《税法》 课件 第五章-个人所得税法

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第五章个人所得税法【学习目标】1.了解个人所得税的概念、特点；2.熟悉个人所得税纳税人的分类、征税范围；3.掌握个人所得税的税率,以及应纳税所得额的确定与应纳税额的计算；4.熟悉个人所得税的税收优惠；5.了解境外所得的税额抵免规定；6.了解个人所得税的征收管理。第五章个人所得税法【引言】

个人收入分配的公平性关乎社会和谐与民生福祉。个人所得税作为直接调节居民收入的核心税种,其制度设计与征管实践深刻体现了“以人民为中心”的发展思想,是我国税收法治建设的重要缩影。

1980年《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)颁布,标志着我国个人所得税制度正式建立。1993年的税制改革,通过合并个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税三税,将纳税主体扩大至全体自然人。

2018年《个人所得税法》第七次修订突破性地确立了“综合与分类相结合”的征收模式,将基本减除费用提高至每月5000元,并新增子女教育、继续教育等6项专项附加扣除,后又于2022年增设3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除,将扣除项目扩展至7项。

近年来,国家持续优化政策安排,推动“保护合法收入、调节过高收入、取缔非法收入”的收入分配调节目标落地。这一动态调整过程,彰显了我国税收制度在法治框架下回应民生需求、服务发展大局的治理智慧。本章逻辑总览01个人所得税概述：个人所得税的概念、特点02纳税人、扣缴义务人与征税范围：居民个人、非居民个人、扣缴义务人、综合所得与分类所得03税率、应纳税所得额与应纳税额：税率表、费用减除、预扣预缴、汇算清缴和特殊情形计算04税收优惠、境外所得抵免与征收管理：免税、减税、抵免限额、申报期限与地点第一节个人所得税概述第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人(包括个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、中国公民、外籍人员及港澳台同胞等)取得的应税所得为征税对象的一种直接税。

第一节个人所得税概述

现行个人所得税的基本法律规范是2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修改通过的《中华人民共和国个人所得税法》,以及2018年12月18日国务院令第707号公布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。

第一节个人所得税概述二、个人所得税的特点

（一）在征收模式方面，综合计税与分类计税相结合工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得四项统称为综合所得,按年计算纳税。

（二）在税率设计方面，超额累进税率与比例税率并用综合所得和经营所得适用超额累进税率;利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得适用比例税率。

第一节个人所得税概述

（三）在费用扣除方面，兼顾纳税人的基本生计与个体差异费用扣除包括基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

（四）在征管方式方面，源泉扣缴与自行申报相结合

第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围我国税法采用“住所”和“居住时间”两个标准对纳税人进行分类,将其划分为居民个人和非居民个人。

一、纳税人第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围

（一）居民个人1.判定标准

在中国境内有住所;或者在中国境内无住所但一个纳税年度内居住累计满183天。2.纳税义务居民个人需就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围

（二）非居民个人1.判定标准在中国境内无住所且不居住;或者在中国境内无住所且一个纳税年度内居住累计不满183天。2.纳税义务

非居民个人仅需就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围扣缴义务人是指向个人支付所得的单位或者个人。这里所称的支付,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。二、扣缴义务人第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围

（一）综合所得综合所得是居民个人的核心应税项目，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。三、征收范围第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围1.工资、薪金所得:工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的各类收入,具体涵盖工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职受雇相关的其他所得。(1)全额征税项目,包括奖金(含季度奖、加班奖)、年终加薪、劳动分红。无论其发放形式是现金还是实物,均需并入工资、薪金所得项目计税。(2)不征税项目,包括以下四项。1)独生子女补贴。2)执行公务员工资制度未纳入基本工资的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。3)托儿补助费。4)差旅费津贴、误餐补助。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围2.劳务报酬所得:劳务报酬所得,是指个人独立从事非雇佣劳务取得的所得。(1)征税范围。列入征税范围的劳务报酬所得,主要包括从事设计、装潢、安装、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、演出、表演、广告、展览、技术服务、经纪服务等取得的所得。(2)与工资、薪金所得的区别。劳务报酬所得是个人独立从事非雇佣劳务取得的收入,其与工资、薪金所得的根本区别在于是否存在雇佣(任职受雇)关系。存在雇佣关系的,按工资、薪金所得计税;不存在雇佣关系的,按劳务报酬所得计税。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围3.稿酬所得:稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。个人所得税法将稿酬所得划归为单独的征税项目,而将不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围4.特许权使用费所得:特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;个人转让上述特许权的所有权取得的所得,也按照特许权使用费所得项目计算缴纳个人所得税。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围

