2026年中级审计师考试试卷真题及答案

2026年中级审计师考试试卷真题及答案1.在审计抽样中，如果注册会计师确定的可容忍错报为10000元，在总体账面金额为500000元的情况下，采用比率估计抽样。如果样本的审定金额为45000元，样本的账面金额为50000元，则推断的总体错报为（）。A.5000元B.10000元C.45000元D.50000元【答案】A【解析】比率估计抽样下，估计的总体审定金额=（样本审定金额/样本账面金额）×总体账面金额=(45000/50000)×500000=450000元。推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体审定金额=500000-450000=5000元。2.下列各项中，属于被审计单位管理层在财务报表层次的认定是（）。A.存在B.完整性C.权利和义务D.发生【答案】C【解析】财务报表层次的认定主要涉及财务报表整体是否按照适用的财务报告编制基础编制，包括公允列报、管理层责任等。“权利和义务”认定是资产、负债相关的认定，属于交易、账户余额和披露层次的认定。选项A、B、D均属于交易、账户余额和披露层次的认定。3.下列有关内部控制要素的说法中，错误的是（）。A.控制环境是内部控制的基础B.信息系统与沟通是收集与交换信息的过程C.对控制的监督是评价内部控制运行有效性的过程D.风险评估过程是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标的各种内部风险【答案】D【解析】风险评估过程是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标的各种风险，包括内部风险和外部风险。选项D仅提及内部风险，表述不完整，因此错误。4.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素不包括（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点【答案】D【解析】确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。审计证据适用的期间或时点主要涉及进一步审计程序的时间安排，而非范围。5.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。A.审计证据的相关性越强，可靠性越高B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠【答案】B【解析】选项A错误，相关性和可靠性是两个不同的质量特征，相关性强的证据不一定可靠性高。选项B正确，从外部独立来源获取的审计证据通常更可靠。选项C错误，内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠，这是正确的，但题目问的是正确的是，而C选项表述本身正确，但B选项是更普遍和根本的原则。选项D正确，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。本题为单选题，B和D均正确，但通常教材将B列为更基础的原则。根据常见考题，优先选B。6.下列各项中，属于注册会计师在审计完成阶段实施的工作有（）。A.评价审计过程中识别出的错报B.复核审计工作底稿和财务报表C.与管理层和治理层沟通审计结果D.实施实质性分析程序E.获取管理层书面声明【答案】A,B,C,E【解析】审计完成阶段的主要工作包括：评价审计过程中识别出的错报；复核审计工作底稿和财务报表；获取管理层书面声明；形成审计意见并出具审计报告；与管理层和治理层沟通审计结果等。实施实质性分析程序属于进一步审计程序，通常在审计实施阶段执行。7.下列有关货币单元抽样的说法中，正确的有（）。A.货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额得出结论的统计抽样方法B.货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同C.货币单元抽样在评价样本时，需要考虑错报的金额和性质D.货币单元抽样适用于检查高估，不适用于检查低估E.货币单元抽样中，项目被选取的概率与其账面金额成比例【答案】A,B,D,E【解析】选项A正确，货币单元抽样是属性抽样和变量抽样的结合。选项B正确，这是货币单元抽样的定义。选项C错误，在货币单元抽样中，注册会计师通常根据风险系数（R值）计算总体错报上限，不需要单独考虑错报的性质，但性质在最终评价时仍需考虑。选项D正确，因为货币单元抽样以货币单元为抽样单元，账面金额为零或负值的项目没有被选中的机会，因此难以发现低估。选项E正确，这是货币单元抽样的一个关键特征。8.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问的事项包括（）。A.管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估B.管理层对舞弊风险的识别和应对过程C.管理层就其经营理念和道德观念与员工沟通的情况D.被审计单位是否已设计并执行了防止和发现舞弊的程序与控制活动E.管理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控【答案】A,B,C,D,E【解析】根据审计准则，注册会计师应当向管理层询问：（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其经营理念和道德观念与员工沟通的情况；（4）管理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。选项D也属于管理层对舞弊风险的应对过程的一部分。9.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作D.审计工作底稿归档后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师应当记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员E.审计工作底稿的归档期限不得晚于审计报告日后九十天【答案】A,B,C,D【解析】选项A正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。选项B正确。