《智能管理会计》课件 项目三 成本管理

——项目三成本管理任务一成本管理认知事实导学位于广西贵港市港北区大圩镇新建村的益农水稻智慧农场，无人机正在施肥“两分钟完成一亩，以前一个人要忙一个上午。”1993年出生的李汉才回忆起小时候一家5口一起下田的时光很是感慨。那时，农忙时节，一家人早早出门，中午派人返家煮饭菜带回，吃完饭后继续干活。当过7年消防员的李汉才从不叫苦，但种田之累刻骨铭心。“下田又苦又累，还赚不了几个钱，没有多少人愿意干，年轻人都出去打工了。”李汉才说道。幸福源自现代化——通过无人驾驶拖拉机、插秧机、直播机、喷雾机、收割机，以及智能管控平台，水稻耕、种、管、收全程无人化作业。请结合导学案例，思考以下问题：1.农业现代化发展为农户优化了哪些成本项目？2.农户在水稻种植过程中应用了哪些技术进行成本管控？目录(contents)01学习目标02项目情景03学习准备04学习小结PART01学习目标LearningObjectives学习目标目标123理解成本管理的概念和应用程序；了解目标成本法、标准成本法和作业成本法的概念和原理；正确认识成本管理的道德意义和价值意义；PART02项目情景ProjectScenario项目情景你知道在企业模拟沙盘中，是如何运作的吗项目情景①购置厂房及生产②完成市场开拓③产品研发和广告投入生产前①购置原材料②支付人工及水电费③承担厂房及生产线折旧费④生产线的维护费生产时需要清楚的区分、核算出：哪些为企业当期的产品成本？哪些属于期间费用？在产品成本存货成本是多少？销售成本是多少？PART03学习准备StudyPreparation学习准备一成本管理的概念成本管理是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。学习准备一成本管理的概念企业在进行成本管理时一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行。学习准备一成本管理的概念对未来的成本水平及其发展趋势所进行的预测与规划，一般包括成本预测、成本决策和成本计划等步骤。事前成本管理阶段学习准备一成本管理的概念对营运过程中发生的成本进行监督和控制，并根据实际情况对成本预算进行必要的修正，即成本控制步骤。事中成本管理阶段学习准备一成本管理的概念

