国企工资总额核算工作指南

国企工资总额核算工作指南一、工资总额核算基础规范（一）核算范围界定工资总额是指国企在一个会计年度内直接支付给本单位全部在岗职工、劳务派遣人员中为企业提供服务的人员、离岗退养人员等全部职工的劳动报酬总额，核算范围严格按照《关于工资总额组成的规定》（国家统计局令第1号）、《国有企业工资总额管理办法》（人社部发〔2018〕16号）界定，具体包含以下项目：1.计时工资：按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬，包括已做工作按计时工资标准支付的工资、新参加工作职工的见习工资、运动员体育津贴等。2.计件工资：对已做工作按计件单价支付的劳动报酬，包括实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制下按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付的工资、按工作任务包干方法支付的工资以及按营业额提成或利润提成办法支付的工资。3.奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关事业单位的奖励工资以及其他奖金。4.津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。其中津贴包括补偿特殊或额外劳动消耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功性津贴及其他津贴；物价补贴包括为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。5.加班加点工资：按规定支付的加班工资和加点工资。6.特殊情况下支付的工资：根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资，以及附加工资、保留工资。以下项目不纳入工资总额核算范围，核算时需逐一剔除：1.根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖，以及支付给运动员、教练员的奖金；2.有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，职工死亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生费、公费医疗费用、职工生活困难补助、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴、洗理费等；3.有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出，退休统筹外补贴未纳入社保统一发放的部分按规定单列统计，不纳入工资总额；4.劳动保护的各项支出，包括工作服、手套等劳保用品，解毒剂、清凉饮料，以及按规定对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等五类工种享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇；5.稿费、讲课费及其他专门工作报酬，外聘专家劳务报酬；6.出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；7.对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；8.实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；9.对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息；10.劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；11.因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；12.支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；13.支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；14.计划生育独生子女补贴；15.按照国家有关规定为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金以及补充养老保险、补充医疗保险，属于企业承担的部分不纳入工资总额，由个人承担且从工资中代扣的部分，仍纳入工资总额核算。（二）核算周期与核算主体1.核算周期：工资总额核算以自然年度为核算周期，即公历1月1日至12月31日，月度、季度核算为年度核算的阶段性汇总，最终以年度清算数据为准。对跨年度发放的工资，如当年12月工资次年1月发放、年度绩效奖金次年考核发放，需按照权责发生制原则计入当年工资总额，不得跨期调整。2.核算主体：集团型国企以集团为单位统一开展全口径工资总额核算，纳入合并财务报表范围的各级子企业全部纳入核算范围，不得遗漏未并表的控股企业、实际管控企业。独立法人国企以本企业为核算主体，分公司、分支机构由上级单位统一纳入核算。