【《国有企业内部经济责任审计的研究文献综述》7100字】

国有企业内部经济责任审计的研究文献综述目录TOC\o"1-3"\h\u9562国有企业内部经济责任审计的研究文献综述 1168001.1经济责任审计的研究 1198871.2国有企业内部经济责任审计的研究 537891.3不同行业中内部经济责任审计的研究 6173421.4文献评述 81.1经济责任审计的研究（一）经济责任审计相关法律法规的研究二十世纪八十年代，我国东北、中部等地区的若干省份都开始对国企领导人员开展了公正审计与离职审计，这也是我国后续构建的经济责任审计机制的基础。同样是在这一时期，我国在相关文件之中提出，国有制造业企业的领导人员在卸任之前，必须接受相关部门对其经济责任实施审计工作。这是党中央和国务院第一次对企业领导人员经济责任审计提出明确要求。其后我国进一步针对国企领导人员经济责任审计工作的相关事项出台了文件，其中对现存的问题给出了明确的解释，这是我国审计署最早的针对企业领导人员经济责任审计的专门规定。我国与经济责任审计相关法律法规的发展与变迁如表1.1-1所示：

表1.1-1我国经济责任审计相关规章制度的发展（二）经济责任审计理论的研究我国针对经济责任审计这一问题已经得出了比较丰富的文献结果，有关文献主要关注经济责任审计的理论基础、内涵外延、成果运用等方面。对经济责任的界定和解释，世界各国研究人员所采取的角度不同，其得出的界定方法也呈现出了一定的差异性。INTOSAI组织提出，所谓经济责任就是国家将资源的管理权利授予给相关人员，并要求该人员依据相关规定对这些资源进行利用。而行使管理权的人员是否合理地履行了自身的经济责任，就取决于其能否恰当地管控与利用这些资金，利用自身所掌握的权利创造出预期的价值。美国GAO针对经济责任这一概念所给出的界定则是：群众将公共资源的管理权利委托给政府机关或相关机构进行行使，此时这些管理主体就需要承担正当利用与控制资源的义务，以及对资源的管理方法和进程面向社会群众进行公布的义务。加拿大OAG部门则提出，经济责任就是公共机关或机构在被授予资金管理权利以后所需承担的相应的责任。首先，在围绕审计工作的理论基础问题开展探究的文献中，学者普遍认为之所以要开展审计活动，其根本原因是因为代理问题的存在。秦荣生（1995，1999，2004）提出，委托代理关系的出现是构建审计机制的根本原因，这一理论基础也同样适用于经济责任审计。公众将资源的管理工作委托给政府，此时政府作为受托者需要面向委托人承担相应的经济责任。而为了避免一些政府的工作人员利用自身被授予的权利以及在信息方面的优势地位，作出不利于群众的行为，就要面向政府机关建立起经济责任审计机制。蔡春（1998，2000，2007）认为，经济责任审计制度是我国立足于自身的实践环境对现代审计理论进行创新得出的产物，其确立可以用“受托经济责任观”予以解释，正是因为政府机关或相关机构掌握了资源的管理权，因此其需要面向群众承担经济责任，为了确保这些管理主体能够依照预期进行履责，就必须要通过审计的方式对其行为进行检验。由于经济责任审计直接面向资金管理主体对经济责任的履行情况进行审核，其在一定程度上展现出了不同于其他审计工作的特殊性，因此应当将其视为独立的审计类别。于保和（2003）提出，之所以要产生经济责任审计，其根本原因是由于受托经济责任关系的存在。余玉苗（2007）在其文章之中提出，从市场经济体制建立以来，经济制度与政治制度都在不断转型，在这一过程中出现了受托责任关系，因此就必须要面向相关责任主体开展审计工作。通过上文的阐述能够得知，领域内研究人员针对经济责任审计工作的理论基础问题基本已经得出的一致化的研究成果。其次，一些研究人员针对动因开展了全面的探究。学者尹平（2013）以治理的角度对经济责任审计工作的动因开展了探究，提出我国的政治制度具有一定的特殊性，如果想要维系权力系统的正常运作，促进治理能力的不断加强，就必须要构建经济责任审计制度，这是推进我国持续发展的必要途径。尹平（2013）总结认为经济责任审计强调自上而下的权力监督和独立的外部监督。