（二）分类所得1.经营所得;2.财产租赁所得;3.财产转让所得;4.利息、股息、红利所得;5.偶然所得。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围1.经营所得

经营所得,是指个人从事生产经营活动取得的所得,其核心是“经营性收益”。

(1)征税范围。具体包括以下几类:

1)个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

2)个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

3)个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

4)个人从事其他生产、经营活动取得的所得。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围

(2)特殊适用情形。

出租车运营所得的征税项目需根据运营模式和车辆所有权归属综合判断,不能一概归入经营所得,具体分类如表5-1所示。表5-1出租车运营所得分类表运营模式车辆所有权归属征税项目出租车公司单车承包、承租运营出租车公司工资、薪金所得个体出租车运营驾驶员个人经营所得个人所有出租车挂靠公司运营驾驶员个人经营所得第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围2.财产租赁所得财产租赁所得,是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围3.财产转让所得

财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围4.利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。利息,是指个人拥有债权而取得的利息,包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。股息、红利,是指个人拥有股权而取得的股息、红利。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围5.偶然所得

偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税,一律由发奖单位或机构代扣代缴。第二节纳税人、扣缴义务人与征税范围

（三）所得来源地的确定除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。(3)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。(4)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。(5)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算一、税率我国个人所得税根据不同所得的性质分别适用超额累进税率和比例税率,以兼顾公平与效率。

（一）超额累进税率

第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算表5-2综合所得个人所得税税率表（按年）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920

注:全年应纳税所得额是指居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。

1.综合所得(适用于居民个人)适用3%-45%的七级超额累进税率。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算表5-3经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分35655002.经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（二）比例税率

利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得等,税率为20%。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（三）非居民个人适用的税率

非居民个人四类应税所得,按月或按次单独计算,适用按月换算的七级超额累进税率。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算表5-4非居民个人四类应税所得个人所得税税率表级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

二、应纳税所得额的确定

（一）应纳税所得额的一般规定

计算个人所得税，需按不同应税所得项目分别计算应纳税所得额。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额，为该项所得的应纳税所得额。

第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

1.每次收入的确定

（1）非居民个人取得的劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得

1）属于一次性独立业务取得的收入，以取得的该项收入为一次。

2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（2）居民个人取得的劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得

由于居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得纳入综合所得按年征收，当居民个人取得这些所得时，扣缴义务人也需按“次”预扣预缴相应税款，其“次”的规定同非居民个人每次收入的确定。

（3）财产租赁所得财产租赁所得统一实行按月计税规则，以纳税人一个自然月内取得的全部租金收入合并为一次收入，按月核算税款。

（4）利息、股息、红利所得以支付方实际支付利息、股息、红利的单次支付行为为准，每次实际取得的对应收入即为一次计税收入。

（5）偶然所得以纳税人每次实际取得偶然性质收入的对应所得为一次计税收入。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算2.应纳税所得额和费用减除标准

（1）居民个人综合所得

居民个人综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳说所得额。其中，工资、薪金所得全额计入收入额，而劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%，稿酬所得的收入额在扣除20%费用的基础上，再减按70%计算。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算专项扣除、专项附加扣除和其他扣除项目的扣除标准如下：

1)专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

2)专项附加扣除，包括3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等支出。

3)依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买的符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

