4.6固定资产处置与清查核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（航空工业出版社）

第四章固定资产核算

学习目标

LearningAims

理解固定资产的概念和特征，并明确其确认条件和分

类

熟悉固定资产核算的账户设置，以及固定资产取得和

租赁的形式

明确固定资产折旧的范围，掌握固定资产折旧的方法

明确固定资产后续支出的处理原则

掌握固定资产取得、租赁、计提折旧、后续支出、处

置和清查核算的账务处理

1

第一节固定资产概述

主要内容

MainContent

第二节固定资产取得的核算

第一节

第三节固定资产租赁核算

第二节

第四节固定资产折旧核算

第三节

第四节第五节固定资产后续支出核算

第六节固定资产处置与清查核算2

主要内容

MainContent

第六节固定资产处置与清查核算

一、固定资产处置核算

二、固定资产清查核算

3

一、固定资产处置核算固定资产处置与清查核算

（一）固定资产处置的概念

企业在生产经营过程中，可能将不适用

或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨

损、技术进步等原因对固定资产进行报废，

或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行

处理等。这些都属于固定资产处置。

固定资产处置具体包括固定资产的出售、

报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、

债务重组等。

一、固定资产处置核算固定资产处置与清查核算

（二）固定资产处置的账务处理

•1．固定资产转入清理的账务处理

•2．发生清理费用的账务处理

•3．出售收入和残料等的账务处理

•4．保险赔偿的账务处理

•5．结转净损益的账务处理

一、固定资产处置核算固定资产处置与清查核算

【例4-17】2019年8月20日，恒瑞公司出售一座建筑物，原价2000000元，已计提折

旧1000000元，未计提减值准备，取得出售价款1200000元，增值税税额156000元，已存

入银行。

恒瑞公司处置上述建筑物的账务处理如下：

①将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理1000000

累计折旧1000000

贷：固定资产——建筑物2000000

②收回出售固定资产的价款时：

借：银行存款1200000

贷：固定资产清理1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）156000

③结转出售固定资产的净损益时：

出售固定资产净损益＝1200000−1000000=200000（元）

借：固定资产清理200000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得200000

一、固定资产处置核算固定资产处置与清查核算

【例4-18】2019年8月21日，恒瑞公司现有一台设备由于性能等原因决定出售，该设

备原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。出售时，开具增值税专用发

票上注明的货款为20000元，增值税额为2600元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

恒瑞公司处置上述设备的账务处理如下：

①将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理50000

累计折旧450000

贷：固定资产500000

②收回货款时：

借：银行存款22600

贷：固定资产清理20000

应交税费——应交增值税2600

③结转报废固定资产发生的净损益时：

报废固定资产的净损益＝20000﹘50000＝―30000（元）

借：营业外支出——非流动资产处置损失30000

贷：固定资产清理30000

一、固定资产处置核算固定资产处置与清查核算

【例4-19】2019年8月22日，恒瑞公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000

000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理

入库。发生的清理费用20000元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000

元，尚未收到赔款。

恒瑞公司处置上述仓库的账务处理如下：

①将毁损的仓库转入清理时：④确定应由保险公司理赔的损失时：

借：固定资产清理3000000借：其他应收款1500000

累计折旧1000000贷：固定资产清理1500000

贷：固定资产4000000⑤结转毁损固定资产发生的损失时：

②残料入库时：毁损固定资产的净损益＝（50000＋1500000）﹘（3000000＋20000）

借：原材料50000＝―1470000（元）

贷：固定资产清理50000借：营业外支出——非常损失1470000

③支付清理费用时：贷：固定资产清理1470000

借：固定资产清理20000

贷：银行存款20000

一、固定资产处置核算固定资产处置与清查核算

【例4-20】2019年8月28日，恒瑞公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，

原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000

元，报废清理过程中发生清理费用2500元。有关收入、支出均通过银行办理结算，不考虑

相关税费。

恒瑞公司处置上述设备的账务处理如下：

①将报废固定资产转入清理时：③支付清理费用时：

借：固定资产清理50000借：固定资产清理2500

累计折旧450000贷：银行存款2500

贷：固定资产500000④结转报废固定资产发生的净损益时：

②收回残料变价收入时：报废固定资产的净损益＝20000﹘（50000＋2500）＝―32500（元）

借：银行存款20000借：营业外支出—非流动资产处置损失32500

贷：固定资产清理20000贷：固定资产清理32500

二、固定资产清查核算固定资产处置与清查核算

（一）固定资产清查的目的和方法

固定资产在使用过程中可能会因客观或

人为因素而出现账实不符，因此，企业应定

期或者至少于每年年末对固定资产进行清查

盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分

挖掘企业现有固定资产的潜力。

固定资产的清查采用实地盘点法，即把

固定资产卡片与实物进行核对。

二、固定资产清查核算固定资产处置与清查核算

（二）固定资产清查的账务处理

1．固定资产盘盈账务处理

【例4-21】2019年8月31日，宏兴公司

在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，

•①固定资产盘盈时，企业应按盘盈固定资产的重置价值其重置成本为30000元，有八成新，估计折

减去估计价值损耗（估计折旧）后的余额，借记“固定

资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。旧为5000元；公司适用的所得税税率为25%，

•②按管理权限报经批准处理后，应按盘盈固定资产的净按净利润的10%计提法定盈余公积。

值，借记“以前年度损益调整”账户；按应调整增加的

应交所得税，贷记“应交税费——应交所得税”账户；

按其余额计算应调整增加的盈余公积，贷记“盈余公

积——法定盈余公积”账户；按固定资产净值与前述贷

方账户的差额，贷记“利润分配——未分配利润”账户。

二、固定资产清查核算固定资产处置与清查核算

①盘盈固定资产时：

盘盈固定资产净值＝30000－5000＝25000（元）

借：固定资产25000

贷：以前年度损益调整25000

②经审核，调整所得税费用时：

应交所得税＝25000×25%＝6250（元）

借：以前年度损益调整6250

贷：应交税费——应交所得税6250

③结转为留存收益时：

计提法定盈余公积＝（25000－6250）×10%＝1875（元）

未分配利润＝25000－6250－1875＝16875（元）

借：以前年度损益调整18750

贷：盈余公积——法定盈余公积1875

利润分配——未分配利润16875

二、固定资产清查核算固定资产处置与清查核算

2．固定资产盘亏账务处理

【例4-22】2019年8月31日，恒信公司进行

财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，其原价

为10000元，已计提折旧7000元。