最后，一些文献围绕经济责任审计工作的目标这一主题开展了探究。郑石桥（2018）在其文章之中提出，政府公共机关、国企等主体掌握着公共资源、国有资产的管理权与运作权，从理论层面上说，这些部门的领导人员作为受托方应当对群众承担经济责任。但是在现实中则可能出现一些领导人员利用信息优势滥用权力，违背公益的行为。因此为了避免代理问题的出现，就必须要通过经济责任审计的方式对这些领导人员的行为进行监督，提升对其资源管理活动的约束力度，促使其更加合理地进行责任履行，这就是经济责任审计工作的根本目标。从表层来说，相关审计主体应当发现领导人员在履责过程中出现的违规行为，并且给出恰当的审计报告，让审计结果充分发挥其积极作用，帮助管理主体改善自身的履责情况。胡智强（2018）提出，经济责任审计制度体现的核心原则是党管干部，目的在于考察、监督、管理和选拔干部，与财政收支审计相比其更加强调统一领导。苏锦辉（2019）在其文章之中指出，在整个审计系统之中，经济责任审计工作具有一定的特殊性，因为在这一审计工作中，接受审计的主体是经济责任的承担者，不仅是对事务合规性进行的审计，更是对责任人在任期内参与经济活动、经济管理等行为的鉴证与评价。他还强调，经济责任审计工作在面对新环境时，除了加快修订实施细则，还应创新审计工作方法，增强审计监督合力的作用。（三）经济责任审计过程的研究经济责任审计涉及的金额较大，且过程较复杂，王光健（2018）认为存在审计前期准备不足、相关审计人员缺乏专业素养、独立性欠缺等原因会增加经济责任审计的风险。薛建宁（2019）在国有企业领导人员经济责任审计评价指标体系的研究中发现提出对于经济责任审计的评价指标应因地制宜，结合会计信息进行客观评价，只有早日拥有完善灵活的评价体系，才能进一步开展反腐倡廉工作。随着信息技术的发展，陶畅，尹珍丽（2020）以信息时代为背景，对经责任审计工作在这一时代下需要应对的新要求进行了整理。该研究人员提出应当利用信息技术建立共享平台，提升机构的审计能力，打造出更符合现代需求的审计系统，建立高专业性的、兼顾审计专业能力与大数据应用能力的人才队伍、强化审计结果运用以推进制度的发展革新。李雷（2010）认为在经济责任审计结果运用这一方面组织协调机制不够完善，仍缺乏健全完善的相关制度规范，因此我国应当针对这一问题进行改良。曹琳（2014）提出我国虽然已经广泛建立了经济责任审计制度，但是审计工作得出的结果却没有得到充分的利用，此时审计工作在提升相关责任主体资金管理能力方面的积极作用也难以得到有效的发挥。另外我国现行的工作制度也缺乏完善性，存在责任追究力度不够大，范围过窄的问题。刘更新（2010）提出，中国经济责任审计制度之所以无法发挥出其预期的效用，关键原因就在于人才团队缺乏专业性，应当将社会审计、内审的人力资源进行整合，建立更为优质的人力资源队伍。另外还应当注意，审计工作的根本目的是提升资金的管理利用能力，因此被审计的责任主体应当充分对审计报告进行分析与利用。在深化经济责任审计成果运用方面，曹琳（2014）认为在提高认识，加强领导和宣传力度的同时，也要制定经济责任审计成果运用具体实施办法。1.2国有企业内部经济责任审计的研究（一）对新时代内部审计的研究国内许多学者对当前新时代下内部审计的内涵和发展方向有了新的研究和思考。胡泽君（2018）提出，我国进入新时代以后，经济环境等多个方面都发生了巨大的改变。此时内审机构也应当根据外部环境的变动而增强自身的适应能力，强化内审工作的效果，进而以完善的内审机制为媒介，促使我国的治理体系与治理能力朝向现代化的方向发展。另外应当扩大审计工作的范围，更好地对经济的优质发展提供支持。时现（2018）对我国审计部门针对内审工作所出台的文件以及后续的修订内容进行了对比分析，并得出我国修正的项目侧重于内审工作的内部服务属性，扩大了内部审计范围，强调了内外审计联动的需求。李凌（2018）则指出面对新时代的挑战，我国国有企业内部审计还存在许多不足，如：权威性不足、人员配备专业性不强、难以达到新时代对于国企内部审计的要求等。