4)专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（2）非居民个人四类应税所得非居民个人的工资、薪金所得按月计税，以每月全部收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得按次计税，以每次收入额为应纳税所得额，其中劳务报酬所得、特许权使用费所得以每次收入额减除20%费用后的余额为应纳税所得额；稿酬所得以每次收入额减除20%费用后的余额，再减按70%计算为应纳税所得额。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（3）经营所得经营所得按年计税，应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额，减除生产经营过程中实际发生的成本、经营费用、合理损失后的余额。基本计算公式如下：应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用-损失第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（4）财产租赁所得财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还包括能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算1)个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加。由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。税法规定的费用扣除标准。应纳税所得额的计算公式为：每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限）-800元每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限）]×(1-20%)第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算2）个人房屋转租应纳税所得额的计算个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。具体规定为：取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。有关财产租赁所得个人所得税税前扣除税费的扣除次序调整为：财产租赁过程中缴纳的税费。向出租方支付的租金。由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用。税法规定的费用扣除标准。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（5）财产转让所得财产转让所得的应纳税所得额，为财产转让取得的全部收入，减除财产原值和转让环节合理税费后的余额。一般情况下财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用不同类型财产的原值核算有明确标准：有价证券原值为买入价格加上买入环节缴纳的相关税费；建筑物原值为建造过程中的全部建造成本或购置价格，加上配套的相关费用；土地使用权原值为取得使用权支付的价款、土地开发成本及相关税费；机器设备、车船等动产原值为购置价款、运输费、安装调试费等全部取得成本；其他类型财产参照上述规则核算原值。若纳税人无法提供完整、准确的原值凭证，导致无法准确核算财产原值的，由主管税务机关依法核定其财产原值。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（6）利息、股息、红利所得和偶然所得利息、股息、红利所得和偶然所得无任何税前费用减除项目，直接以纳税人每次实际取得的收入全额作为应纳税所得额。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

（二）应纳税所得额的特殊规定1.公益慈善事业捐赠个人所得税政策规定（1）限额扣除1）个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上入民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠（以下简称公益捐赠），发生的公益捐赠支出，可以按照《个人所得税法》有关规定在计算应纳税所得额时扣除。2）个人发生的公益捐赠支出金额，按照以下规定确定：捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定。捐赠股权、房产的，按照个入持有股权、房产的财产原值确定。捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算3）居民个人按照以下规定扣除公益捐赠支出：居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得，综合所得或者经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除。居民个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的30%。居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算4）居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理：居民个人取得工资、薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截至当月累计应纳税所得额的30%(全额扣除的从其规定，下同）。个人从两处以上取得工资、薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照本规定中分类所得的扣除规定处理。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算5）居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可以按照以下规定追补扣除：扣缴义务人已经代扣但尚未解缴税款的，居民个人可以向扣缴义务人提出追补扣除申请，退还已扣税款。扣缴义务人已经代扣且解缴税款的，居民个人可以在公益捐赠之日起90日内提请扣缴义务入向征收税款的税务机关办理更正申报追补扣除，税务机关和扣缴义务人应当予以办理。居民个人自行申报纳税的，可以在公益捐赠之日起90日内向主管税务机关办理更正申报追补扣除。居民个人捐赠当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算6）在经营所得中扣除公益捐赠支出，应按以下规定处理：个体工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业分配比例为100%),计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得中扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算7）非居民个人发生的公益捐赠支出，未超过其在公益捐赠支出发生的当月应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的公益捐赠支出，可以在经营所得中继续扣除。非居民个人按规定可以在应纳税所得额中扣除公益捐赠支出而未实际扣除的，可按照前述第5）条规定追补扣除。8）国务院规定对公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。个人同时发生按30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算9）公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在30日内向主管税务机关报告。机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算10）个人通过扣缴义务人享受公益捐赠扣除政策，应当告知扣缴义务人符合条件可扣除的公益捐赠支出金额，并提供捐赠票据的复印件，其中捐赠股权、房产的还应出示财产原值证明。扣缴义务人应当按照规定在预扣预缴、代扣代缴税款时予以扣除，并将公益捐赠扣除金额告知纳税人。个人自行办理或扣缴义务人为个人办理公益捐赠扣除的，应当在申报时一并报送《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》。个人应留存捐赠票据，留存期限为5年。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

