税法基础概述 5

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第八章城市维护建设税法和烟叶税法【学习目标】1.熟悉城市维护建设税、烟叶税的纳税人、征税范围、税率、税收优惠和征收管理;2.熟悉教育费附加和地方教育费附加的缴纳人和扣缴义务人、征收范围、征收率、减免规定、征收管理;第八章城市维护建设税法和烟叶税法【学习目标】3.掌握城市维护建设税、烟叶税的计税依据、应纳税额的计算;4.掌握教育费附加和地方教育费附加的计征依据及计算。第一节城市维护建设税法第一节城市维护建设税法一、城市维护建设税概述（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税是对在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据征收的一种附加税，属于特定目的税。现行城市维护建设税的基本法律规范是2020年8月11日通过，并于2021年9月1日施行的《中华人民共和国城市维护建设税法》。第一节城市维护建设税法（二）城市维护建设税的特点1.属于附加税城市维护建设税本身没有特定的征税对象，而是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和为计税依据。2.根据城镇规模设计地区差别比例税率3.征收范围较广第一节城市维护建设税法二、纳税人和扣缴义务人、征税范围及税率（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人城市维护建设税的纳税人是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税（以下简称两税）的单位和个人。2.扣缴义务人代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。第一节城市维护建设税法（二）征税范围城市维护建设税的征税范围包括市区、县城、建制镇以及税法规定征收“两税”的其他地区。纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，按预缴地城市维护建设税税率就地计算缴纳城市维护建设税。第一节城市维护建设税法表8-1城市维护建设税税率表纳税人所在地税率（%）市区7县城、镇5市区、县城、镇以外的其他地区1

纳税人所在地是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。（三）税率第一节城市维护建设税法三、税收优惠（1）对黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税。（2）对上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售且发生实物交割并已出库的标准黄金，免征城市维护建设税。（3）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。（4）自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税。第一节城市维护建设税法表8-2城市维护建设税随增值税、消费税征收情况变化表（一）情形税务处理“两税”减免城市维护建设税随之减免“两税”补罚城市维护建设税随之补罚“两税”的滞纳金和罚款不作为城市维护建设税的计税依据由于“两税”减免而发生的退税退还已缴纳的城市维护建设税第一节城市维护建设税法表8-2城市维护建设税随增值税、消费税征收情况变化表（二）情形税务处理对出口产品退还“两税”不退还已缴纳的城市维护建设税（出口不退）海关对进口环节代征的“两税”不征收城市维护建设税（进口不征）“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法除另有规定外，对随“两税”征收的城市维护建设税一律不予退（返）还第一节城市维护建设税法四、计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据城市维护建设税的计税依据，是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。纳税人违反增值税、消费税等有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。第一节城市维护建设税法（二）应纳税额的计算第一节城市维护建设税法例题8-1：某企业是位于某市区内的小型微利企业，系增值税小规模纳税人。2026年5月，其依法申报缴纳增值税40万元、消费税10万元。已知该企业适用的城市维护建设税税率为7%。要求：计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税。解析：自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户，减半征收城市维护建设税。第一节城市维护建设税法五、征收管理（一）纳税义务发生时间城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。（二）纳税期限城市维护建设税的纳税期限与增值税、消费税的纳税期限一致。城市维护建设税不设置独立的纳税期限。第一节城市维护建设税法（三）纳税地点纳税人实际缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。（1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。（2）跨省开采的油田，各油井应纳的城市维护建设税，由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地缴纳。第一节城市维护建设税法（三）纳税地点（3）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，城市维护建设税应随同增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳。（4）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在预缴增值税时就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。第一节城市维护建设税法（四）纳税申报纳税人对增值税、消费税进行纳税申报时，应一并申报附征的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等附加税费。