控制活动是具体执行层面的措施。信息与沟通是支持控制活动有效运行的基础。对控制的监督确保所有要素持续保持有效性。这五个要素相互关联、相互作用，共同构成一个完整的内部控制体系。四、论述题1.论述注册会计师在审计过程中运用分析性复核程序的必要性及其局限性。解析思路：分析性复核程序是注册会计师审计中不可或缺的工具，其必要性和局限性体现在：*必要性：*高效性：分析性复核能够利用数据之间的关系，快速评估大量财务信息的合理性，尤其是在面对海量数据时，效率远高于逐项检查。*广泛性：可应用于财务报表各个层面和项目，以及非财务信息，有助于形成对被审计单位的全面了解。*线索性：异常波动或不合理关系能够提示可能存在错报或舞弊的风险，引导注册会计师进行进一步的调查和测试。*补充性：作为审计证据的一种来源，可以与其他审计程序（如细节测试）相互印证，提高审计证据的质量和效率。*风险评估：有助于了解被审计单位及其环境，评估财务报表整体风险。*计划审计：有助于确定审计重点和范围。*局限性：*依赖数据质量：分析性复核的效果高度依赖于被审计单位提供的财务数据的可靠性。如果数据本身存在错报或异常，分析性复核可能无法发现或反而产生误导。*主观性：选择恰当的比较基准、分析方法和判断阈值具有主观性，可能因注册会计师的经验和判断不同而差异。*无法发现所有错报：分析性复核主要关注数量关系和趋势，对于能够通过分析性复核程序发现的项目，其错报通常是系统性的，可能无法发现所有错报，特别是孤立或非系统的错报。*需要佐证：分析性复核发现的异常波动需要通过执行细节测试等程序来进一步调查和证实。它本身不能替代必要的细节测试。*不适用于所有情况：对于业务简单、交易量小的被审计单位，或某些非常规项目，分析性复核的作用可能有限。综上，分析性复核程序因其高效、广泛等优点，在审计中具有必要性。但注册会计师必须认识到其局限性，将其作为审计的辅助工具，结合专业判断，并与其他审计程序相结合，才能有效利用其优势，规避其风险。2.结合实例，论述注册会计师如何通过执行控制测试来降低实质性程序的风险。解析思路：控制测试是审计程序的一部分，目的是获取关于被审计单位内部控制设计与执行有效性的审计证据。如果控制测试结果表明内部控制是有效的，注册会计师可以预期内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，从而可以适当减少实质性程序的范围，降低审计风险。反之，如果控制测试结果表明内部控制无效或效果有限，则需要执行更广泛的实质性程序来应对更高的错报风险。*执行控制测试：注册会计师需要根据风险评估结果，选择适当的控制进行测试。测试通常包括询问、观察、检查文件和记录等方式，以判断控制是否按照设计执行，以及执行是否一贯。例如，在采购与付款循环中，注册会计师可能测试采购申请是否经过适当授权批准的控制。测试程序可能包括检查采购订单是否附有经批准的采购申请单。*评估控制测试结果：根据测试获取的证据，评估控制的设计是否合理，执行是否有效。评估结果通常分为三类：控制设计合理且执行有效；控制设计合理但执行无效；控制设计无效。*降低实质性程序风险（实例）：假设在销售与收款循环的审计中，注册会计师通过控制测试发现，被审计单位存在一个有效的控制程序：所有销售合同在发货前必须经过信用部门审核批准。注册会计师获得了该控制有效运行的证据。基于此，注册会计师可以预期该控制能够有效防止销售给信用不足的客户（一项重大错报风险）。因此，注册会计师可以相应减少对销售交易进行细节测试的范围，例如，可以减少对已获信用批准的销售合同的检查数量，因为该控制已经降低了信用风险。这便是通过执行有效的控制测试来降低实质性程序（对销售合同进行细节测试）的风险。*未降低风险（实例）：如果在同样的销售与收款循环审计中，控制测试表明信用部门审核批准的控制执行效果不佳（例如，有未经批准的销售），注册会计师就不能依赖该控制。在这种情况下，注册会计师需要执行更广泛的实质性程序来应对更高的信用风险，例如，增加对销售合同是否真正获得信用批准的细节测试比例。五、实务操作题假设你作为审计项目组成员，正在对某公司2019年度财务报表进行审计。该公司采用计算机信息系统处理采购与付款业务。请设计一套针对采购与付款循环主要环节的控制测试程序，并说明选择这些测试程序的理由。解析思路：设计采购与付款循环主要环节的控制测试程序，需要关注关键控制点，并通过询问、观察、检查文件记录等方式获取审计证据。主要环节及控制测试程序设计如下：1.采购请求环节：*测试程序：*询问采购人员，了解采购请求的提出是否需要依据经批准的需求数据（如物料需求计划、销售预测等）。*检查采购请求单样本，确认是否附有支持性文件（如需求部门签字、预算批准文件等）。*检查系统是否要求输入采购请求信息，并观察系统是否记录了请求的来源和授权信息。*理由：测试采购请求环节的控制是为了确保采购活动是基于实际需求，并经过适当授权，防止不合理的采购发生。2.采购订单环节：*测试程序：*询问采购人员，了解采购订单的编制是否依据已批准的采购请求。*检查采购订单样本，确认其内容是否完整（如供应商信息、商品信息、价格、数量、交