（2）全额扣除

个人发生公益捐赠，税前可全额扣除的：

一是对特定事项的捐赠（大部分需通过非营利机构和国家机关）；

二是对特定公益组织的捐赠。

第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

1）对特定事项的捐赠。

对公益性青少年活动场所的捐赠。

对老年服务机构的捐赠。

对农村义务教育的捐赠。

对红十字事业的捐赠。

对非关联的科研机构和高等学校用于研发的捐赠。

对其他特定事项的捐赠。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

2）对特定公益组织的捐赠。

对个人向中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会等单位的公益性捐赠，准予在个人所得税税前扣除。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算2.个人所得的形式包括现金、实物、有价证券及其他形式的经济利益。3.居民个人从境外取得的所得，可从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额（详见第五节“境外所得税额抵免”）。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算三、应纳税额的计算

（一）居民个人综合所得应纳税额的计算

居民个人综合所得应纳税额的计算公式如下：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

例题5-1：居民个人王某为独生子女，2025年交完社保和住房公积金后，取得税前工资收入200000元、劳务报酬20000元、稿酬10000元。王某育有两个子女（每个子女教育专项附加扣除标准为每年24000元），父母均以年满60岁（赡养老人专项附加扣除标准为每年36000元）。

要求：计算王某2025年应缴纳的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算解析：全年综合收入额=200000+20000×(1-20%)+10000×70%×(1-20%)=221600（元）全年应纳税所得额=221600-60000-24000×2-36000=77600（元）王某2025年应纳个人所得税=77600×10%-2520=5240（元）第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

（二）扣缴义务人预扣预缴税额计算

1.全员全额扣缴申报纳税的应税所得范围

实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

2.不同项目所得的扣缴方法

（1）居民个人工资、薪金所得预扣预缴税款计算方法扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用居民个人工资、薪金所得预扣预缴的个人所得税预扣率表（见表5-5），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税；纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算表5-5居民个人工资、薪金所得预扣预缴的个人所得税预扣率表级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

具体计算公式如下：其中，累计减除费用按照5

000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

例题5-2：居民个人李某就职于境内甲公司，2025年每月取得的税前工资收入为15000元，每月缴纳的社会保险费用和住房公积金合计1500元，李某全年均享受住房贷款利息专项附加扣除（每月1000元）。

要求：计算李某2025年每月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

（2）居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算方法。

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款（其中按次或按月确认收入的规则同非居民企业）：

1）收入额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。

2）减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

3）应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用居民个人劳务报酬所得预扣预缴的个人所得税预扣率表（见表5-6），稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算表5-6居民个人劳务报酬所得预扣预缴的个人所得税预扣率表级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算相关计算公式如下：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-3：

歌星刘某2026年1月从境内某歌厅取得税前一次性表演收入（属于劳务报酬所得）40000元。要求：计算刘某劳务报酬所得应由某歌厅预扣预缴的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算解析：

刘某劳务报酬所得应纳税所得额=40000×(1-20%)=32000（元）查表5-6确定预扣率及速算扣除数：适用税率30%，速算扣除数2000元。应由某歌厅预扣预缴的个人所得税=32000×30%-2000=7600（元）第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-4：某作家为居民个人，2026年3月从境内甲出版社取得税前一次性稿酬收入20000元。

要求：计算该作家稿酬所得应由甲出版社预扣预缴的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算解析：

该作家稿酬所得应纳税所得额=20000×(1-20%)×70%=11200（元）

应由甲出版社预扣预缴的个人所得税=11200×20%-0=2240（元）第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

（三）居民个人综合所得年度汇算清缴应纳税额计算

纳税人取得综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税，并依法办理汇算清缴。汇算清缴,是指纳税人汇总一个纳税年度内取得的综合所得收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，减去减免税额后计算本年度实际应纳税额，再减去已预缴税款，确定该年度应退或者应补税额，在法定期限内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。具体计算公式如下：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算纳税人办理汇算清缴的的期限、地点及纳税申报等内容详见“第六节”。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