第二节烟叶税法第二节烟叶税法一、烟叶税概述烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。2017年12月27日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过了《中华人民共和国烟叶税法》，自2018年7月1日起施行。第二节烟叶税法二、纳税人和征税范围（一）纳税人在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。（二）征税范围烟叶税的征税范围是烟叶。烟叶是指烤烟叶、晾晒烟叶。第二节烟叶税法三、税率、计税依据和应纳税额的计算（一）税率烟叶税实行比例税率，税率为20%。（二）计税依据烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额。纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。第二节烟叶税法（三）应纳税额的计算因此，烟叶税应纳税额可以进一步表示为：第二节烟叶税法例题8-2：某烟草公司系增值税一般纳税人，2026年7月收购烟叶120000千克，烟叶收购价格为10元/千克，货款已全部支付。要求：计算该烟草公司8月份收购烟叶应缴纳的烟叶税。解析：第二节烟叶税法表8-3收购烟叶的价外补贴在烟叶税和增值税中的不同规定税种情形价外补贴相关计算公式烟叶税收购烟叶计算烟叶税收购价款×10%应纳烟叶税=收购价款×(1+10%)×20%增值税收购烟叶计算准予抵扣的增值税进项税额实际支付金额增值税进项税额=(收购价款+价外补贴+应纳烟叶税)×扣除率第二节烟叶税法例题8-3：甲卷烟厂从烟农手中收购一批烟叶用于生产卷烟，货物已验收入库，收购价款为100000元，另向烟农支付了价外补贴8000元。甲卷烟厂将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票上分别注明。要求：计算甲卷烟厂购进烟叶的应缴纳的烟叶税及购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额。解析：第二节烟叶税法四、征收管理（一）纳税义务发生时间烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。收购烟叶的当日是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当日。（二）纳税期限烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。第二节烟叶税法（三）纳税地点纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。（四）纳税申报烟叶税纳税人应按照规定及时办理纳税申报。自2021年6月1日起，纳税人申报缴纳烟叶税等一个或多个税种时，使用《财产和行为税纳税申报表》。第三节教育费附加和地方教育附加第三节教育费附加和地方教育附加一、教育费附加和地方教育附加概述教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加是为促进地方教育事业发展、扩大地方教育经费的资金来源而征收的一项专用基金。第三节教育费附加和地方教育附加二、缴纳人和扣缴义务人（一）缴纳人教育费附加和地方教育费附加的缴纳人是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收教育费附加。（二）扣缴义务人代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是教育费附加和地方教育费附加的代扣代缴、代收代缴义务人。第三节教育费附加和地方教育附加三、征收范围、计征依据及征收率（一）征收范围教育费附加和地方教育附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税款为计征依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。第三节教育费附加和地方教育附加（二）计征依据教育费附加、地方教育附加的计征依据与城市维护建设税的计税依据一致。（三）征收率教育费附加的征收率为3%。地方教育附加的征收率从2010年起统一为2%。第三节教育费附加和地方教育附加四、教育费附加和地方教育附加的计算教育费附加和地方教育附加的计算公式为：第三节教育费附加和地方教育附加例题8-4：某企业2026年3月份实际缴纳增值税400000元、消费税200000元。要求：计算该企业应缴纳的教育费附加和地方教育附加。解析：第三节教育费附加和地方教育附加五、减免规定（1）教育费附加和地方教育费附加按减免后实际缴纳的增值税、消费税税额计征，即随增值税、消费税的减免而减免。（2）对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。（3）因纳税人多缴发生的增值税、消费税退税，同时退还已缴纳的教育费附加和地方教育费附加。第三节教育费附加和地方教育附加（4）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加和地方教育费附加。（5）自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元，按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。（6）自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收教育费附加、地方教育附加。第三节教育费附加和地方教育附加六、征收管理（一）缴纳义务发生时间教育费附加和地方教育费附加的缴纳义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。（二）缴纳期限教育费附加和地方教育费附加的缴纳期限与增值税、消费税的纳税期限一致。第三节教育费附加和地方教育附加（三）缴纳地点纳税人实际缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳教育费附加和地方教育费附加的地点。（1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其教育费附加和地方教育费附加的缴纳地点在代扣代收地。（2）跨省