在成本发生之后进行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步骤。事后成本管理阶段学习准备二成本管理的原则融合性原则成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。成本管理是一个全员参与的系统工程，通过成本的计划、执行与考核加以落实。学习准备二成本管理的原则适应性原则成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应。尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。学习准备二成本管理的原则成本效益原则成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避免获得的收益小于其投入的成本。学习准备二成本管理的原则重要性原则成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。学习准备三成本管理的工具方法目标成本法是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本法标准成本法是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异，揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。标准成本法$学习准备三成本管理的工具方法生命周期成本法，是指将特定要素生命周期内各个阶段的全部成本纳入成本管理，使企业成本管理同生命周期管理相互结合，实现企业成本管理的全生命周期化改进的一种成本管理方法。生命周期成本法作业成本法是指以“作业消耗资源，产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。作业成本法$学习准备三成本管理的工具方法目标成本法目标成本制定一般在新产品的研究、开发规划与设计阶段进行首先根据国内外同类产品比价资料确定具有市场竞争力的最低销售价格然后扣除确保企业生存发展所需的目标利润和应交的税费最后进而倒挤出新产品的目标成本学习准备三成本管理的工具方法目标成本法单位产品目标成本＝产品预计价格－单位产品应纳税费－单位产品目标利润计算公式如下：学习准备三成本管理的工具方法标准成本法标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。单位产品标准成本＝单位产品标准用量×单位产品标准价格产品成本差异（超支/节约）＝单位产品实际成本－单位产品标准成本计算公式如下：学习准备三成本管理的工具方法作业成本法作业成本法是指以“作业消耗资源，产出消耗作业”为原则首先按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象最后完成成本计算的成本管理方法学习准备三成本管理的工具方法作业成本法资源费用是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费作业是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁成本动因是指诱导成本发生的原因，可分为资源动因和作业动因学习准备三成本管理的工具方法生命周期成本法生命周期成本法主要包括产品生命周期成本法、资产生命周期成本法、劳动力生命周期成本法和项目生命周期成本法。可将生命周期成本法与目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等工具方法结合使用。学习准备成本管理方法的选择依据是什么？【思考】三成本管理的工具方法学习准备四成本管理的战略定位成本领先型成本管理战略适用阶段：成熟期目标：最大限度成本降低信息要求：精确的成本信息工具方法：标准成本法变动成本法作业成本法差异领先型成本管理战略适用阶段：初创期、成长期目标：产品独特性和成本优势信息要求：不要求高精确度工具方法：目标成本法PART04学习小结StudyPreparation学习小结成本管理的概念成本管理的应用程序成本管理的原则成本管理的工具方法成本管理的战略定位成本管理概述谢谢聆听——项目三成本管理任务二成本性态分析目录(contents)01学习目标02学习准备03学习小结PART01学习目标LearningObjectives学习目标目标123能运用Excel软件编制成本计算表；能将成本管理的应用程序与ERP企业经营模拟沙盘实训相联系；能正确认识成本管理中牵着“牛鼻子”的重要性；PART02学习准备StudyPreparation学习准备一成本性态的概念及分类成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方案的依存关系，又称为成本习性。成本总额是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。业务量是指企业在一定的生产运营期投入或完成的经营工作的统称，包括生产量和销售量。学习准备一成本性态的概念及分类固定成本指在一定条件下，其总额不随业务量变动而发生任何数额变化的那部分成本。01变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量变动成正比例变化的那部分成本。02混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，成本总额随业务量变动但不成正比例变动的那部分成本。03学习准备二固定成本在ERP企业经营模拟沙盘规则中，哪些支出属于固定成本学习准备二固定成本固定成本包括设备成本、厂房费用、管理人员工资等。学习准备二固定成本特点和性态模型固定成本总额(用常数a表示)的不变性。将此特点反映在平面直角坐标图上，固定成本线就是一条平行于x轴的直线，其成本性态模型为y=a。特点（一）学习准备二固定成本特点和性态模型单位固定成本(以下用a/x表示)的反比例变动性。单位产品负担的固定成本必然随着业务量的变动成反比例变动，其单位成本性态模型为反比例曲线y=a/x。特点（二）学习准备二固定成本年产量（个）自动线折旧费（万元）单位P产品负担的折旧费（万元）13.003.0023.001.5033.001.0043.000.75【例题3-1】

在ERP企业经营模拟沙盘规则中，根据生产线折旧规则，一条自动线每年的折旧费是3万元，每年最大生产能力是4个P产品，此时自动线折旧费和年产量资料见表3-1所示。学习准备二固定成本分类酌量性固定成本指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这类成本包括：根据企业的经营方针确定的、在一定预算期内安排开支的广告费、新产品研发费和经营性租赁费等。约束性固定成本指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，如厂房和生产线的折旧费等。这类成本反映的是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，因此又称经营能力成本。学习准备三变动成本在ERP企业经营模拟沙盘规则中，哪些支出属于变动成本学习准备直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。三变动成本学习准备三变动成本特点和性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性。此特点反映在平面直角坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜率的直线。其总成本模型为y=bx