选项C正确，归档是事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。选项D正确，这是审计工作底稿归档后变动的要求。选项E错误，归档期限是六十天，不是九十天。10.注册会计师在确定是否利用内部审计工作时，应当从以下哪些方面评价内部审计的客观性？（）A.内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响B.内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作C.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策E.管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制【答案】A,B,C,D,E【解析】注册会计师在评价内部审计的客观性时，需要考虑的因素包括：（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；（2）内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；（3）内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；（4）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；（5）管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；（6）内部审计人员是否属于注册会计师协会的会员。11.审计证据的充分性是对审计证据________的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。【答案】数量【解析】审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。12.在控制测试中，可接受的信赖过度风险与样本量呈________变动关系。【答案】反向【解析】可接受的信赖过度风险越大，样本量越小，两者呈反向变动关系。13.如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息。如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与________进行沟通。【答案】治理层【解析】根据审计准则，如果认为其他信息存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正其他信息。如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。14.在集团财务报表审计中，________是指对集团财务报表具有财务重大性的单个组成部分。【答案】重要组成部分【解析】重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。15.简述注册会计师在确定是否利用专家的工作时应当考虑的因素。【答案】注册会计师在确定是否利用专家的工作时，应当考虑下列因素：（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度。（3）事项存在的重大错报风险。（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。16.简述在审计会计估计时，注册会计师应当从哪些方面评价管理层作出的点估计（或管理层认定的区间估计）。【答案】在审计会计估计时，注册会计师应当从下列方面评价管理层作出的点估计（或管理层认定的区间估计）：（1）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。（2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。（3）管理层的点估计是否在注册会计师作出的区间估计内。如果管理层的点估计在区间估计内，则管理层的点估计可能不存在管理层偏向。然而，这并不一定意味着不存在错报。17.简述注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任。【答案】注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任包括：（1）识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。（2）通过设计和实施恰当的审计程序以应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险。（3）获取充分、适当的审计证据，以就财务报表是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报得出结论。（4）在整个审计过程中保持职业怀疑，关注可能表明存在舞弊的信息。（5）对舞弊导致的重大错报风险实施专门的审计程序。（6）与管理层、治理层和监管机构进行适当沟通。18.注册会计师在对甲公司2025年度财务报表进行审计。甲公司主要从事电子产品的生产和销售。在审计过程中，注册会计师注意到以下事项：（1）甲公司于2025年12月向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到。该批商品成本为150万元。甲公司在销售时已知悉乙公司资金周转发生困难，但为了维持与乙公司的长期合作关系，仍将商品发运给乙公司。2025年12月31日，甲公司尚未收到货款。甲公司对该笔应收账款计提了10%的坏账准备。（2）2025年10月，甲公司因侵犯丙公司的专利权被起诉，要求赔偿损失500万元。截至2025年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，甲公司败诉的可能性为60%，如果败诉，赔偿金额可能在300万元至400万元之间，且该区间内每个金额的可能性相同。甲公司未确认预计负债，仅在财务报表附注中进行了披露。要求：针对事项（1），判断甲公司2025年12月销售商品的收入确认是否恰当，并说明理由。如果不恰当，提出审计调整建议（不考虑所得税影响）。针对事项（2），判断甲公司对该未决诉讼的会计处理是否恰当，并说明理由。