6.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（课件）《企业财务会计》（航空工业出版社）

第六章投资核算

学习目标

LearningAims

了解投资的概念、特点和分类

理解交易性金融资产和长期股权投资的概念

熟悉交易性金融资产核算的账户设置，并掌握其账务

处理方法

熟悉长期股权投资核算的初始计量，并理解其后续计

量的核算方法

熟悉长期股权投资核算的账户设置

掌握长期股权投资采用成本法和权益法进行核算的账

务处理方法

1

主要内容

MainContent

第一节第一节投资概述

第二节

以公允价值计量且其变动计入

第二节

当期损益的金融资产核算

第三节

第四节第三节长期股权投资核算

2

第二节以公允价值计量且其主要内容

变动计入当期损益的MainContent

金融资产核算

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产核算的账户设置

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产核算的账务处理

3

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置金融资产核算

（一）“交易性金融资产”账户

“交易性金融资产”账户属于资产类账户，主要用来核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融

资产的增减变动。其借方登记交易性金融资产的取得成本，以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记出售交易性金融

资产结转的成本，以及资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额，期末余额一般在借方，表示企业持有的交易性金融资

产的公允价值。

借交易性金融资产贷

期初余额：

本期交易性金融资产的取得成本，以及本期出售交易性金融资产结转的成本，

资产负债表日其公允价值高于账面余额以及资产负债表日其公允价值低于账面

的差额余额的差额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：持有交易性金融资产的公允

价值

该账户应按交易性金融资产的类别和品种设置“成本”“公允价值变动”等明细分类账，以便进行明细分类核算。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置金融资产核算

（二）“公允价值变动损益”账户

“公允价值变动损益”账户属于损益类账户，主要用来核算企业交易性金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损

失。其借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资

产公允价值高于账面余额的差额。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

借公允价值变动损益贷

期初余额：无余额

本期资产负债表日公允价值的减值本期资产负债表日公允价值的增值

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：无余额

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置金融资产核算

（三）“投资收益”账户

“投资收益”账户属于损益类账户，主要用来核算企业各种投资所取得的投资收益和发生的投资损失。其借方登记企业发生的投资

费用及损失，贷方登记企业取得的投资收益。期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

借投资收益贷

期初余额：无余额

本期投资所发生的费用及损失本期投资所取得的收益

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：无余额

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置金融资产核算

（四）“应收股利”账户

总账“应收股利”账户属于资产类账户，主要用来核算企业因投资而收取的现金股利或利润。其借方登记应收而未

收的现金股利或利润，贷方登记实际收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的现金股利或利

润。

借应收股利贷

期初余额：

本期应收而未收的现金股利或利润本期实际收到的现金股利或利润

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：尚未收回的现金股利或利润

该账户应按被投资单位设置明细分类账，以便进行明细分类核算。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置金融资产核算

（五）“应收利息”账户

总账“应收利息”账户属于资产类账户，主要用来核算企业因债券投资而应收取的债券利息。其借方登记应收而未

收的债券利息，贷方登记实际收到的债券利息，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的债券利息。

借应收利息贷

期初余额：

本期应收而未收的债券利息本期实际收到的债券利息

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：尚未收回的债券利息

该账户应按被投资单位设置明细分类账，以便进行明细分类核算。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的账务处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产的公允价值确认初始投资成本，借记