（四）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的计算

非居民个人取得的上述四项所得按月或次分项计算应纳税额，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴，仅就来源于中国境内的所得纳税。

非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得适用七级超额累进税率（见表5-4），其应纳税额的计算公式为：

应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算具体如下：（1）非居民个人工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税=月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月工资、薪金收入额-5000）×适用税率-速算扣除数（2）非居民个人劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=每次收入额×适用税率-速算扣除数=劳务报酬收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数（3）非居民个人稿酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=每次收入额×适用税率-速算扣除数=稿酬收入×（1-20%）×70%×适用税率-速算扣除数（4）非居民个人特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=每次收入额×适用税率-速算扣除数=特许权使用费收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-6：非居民个人艾米丽2026年7月从中国境内取得税前劳务报酬收入30000元(不享受免税优惠政策)。要求:计算艾米丽2026年7月应缴纳的个人所得税。

解析：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-7：非居民个人大卫2026年7月从中国境内取得税前稿酬收入15000元(不享受免税优惠政策)。要求:计算大卫2026年7月应缴纳的个人所得税。

解析：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（五）经营所得应纳税额的计算

经营所得适用五级超额累进税率（5%~35%），实行“按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴”的征管制度，月度/季度终了后15日内预缴，次年3月31日前办理汇算清缴。经营所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或应纳税额＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数

上述公式中的税率见表5-3。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（六）财产租赁所得应纳税额的计算

财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-8：

居民个人王某2026年1月将其自有的一套150平方米的公寓按市场价出租,每月取得的租金收入为5500元。要求:计算王某全年租金收入应缴纳的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（七）财产转让所得应纳税额的计算第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-9：

某居民个人自建房屋一幢,造价为360000元,支付其他费用50000元。房屋建成后将其出售,售价为600000元,在售房过程中按规定支付交易费等相关税费35000元。要求:计算该居民个人应缴纳的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算解析：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（八）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-10：

居民个人王某购买体育彩票中奖15000元。

要求:计算王某应缴纳的个人所得税。解析：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算（九）特殊情形下应纳税额的计算

1.全年一次性奖金个人所得税的计算

在2027年12月31日前,居民个人取得的全年一次性奖金(含年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资),可选择不

并入当年综合所得单独计税,也可选择并入当年综合所得计算纳税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

(1)单独计税办法。将全年一次性奖金收入除以12个月,按其商数依照按月换算后的综合所得个人所得税税率表(见表5-4)确定适用税率和速算扣除数,计算应纳税额。计算公式如下:每一个纳税人在一个纳税年度内该计税办法只允许采用一次;半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等其他名目奖金,一律与当月工资、薪金收入合并计税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-11：

居民个人李某2025年12月31日取得全年一次性奖金60000元,选择单独计税方式。

要求:计算李某应缴纳的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算解析：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

(2)合并计税办法。将全年一次性奖金收入并入当年综合所得,与工资、薪金,劳务报酬,稿酬,特许权使用费四项所得合并,按年计算个人所得税。在年度汇算清缴时,以全年综合所得收入减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额,依照综合所得个人所得税税率表(按年,见表52)确定适用的税率和速算扣除数,计算应纳税额。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-12：

居民个人李某2025年1—12月每月税前工资、薪金为20000元,每月缴纳五险一金2500元,有一个孩子在上学且由李某扣除子女教育专项附加(每月2000元)。2025年12月31日,李某一次性领取年终奖金60000元,选择合并计税办法。

要求:计算李某2025年应缴纳的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算解析：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算

2.个人提前退休取得补贴收入个人所得税的计算

个人办理提前退休手续取得的一次性补贴收入,不属于离退休工资,不并入综合所得。其应按照办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表(见表52),计算纳税。计算公式如下:第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算例题5-13：