二、工资总额预算前提下的核算流程当前国企工资总额实行预算管理，核算工作需围绕预算执行全流程开展，具体分为月度统计、季度汇总、年度预清算、最终清算四个环节：（一）第一步：基础数据归集整理1.职工人数核对：年末在岗职工人数：统计截至12月31日实际在岗，与企业签订劳动合同，由企业支付工资的人员数量，统计口径需与社保缴纳人数核对，差异率不得超过5%，差异需附书面说明，如停薪留职人员、外派挂职人员等特殊情况需单独标注。全口径平均职工人数：计算公式为：年度平均职工人数=（1月初人数+2月初人数+…+12月初人数+12月末人数）/12。劳务派遣人员中为企业提供服务满6个月以上的，全部计入平均职工人数统计，不满6个月的按实际在岗月份折算平均人数。例：某国企2023年1月劳务派遣用工3人，其中1人工作2个月离职，2人工作全年，全年平均人数=（3+2+2+…+2）/12=25/12≈2.08人，核算时计入2.08人。2.工资发放数据归集：以企业财务应付职工薪酬明细账为基础，逐一提取应付职工薪酬-工资、应付职工薪酬-奖金津贴等科目借方累计发生额，剔除不属于工资总额范围的项目后，得到当期实发工资总额；同时提取应付职工薪酬贷方累计发生额，核对当期计提工资总额，对已计提未发放的工资，需单独列示，在年度清算时按照权责发生制调整计入当年工资总额。核心核对公式：当年工资总额=当年计提的符合工资总额范围的全部劳动报酬=当年实际发放的以前年度工资结余+当年计提当年实际发放的劳动报酬+当年计提未发放的符合规定的工资储备-当年发放的工资总额中属于以前年度计提的部分。（二）第二步：剔除不合规项目按照核算范围要求，对归集的工资数据逐项清理：1.福利性项目剔除：企业统一发放的节日福利、住房补贴、车补、通讯补贴若已纳入职工福利费管理，不得计入工资总额；若纳入工资总额管理且依法代扣代缴个人所得税，则可计入。实践中，按月按标准发放的车补、通讯补贴，若已履行个税扣缴义务，需计入工资总额核算。2.企业承担的社保公积金剔除：企业按照国家规定缴纳的基本养老保险缴费比例16%、基本医疗保险缴费比例6%~10%、失业保险单位缴费比例0.5%~1%、工伤保险单位缴费比例0.2%~1.9%、生育保险单位缴费比例0.5%~0.8%、住房公积金单位缴费比例5%~12%，企业承担的上述费用全部剔除，仅将职工个人承担、从工资中扣除的部分计入工资总额。3.外部人员报酬剔除：外聘独立董事、外部咨询专家的劳务报酬，不属于本企业职工工资，全部剔除；劳务派遣人员中仅为企业提供服务的人员报酬计入，不包含支付给劳务派遣公司的管理费。4.其他特殊项目剔除：职工的一次性工伤医疗补助金、伤残就业补助金，属于工伤保险赔付范围的，不纳入工资总额；企业给予职工的解除劳动合同经济补偿金，按照规定不纳入当年工资总额，单独核算。（三）第三步：工资总额实际执行数计算完成数据归集和剔除后，分别计算以下核心指标：1.当年应付工资总额=应付职工薪酬下工资科目贷方发生额（本年）-不符合工资总额范围的贷方发生额；2.当年实发工资总额=应付职工薪酬下工资科目借方发生额（本年）-不符合工资总额范围的借方发生额；3.工资总额预算执行完成率=（当年应付工资总额/上年工资总额预算批复数）×100%；若实行工资总额与经济效益联动机制，需先计算经济效益完成情况，再计算应提取工资总额：工资总额基数W0，经济效益基数E0，当年实现经济效益E，经济效益浮动比例ΔE=（E-E0）/E0×100%，工资总额浮动比例ΔW=ΔE×工资浮动系数，一般竞争性行业浮动系数为0.8，功能性企业浮动系数为0.7，公益类企业浮动系数为0.5，那么当年应提取工资总额W=W0×(1+ΔW)，实际执行完成率=实际发放工资总额/W×100%。（四）第四步：清算审核与偏差调整年度终了后，企业需对照出资人机构批复的工资总额预算，开展偏差调整：1.若实际工资总额超过预算的10%以内，需说明偏差原因，报出资人机构备案；偏差超过10%的，需申请预算调整，超发部分需结转下年工资总额预算扣减，不得形成永久性超发。2.若存在工资结余，即以前年度计提未发放的工资总额，当年动用结余发放的，需纳入当年工资总额执行数核算，动用结余需符合出资人机构关于工资结余管理的规定，不得违规动用。3.对瞒报、漏报工资总额的，如将工资在成本费用其他科目列支、通过子企业违规发放、通过工会账外发放，全部调整纳入当年工资总额核算，并相应扣减下一年度工资总额预算。三、特殊业务核算规则（一）市场化用工的工资核算1.市场化公开招聘的职业经理人：职业经理人薪酬属于工资总额核算范围，需纳入国企工资总额统计，但实行单列管理，不占本企业当年工资总额基数，核算时在工资总额表中单独列示，出资人机构对职业经理人薪酬实行专项管理。2.劳务派遣用工：劳务派遣用工中，由用工企业直接发放给个人的工资、奖金、津贴，全部纳入用工企业工资总额核算；由劳务派遣公司发放，用工企业将费用支付给劳务派遣公司的，其中属于劳动报酬的部分，仍纳入用工企业工资总额核算，仅将支付给劳务派遣公司的管理费剔除。3.灵活用工：企业使用的非全日制用工，每周工作时间不超过24小时，累计工作时间超过12个月的，其劳动报酬全部纳入工资总额核算；临时用工工作时间不满3个月的，不纳入，按劳务费用核算。（二）中长期激励的工资核算1.股票期权、限制性股票激励：按照《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》，股权激励授予时不纳入工资总额，行权解锁时，激励对象获得的收益，按照以下规则核算：上市公司股权激励计入工资总额的金额为，股票期权行权时收盘价与行权价的差额乘以股数，限制性股票解锁时收盘价与授予价的差额乘以股数，全部纳入当年工资总额核算，实行单列管理，不占企业当年工资总额基数。