如果不恰当，提出审计调整建议（不考虑所得税影响）。【答案】针对事项（1）：甲公司2025年12月销售商品的收入确认不恰当。理由：根据企业会计准则，销售商品收入确认需要满足的条件之一是“相关的经济利益很可能流入企业”。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，款项回收的可能性存在重大不确定性，经济利益不是很可能流入企业。因此，该销售交易不满足收入确认条件，不应确认收入。审计调整建议：冲减已确认的收入和应收账款，同时转回已结转的成本。借：营业收入2,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）260,000（假设可冲减）贷：应收账款2,260,000借：存货1,500,000贷：营业成本1,500,000同时，冲回已计提的坏账准备226,000元（2,260,000×10%）。借：坏账准备226,000贷：信用减值损失226,000针对事项（2）：甲公司对该未决诉讼的会计处理不恰当。理由：该未决诉讼形成的义务是甲公司承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业（败诉可能性为60%>50%），且金额能够可靠地估计（最佳估计数为(300+400)/2=350万元）。因此，该事项符合预计负债的确认条件，甲公司应当确认预计负债，而不仅仅是在附注中披露。审计调整建议：确认预计负债和营业外支出。借：营业外支出3,500,000贷：预计负债3,500,00019.注册会计师审计A公司2025年度财务报表，A公司是上市公司。在审计过程中，注册会计师实施了风险评估程序，了解到A公司所处行业竞争激烈，产品更新换代快，2025年度营业收入和净利润均较上年有较大幅度下滑。为了应对持续经营的压力，A公司管理层在第四季度采取了更为激进的销售信用政策以刺激销售。注册会计师决定对营业收入和应收账款实施实质性程序，重点应对由于收入确认可能存在的舞弊导致的重大错报风险。要求：（1）针对A公司为刺激销售而采取的激进信用政策，注册会计师应当对营业收入的哪些认定重点关注？并说明理由。（2）为应对收入确认的舞弊风险，注册会计师应当设计并实施哪些有针对性的审计程序？（3）在对应收账款实施函证程序时，如果收到回函存在差异，注册会计师应当调查哪些可能的原因？【答案】（1）注册会计师应当重点关注营业收入的“发生”认定和“准确性、计价和分摊”认定（对应应收账款）。理由：激进的销售信用政策可能诱使管理层通过虚构销售交易或提前确认收入来达到业绩目标，从而高估营业收入，违反“发生”认定。同时，宽松的信用政策可能导致应收账款无法收回，坏账准备计提不充分，从而高估应收账款净值，违反“准确性、计价和分摊”认定。（2）为应对收入确认的舞弊风险，注册会计师应当设计并实施的有针对性的审计程序包括（但不限于）：①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序，例如将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；分析月度或季度销售量、毛利率变动趋势；将销售收入变动幅度与销售商品、提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较。②检查收入交易的细节测试，选取样本检查支持性文件，如销售合同、销售发票、出库单、运输单据、客户签收记录等，关注是否存在异常。③对期末前后一段时期内的销售交易进行截止测试，检查收入是否记录在正确的会计期间。④检查是否存在异常的销售交易，例如接近期末的大额交易、实质上是融资安排的销售、价格明显高于或低于正常售价的交易、与未经审计的关联方发生的交易等。⑤函证重要客户的应收账款余额和销售交易条款，包括销售额、销售退回和折扣等。⑥检查销售退回记录，核实是否存在实物退回或贷项通知单，评估销售退回是否完整记录在正确的会计期间。（3）如果收到回函存在差异，注册会计师应当调查可能的原因，包括：①购销双方登记入账的时间不同（即未达账项）。例如，债务人已付款而被审计单位尚未收到；被审计单位已发货并登记收入，债务人尚未收到货物或未验收入库；一方记账错误等。②一方或双方记账错误。③被审计单位的舞弊行为，例如虚构销售或应收账款。注册会计师应实施进一步审计程序调查差异原因，并确定其对审计证据可靠性和财务报表可能产生的影响。20.注册会计师负责审计B集团公司2025年度合并财务报表。B集团由母公司B公司和五个子公司组成。集团项目组确定了集团财务报表整体的重要性水平为500万元。在审计过程中，集团项目组了解到以下情况：（1）子公司C公司主要从事软件开发，资产总额占集团的15%，营业收入占集团的8%，净利润占集团的5%。C公司本年度承接了一项重大政府软件项目，该项目的收入确认涉及复杂的完工百分比法，存在重大错报风险。（2）子公司D公司资产总额占集团的25%，营业收入占集团的30%，净利润占集团的28%。D公司业务稳定，内部控制健全且运行有效。（3）子公司E公司是集团本年新收购的公司，主要从事国际贸易，资产总额占集团的5%，营业收入占集团的12%，但由于收购整合和汇率波动，净利润为亏损，占集团净利润的-10%。集团项目组计划由组成部分注册会计师对E公司进行审计。集团项目组要求组成部分注册会计师向集团项目组沟通与得出集团审计结论相关的事项。组成部分注册会计师向集团项目组发送了沟通函。要求：（1）根据上述资料，判断C公司和D公司是否属于B集团的重要组成部分，并简要说明理由。（2）针对C公司和D公司，集团项目组应当分别采取何种审计策略（类型）？（3）针对E公司，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括哪些？（4）组成部分注册会计师向集团项目组发送的沟通函通常应当包括哪些内容？【答案】（1）C公司属于重要组成部分。理由：C公司单个组成部分的财务重大性（资产15%、收入8%、净利5%）未明显达到通常认为具有财务重大性的标准，但其承接的重大政府软件项目涉及复杂的收入确认（完工百分比法），可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。因此，由于其特定性质或情况，C公司属于重要组成部分。D公司属于重要组成部分。理由：D公司的资产总额、营业收入和净利润占集团的比重均较高（分别为25%、30%、28%），对集团具有财务重大性，因此属于重要组成部分。（2）针对C公司（因特定风险而重要