（二）内部经济责任审计作用的研究随着时代的发展与相关法律法规的完善，关于建设内部经济责任审计及其作用的研究在不断地更新扩充。孙宝厚（2011）提到，内审工作具有一定的复杂性与综合性，其职能范围比较广泛，审计内容也比较多样。而在整个内审工作系统之中，经济责任审计占据了关键性的位置。目前我国相关组织的内审部门在经济责任审计工作之中已经发挥出了一定的积极作用，在这一过程中也累积了大量的实践经验。赵鋆娜（2018）提出新时代要求国有企业内部经济责任审计：重视国家政策、关注社会责任、变化审计方式；增强内部审计部门在企业中独立性的同时，把握新时代内部经济责任审计重点，转向关注生产安全、长期环境效益，帮助企业形成可持续发展。立足新时代，史伟立（2018）以内部审计和纪检监察职能相结合为切入点，加强学习互动和实践交流，提升内审系统对新时代要求的应对能力，在2019年《规定》出台后，苏锦辉（2019）认为经济责任审计需在四个方面进行创新：关注国有企业党建工作情况，加强党建发挥国有企业独特的优势；强化大数据应用；通过公司内部控制缺陷找到未发现的风险点；并与国家审计、社会审计形成监督合力。王海滨（2019）提到新《规定》之中着重强调，应当将事务决策与实施工作纳入到经济责任审计工作之中，并且对内部经济责任审计结果的运用也有更详尽的规定，应当加强内审工作的权威性，促使内审的稳定发展。（三）内部经济责任审计现状的研究邓云（2011）指出在国际内部审计师协会与中国内部审计协会对于内部审计人员通用素质要求的基础上，内部经济责任审计对审计人员素质更加强调职业道德、电子信息化审计能力、职业谨慎以及对风险的敏感度与关注度等，在拥有较高且稳定的业务心理素质的同时，爱岗敬业、认真负责，是每一个企业必需的内部审计人员。李园建（2013）通过分析企业内部经济责任审计发展过程发现经济责任审计内容、深度在实操中存在随意性，评价缺乏说服力。杜晓彤（2019）提出全覆盖背景下国家层面对内部审计需求增长，然而供给不足，从而导致内部经济责任审计可用的资源更加有限。在国家监察体制改革下，沈绢绢（2018）研究发现在国有企业内部经济责任审计中，“先离后审”情况普遍，并在责任追究时主体不明确、依据不充分。王光磊（2019）认为审计全覆盖与监察全覆盖是相辅相成的，提出了国有企业内部经济责任审计目前存在责任界定不清、审计资源难以匹配审计任务的要求等问题，并针对性提出解决建议，以健全和优化审计与监察的协同。赵亮（2020）将内部经济责任审计的程序进行了整理，提出首先应当制定出设计方案，并依据方案投入实施，其后应当依据审计工作的客观情况制定出合理的意见。在得出报告后，相关责任主体应当利用这些意见来对自身的不足进行整顿与改良，最后应当将审计工作的相关内容纳入到档案之中。该研究人员认为如果审计机构以及经济责任主体都能够严格地依据这一流程开展审计活动，就能够提升审计工作与新时代需求的契合度，让审计工作更为规范地实施；李光林（2020）提出我国已经进入了发展的新时代，此时应当对内审机制进行加强，并且认识到内审在当前时代下所必须承担的新职能。1.3不同行业中内部经济责任审计的研究（一）商业银行部分研究以行政机关的经济责任审计理论为参考，依据人民银行的实际情况，对经济责任的审计问题进行了讨论。李彤（2012）提出应当对银行分行的管理人员的经济履责情况开展审计，审计项目应当至少覆盖银行规章制度的完善性、内控机制的有效性、风险管控能力、人员职业道德等等。对于目前商业银行经济责任内部审计存在的一些主要问题，包括经济责任审计流于形式、审计任务突发性强、审计资源紧张、审计风险加剧、审计效率不高这几点；刘宙（2011）提出，一些商业应当没能对经济责任审计工作所给出的报告进行有效的利用，审计资源配置缺乏合理性。在此基础上，刘慧贤、魏宝全（2012）提出经济责任审计工作具有一定的复杂性，因此就对商业银行的审计方法的选取提出了更高的要求。所以，研究人员曹勇（2012）在其文章之中指出，应当规划出审计评估指标，明确评估根据，并且制定出恰当的审计报告。