2.超额利润分享：国企开展超额利润分享，当年计提的超额利润分享额，全部纳入当年工资总额核算，从工资总额预算中列支，不得在工资总额外单列，计提的分享额当年未发放的，作为工资储备结转下年，发放时计入发放年度工资总额。3.项目跟投：跟投人员以自有资金投入项目获得的投资收益，不纳入工资总额核算；项目跟投中获得的超额收益提成，属于劳动报酬部分，纳入工资总额核算。（三）重组改制中的工资核算1.企业合并：吸收合并中，合并双方当年的工资总额合并计算，纳入合并后企业当年工资总额核算；新设合并中，合并前各企业当年工资总额全部计入新企业当年工资总额。2.企业分立：分立后新设立的企业，按照分立时划转的职工人数和原企业工资基数，分别核算各自当年工资总额，原企业当年发放的工资按照实际发放主体拆分，不得重复核算。3.改制分流：改制分流中，支付给分流职工的经济补偿金，不纳入改制后企业工资总额；留在改制企业的职工，当年工资全部纳入改制企业工资总额核算。（四）跨期发放工资的核算1.12月工资次年1月发放：按照权责发生制，12月工资属于当年发生的劳动报酬，计入当年工资总额，不得计入次年。2.年度绩效工资次年考核发放：年度绩效工资是对当年工作业绩的考核奖励，当年预提的部分计入当年工资总额，次年考核后实际发放与预提的差额，计入次年工资总额，也可以按照权责发生制调整当年工资总额，企业需保持核算方法一致性，不得随意调整。例：某国企2023年计提年度绩效工资1200万元，2024年考核后实际应发1100万元，多计提的100万元，冲减2024年工资总额，或者调整减少2023年工资总额，企业选定一种方法后连续3年不得变更。3.专项奖励跨年发放：针对某跨年度项目的专项奖励，按照项目进度分年度计提，分别计入各年度工资总额，不得全部计入完成年度。四、工资总额核算内部控制与数据核对（一）多部门对账机制工资总额核算涉及人力资源部门、财务部门、用工部门三个核心部门，需建立月度对账机制：1.人力资源部门与财务部门对账：人力资源部门提供的月度工资发放清册总金额，需与财务部门应付职工薪酬-工资科目借方发生额核对，差异率控制在0以内，即完全一致，差异需逐项查找原因，如个税代扣、社保代扣差异，需调整标注。2.人力资源部门与用工部门对账：用工部门提供的月度出勤人数、职工名单，需与人力资源部门统计的职工人数核对，不得出现“吃空饷”虚列人数、虚增工资的情况，对账差异需当日查清。3.与社保、个税数据交叉核对：工资总额中计入的应发工资总额，需与个人所得税扣缴申报的工资薪金收入总额核对，差异率不得超过3%，差异原因主要包括：个税申报的工资薪金包含不属于工资总额的项目，如一次性经济补偿金，或者部分职工工资未达到个税起征点未申报，需附差异说明；工资总额对应的职工人数，需与社保缴纳的职工人数核对，差异超过5%需说明原因。（二）特殊事项台账管理对需要单独核算、单列管理的项目，建立专门台账逐笔登记：1.单列管理项目台账：包括职业经理人薪酬、中长期激励收益、企业负责人任期激励单独列支部分、改革性补贴，逐笔登记发生时间、金额、人员名单，标注“单列不占基数”。2.工资结余台账：登记以前年度工资结余金额、历年动用金额、当前结余金额，动用结余需登记动用时间、用途、金额，纳入哪一年度工资总额核算。3.跨期工资调整台账：登记跨期发放工资的计提年度、发放年度、金额、调整金额，避免重复核算或漏核算。（三）内部审计监督国企内部审计部门每年至少开展一次工资总额专项审计，重点核查以下内容：1.是否存在超预算发放工资，超预算部分是否履行备案或调整程序；2.是否存在账外发放工资，通过工会、福利费、子企业账外列支工资，未纳入总额核算；3.是否存在应剔除未剔除的项目，违规扩大工资总额核算范围，套取工资总额预算；4.是否存在瞒报工资总额，少计工资总额，违规超发工资不受预算约束；专项审计报告需作为年度工资总额清算的必备附件，报出资人机构。五、报表编制与上报要求（一）报表核心指标填列规范国企工资总额核算报表需包含以下核心指标，填列要求如下：指标名称填列规则上年末工资总额结余按照上年度清算批复的结余金额填列，不得随意调整本年工资总额预算按照出资人机构批复的年度工资总额预算填列，预算调整的填调整后的金额本年应付工资总额按照权责发生制计算的本年全部符合规定的工资报酬填列其中：单列管理项目金额填列职业经理人薪酬、股权激励收益等单列项目金额本年实发工资总额填列本年实际发放的工资总额，含动用以前年度结余发放的部分年末工资总额结余填列公式：年初结余+本年应付工资总额-本年实发工资总额年度平均职工人数按照加权平均计算的全口径平均人数填列，含劳务派遣人员职工人均工资填列公式：本年应付工资总额（扣除单列项目）/年度平均职工人数工资总额预算执行率填列公式：本年应付工资总额/本年工资总额预算×100%年度工资总额清算上报需附带以下材料：1.年度工资总额清算报表，加盖企业公章，财务负责人、人力资源负责人、企业法定代表人签字；2.年度工资总额执行情况说明，包括企业当年经济效益完成情况、工资总额预算执行情况、偏差原因分析、特殊事项说明、下年度预算初步建议；3.内部审计专项审计报告；4.财务报表应付职工薪酬附注复印件，加盖财务部门公章；5.特殊事项相关批复文件复印件，如工资预算调整批复、股权激励方案批复、职业经理人薪酬批复等。（三）准确性要求上报的工资总额数据误差率不得超过1%，即企业上报数据与出资