“交易性金融资产”账户；按取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理

机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出），借记“投资收益”账户。

若取得的交易性金融资产是股票类金融资产，支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的

现金股利，则其性质属于投资企业暂时垫付的款项，应单独确认为应收项目，借记“应收股

利”账户；若取得的是债券类金融资产，支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券

利息，也应单独确认为应收项目，借记“应收利息”账户。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

【例6-1】2019年9月10日，佳妍华公司以交易为目的，用银行存款从证券市场购入强生控股股票10

000股，每股买价为9元，另支付相关手续费用800元。佳妍华公司将其划分为交易性金融资产。

佳妍华公司取得交易性金融资产的账务处理如下：

交易性金融资产成本＝10000×9＝90000（元）

借：交易性金融资产——强生公司股票（成本）90000

投资收益800

贷：银行存款90800

【例6-2】2019年9月30日，鸿运公司以交易为目的，用存入证券公司的专款从二级市场购入珠江公

司2018年1月1日发行的期限3年、年利率为6%的企业债券1000份，每份债券的面值为100元，每份债券

的实际买价为120元，另付交易手续费等相关费用700元。该债券每年1月10日支付上年利息，到期偿还

本金。鸿运公司取得上述交易性金融资产的账务处理如下：

应收利息＝100×1000×6%＝6000（元）

交易性金融资产成本＝120×1000－6000＝114000（元）

借：交易性金融资产——珠江公司债券（成本）114000

应收利息6000

投资收益700

贷：其他货币资金——存出投资款120700

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间获取收益的账务处理

股票类金融资产

•持有股票类金融资产期间，对于被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应当确

认为应收项目，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户；待实际收到现金

股利时，再借记“银行存款”等有关账户，贷记“应收股利”账户。

债券类金融资产

•持有债券类金融资产期间，企业在资产负债表日依据债券的票面价值和票面利息计

算分期应收的利息收入，应当确认为应收项目，借记“应收利息”账户，贷记，

“投资收益”账户；待实际收到利息时，再借记“银行存款”等有关账户，贷记

“应收利息”账户。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

【例6-3】承例6-1资料，2019年10月10日，强生公司宣告分派现金股利，每10股派发现

金股利2元，即每股派0.2元。2019年11月11日，佳妍华公司收到强生公司分派的现金股利，

已入账。佳妍华公司持有股票期间，对上述业务的账务处理如下：

①10月10日，强生公司宣告分派现金股利时：

应收股利＝10000×0.2＝2000（元）

借：应收股利——强生公司2000

贷：投资收益2000

②11月11日，佳妍华公司收到现金股利时：

借：银行存款2000

贷：应收股利——强生公司2000

【例6-4】承例6-2资料，2019年10月10日，鸿运公司收到珠江公司发放的债券利息6000

元，已入账。

鸿运公司持有债券期间，对上述业务的账务处理如下：

借：其他货币资金——存出投资款6000

贷：应收利息——珠江公司6000

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日的账务处理

处理规则

【例6-5】承例6-1和例6-3资料，

•①若以公允价值计量且其变动计入当期损益2019年12月31日，佳妍华公司持有的强

的金融资产的公允价值大于其账面余额，则应生公司的股票收盘价为每股14元，其公

按其差额，借记“交易性金融资产——公允价允价值变动如表6-1所示。

值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账【例6-6】承例6-2和例6-4资料，

户。2019年12月31日，鸿运公司确认其持有

•②若以公允价值计量且其变动计入当期损益的珠江公司债券的利息收入6000元。

的金融资产的公允价值小于其账面余额，则应同日，鸿运公司持有的珠江公司债券每

按其差额，借记“公允价值变动损益”账户，份市价为110元，其公允价值变动如表

贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账6-2所示。

户。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

表6-1强生公司股票的公允价值变动损益计算表

2019年12月31日单位：元

证券名称成本购买数量（股）每股市价公允价值变动损益

强生公司90000.001000014.0050000.00

会计主管：罗涛会计：黄明制单：刘艳

佳妍华公司在资产负债表日的账务处理如下：

公允价值变动损益＝10000×14－90000＝50000（元）

借：交易性金融资产——公允价值变动50000

贷：公允价值变动损益50000

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

表6-2珠江公司债券的公允价值变动损益计算表

2019年12月31日单位：元

证券名称成本购买数量（份）每份市价公允价值变动损益

珠江公司114000.001000110.00－4000.00

会计主管：罗涛会计：黄明制单：刘艳

鸿运公司在资产负债表日的账务处理如下：

①确认利息收入时：

借：应收利息——珠江公司6000

贷：投资收益6000

②重新计量公允价值时：

公允价值变动损益＝1000×110－114000＝－4000（元）

借：公允价值变动损益4000

贷：交易性金融资产——公允价值变动4000

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售的账务处理

企业出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应按扣除出售费

用后实际收到的金额，借记“银行存款”“其他货币资金——存出投资款”等有关账

户；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”账户；按实际收到

金额与账面余额的差额，贷记或借记“投资收益”账户，即若差额为正数（即为净收

益），则记入贷方，若差额为负数（即为净损失），则记入借方。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

【例6-7】承例6-1和例6-5资料，2020年1月15日，佳妍华公司通过二级市场出售所持有

的强生公司全部股票10000股，每股售价15元，另支付相关费用700元，出售款已入账。

佳妍华公司出售股票和结转股票公允价值变动损益的账务处理如下：

①出售股票并收到价款时：

实际收到金额＝10000×15－700＝149300（元）

交易性金融资产成本（借方）＝90000（元）

交易性金融资产公允价值变动（借方）＝50000（元）

实际收到金额与账面余额的差额＝149300－（90000＋50000）＝9300（元）

因此，账务处理如下：

借：银行存款149300

贷：交易性金融资产——强生公司（成本）90000

——公允价值变动50000

投资收益9300

②结转股票公允价值变动损益时：

2019年12月31日，该股票增值50000元，先前已计入“公允价值变动损益”账户。现该股票已出

售，故应将其增值部分转入“投资收益”账户。

借：公允价值变动损益50000

贷：投资收益50000

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账务处理金融资产核算

【例6-8】承例6-2和例6