某企业员工李某于2025年8月办理了提前退休手续,距离法定退休年龄还有3年(36个月),取得的一次性补贴收入为180000元。

要求:计算李某取得一次性补贴收入应缴纳的个人所得税。第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算解析：第三节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算3.实行内部退养办法人员取得收入个人所得税的计算。

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养收后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的工资、薪金合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。第四节税收优惠第四节税收优惠一、免征个人所得税的优惠

下列所得免征个人所得税:

(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

(2)个人持有财政部发行的债券而取得的利息,个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。

(3)按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴,以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。

(4)根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费;各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。第四节税收优惠

(5)保险赔款。

(6)军人的转业费、复员费、退役金。

(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助费。

(8)个人转让上市公司股票取得的所得(暂免)。

(9)依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

(10)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

(11)国务院规定的其他免税所得。第四节税收优惠二、减征个人所得税的优惠

下列情形可减征个人所得税:

(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。

(2)因自然灾害遭受重大损失的。

(3)自2023年1月1日至2027年12月31日,对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过200万元的部分,在现行优惠的基础上,减半征收个人所得税。

(4)国务院规定的其他减税情形。第五节境外所得的税额抵免第五节境外所得的税额抵免一、境外所得的税额抵免范围与抵免限额

(1)可抵免的境外所得的税额。居民个人来源于中国境外的所得,依照所得来源国家(地区)法律规定应当缴纳且实际已缴纳的税额,准予在计算境内应纳税额时抵免。

(2)不可抵免的境外所得的税额。具体包括:境外错缴或错征的税额;税收协定规定不应征收的税额;滞纳金或罚款;已返还或补偿的税额;免税所得所对应的境外税额等。

(3)抵免限额。抵免限额是指居民个人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额,其应按国家(地区)分别计算。来源于同一国家(地区)的综合所得、经营所得及其他各项所得的抵免限额之和,即为该国家(地区)的抵免限额。第五节境外所得的税额抵免二、境外所得的界定

下列所得为来源于中国境外的所得:

(1)因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得。

(2)中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得。

(3)许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得。

(4)在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得。

(5)从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得。

(6)将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得。第五节境外所得的税额抵免

(7)转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产(以下简称权益性资产)或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产,该权益性资产在被转让前三年(连续36个公历月份)内的任一时间,被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的,取得的所得为来源于中国境内的所得。

(8)中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得。

(9)财政部、国家税务总局另有规定的,按照相关规定执行。第五节境外所得的税额抵免三、境外所得应纳税额的计算规则

居民个人境外所得应纳税额应分项计算。

(1)居民个人来源于中国境外的综合所得,应当与境内综合所得合并计算应纳税额。

(2)居民个人来源于中国境外的经营所得,应当与境内经营所得合并计算应纳税额。居民个人来源于境外的经营所得,按照《个人所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用来源于同一国家(地区)以后年度的经营所得按中国税法规定弥补。

(3)居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得(以下简称其他分类所得),不与境内所得合并,应当分别单独计算应纳税额。第五节境外所得的税额抵免四、境外所得抵免限额的确定

居民个人境外所得抵免限额应分国(地区)计算。居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得,依照所得来源国家(地区)税收法律规定在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。

居民个人来源于一国(地区)的综合所得、经营所得以及其他分类所得项目的应纳税额为其抵免限额,按照下列公式计算:

第五节境外所得的税额抵免第五节境外所得的税额抵免例题5-14：

居民个人张某2025年在境内取得税前工资、薪金收入135000元。其在境外甲国取得的所得包括:劳务报酬收入50000元(在甲国已缴税10000元)稿酬收入20000元(在甲国已缴税1000元);利息收入10000元(在甲国已缴税2000元)。张某可享受的扣除项目包括:基本减除费用60000元;专项扣除15000元;专项附加扣除12000元。假设不考虑其他扣除项目、税收优惠及境内预缴税款。

要求:计算张某2025年来源于甲国所得的总抵免限额。第五节境外所得的税额抵免解析：

居民个人从中国境外取得的所得,已在境外缴纳的个人所得税可以从其当期应纳税额中抵免,但抵免额不得超过该所得依照中国税