路程（2014）给出的建议是根据商行的年报等，对行长的业务完成状况、对利润贡献程度等具体业务能力进行深入评价。（二）公立医院2018年我国相关部门针对公立医院的内审问题出台了相关文件，其中提出应当扩大审计工作的范围，并且应当面向领导人员对经济责任的履行情况进行审计，具体来说应当对医院所制定的卫生政策、运营管理模式等内容开展全面的审计（赵中华，2015）。胡慧心，于筠（2018）发现目前医院经济责任审计存在内部专业审计人员较少、审计专业性有待提高、王璇（2018）提出，许多公立医院在内审工作方面所建立的人才队伍缺乏专业性，信息资源的分配情况也并不合理，这一现状难以满足当前时代对医院内审工作的要求。姜如画（2021）建议在审计计划阶段，根据审计过程中的需求并结合医院各个科室日常行为特征设计具有针对性的表格，避免反复翻找各类资料，切实提升审计质量与效率。常政（2019）提出应当充分认识到医院这一医疗机构将会直接影响到民生问题，其也必须将实现公共利益作为运营的核心目标。因此在开展内审工作的过程中也应当立足于医院属性的特点，面向领导人员的经济责任履行情况实施审计活动。如果医院能够建立起完善的内审机制，就可以有效提升其对资源的管理利用能力，提升资源利用率的同时也可以创造出更大的经济收益（陈萍，2015），从根本上更加优化卫生医疗资源的合理有效配置，发现医院经营活动的薄弱环节，进行改进和完善，从而提升医院的经济效益，提高医院的经济管理水平（韩玉秋，2015），并有助于树立医院良好的社会形象，促进医院和谐健康发展（姜如画，2021）。（三）高校在高校领导干部内部经济责任审计的审计对象及内容方面，陈禹洁（2019）提出大学的领导人员拥有更大的经济决策权，因此应当面向大学的党政管理机构、教育机构、教辅机构以及后期机构的领导人员开展全方面的审计，审计内容应当覆盖包含基础建设情况、教学情况、研究情况等等。因此，王涛（2014）提出经济责任审计这一机制与业绩审计之间存在一定的相似性，但是不同点在于后者是对数据进行审计，而前者则是以人格化的形式面向责任主体进行审计。所以大学在对自身的经济责任开展内审的过程中，应当在对合规性等常规项目进行审计的基础之上，对效益情况开展评估。另外审计客体不同，所选的审计内容也必须展现出一定的差异性。举例而言，在对大学院系的领导人员进行审计的过程中，一方面应当对其预算决策状况进行审计，另一方面也必须要充分考量到大学在社会价值层面的特殊性，并且对其教育能力、公益水平等开展审计；在面向职能机构的领导人员实施审计活动的过程中，应当对内控机制的完善性、资源利用率等问题进行分析。在面向后期部门实施审计工作的过程中，则应当将财务收入与支出的相关项目作为重点，并结合经济决策的收益、内控机制等内容开展审计。陈丽、夏午宁（2016）提出大学在对经济责任审计意见进行应用的过程中应当将多样性与高风险作为重点。孟敏、薄俊士（2020）提到因为高校中层主要领导干部多是教师出身，大部分是“双肩挑”，集教书育人、科学研究和行政管理于一体。由于其管理的人多、经费多、人和经费交叉使用现象多，审计范围难以确定。马靖媛（2018）指出高校经济责任审计机制存在一定的不足之初，许多大学都没能对审计结果进行充分地披露，在追责方面的力度较低。审计人员所提供的意见只能被学校的高层领导人员获知，公开性水平较低。此时大学领导人员的行为就对群众的知情权的行使起到了阻碍作用。另外如果群众无法获知审计工作的结果，那么其也无法对高校领导人员的活动实施监督，此时也会降低对这些管理主体的约束力度，其对审计工作的重视水平会逐步降低，缺乏应用审计意见的积极性。此时审计工作所应有的价值就没能得到充分的发挥。（四）建筑施工企业陈婧（2014）分析说明我国目前施工建设市场不规范、管理手段落后、技术层次及人员素质普遍较低等现状。谢依晨（2020）总结提出建筑施工企业的生产具有流动性，施工方式及产品类型具有多样性、工程技术更新较慢、机械化程度低等特点，因此，孙友雁（2015）提出，对