。特点（一）学习准备三变动成本特点和性态模型单位变动成本(用常数b表示)的不变性。由于变动成本总额的正比例变动性，决定了单位变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变。将此特点反映在平面直角坐标图上是一条直线为y=b。特点（二）学习准备三变动成本【例题3-2】在ERP企业经营模拟沙盘规则中，根据产品生产规则，P产品生产完工后需要按产品数量支付人工费0.5万元/个，此时P产品产量和人工费的资料见表3-2所示。年产量（个）单位产品人工费（万元/个）人工费总额（万元）10.500.5020.501.0030.501.5040.502.00学习准备二变动成本分类指其单位成本由客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。通过改进设计，改革工艺技术，进行技术革新和技术革命，提高材料综合利用率、劳动生产率和产出率，以及避免浪费、降低单耗来降低成本。技术性变动成本指单耗由客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本—效益关系来降低成本。酌量性变动成本学习准备四混合成本在ERP企业经营模拟沙盘规则中，哪些支出属于混合成本学习准备四混合成本分类——标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本组合而成。其固定部分是不受业务量影响的基数成本；变动部分则是在基数成本的基础上，随业务量的增长而成正比例增长的成本。学习准备四混合成本【例题3-3】根据ERP企业经营模拟沙盘规则，在仅安装有一条生产P2产品的柔性线的小厂房中，固定成本包括：厂房折旧6万元/年，生产线折旧4万元/年，维修费2万元/年，共计12万元/年；变动成本包括：原材料2万元/个（P2产品由R2+R4原材料组成），人工费0.5万元/个，水电费0.5万元/个，共计3万元/个。此时P2产品产量和标准式混合成本的资料见表3-3所示。项目数量/金额数量/金额数量/金额数量/金额备注产量（个）1234P2产品年产量（x）单位产品直接材料（万元/个）2.002.002.002.00原材料R2+R4单位产品直接人工（万元/个）0.500.500.500.50人工费单位产品变动制造费用（万元/个）0.500.500.500.50水电费学习准备四混合成本单位产品变动成本（万元/个）3.003.003.003.00单位产品直接材料、单位产品直接人工、单位产品变动制造费用的合计数（b）变动成本合计（万元）3.006.009.0012.00产量和单位产品变动成本的乘积（bx）折旧费（万元/年）10.0010.0010.0010.00厂房折旧和生产线折旧的合计数维修费（万元/年）2.002.002.002.00生产线维修费固定成本合计（万元）12.0012.0012.0012.00折旧费和维修费的合计数（a）单位产品固定成本（万元/个）12.006.004.003.00固定成本合计除以产量的商总成本合计（万元）15.0018.0021.0024.00变动成本合计和固定成本合计的合计数（y）单位产品成本（万元/个）15.009.007.006.00总成本合计除以产量的商，或单位产品变动成本和单位产品固定成本的合计数续表学习准备四混合成本根据上述资料，可将P2产品产量和标准式混合成本的关系用图3-7来表示。由此可见，无论本年度生产多少个P2产品（x），都会发生12万元的固定成本（a），但单位固定成本会随着业务量的增加而减少；在此基础上，每生产一个P2产品（x），都会发生3万元/个的单位产品变动成本（b），同时变动成本会随着业务量的增加而增加，因此根据上述条件可得P2产品总成本（y）的函数公式为：y=12+3x。故标准式混合成本的函数公式为：y=a+bx

其中：y为混合成本总额；a为固定成本；b为单位变动成本；x为业务量PART03学习小结StudyPreparation学习小结1.成本性态的概念和分类2.固定成本3.变动成本4.混合成本成本性态分析谢谢聆听——项目三成本管理任务三变动成本法应用任务四智能成本管理的数据价值链目录(contents)01学习目标02学习准备03学习小结PART01学习目标LearningObjectives学习目标目标123能掌握变动成本法与完全成本法的区别；能应用变动成本法对ERP企业经营模拟沙盘实训进行成本计算和分析；能具备信息的收集、处理和分析能力；PART02学习准备StudyPreparation学习准备一变动成本法的概念变动成本法是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而与产品销量无直接关系的固定制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较应用的前提条件不同☞变动成本法：要进行成本性态分析☞完全成本法：把全部成本按其发生领域或经济用途分类项目变动成本法完全成本法应用前提变动成本变动生产成本变动非生产成本固定成本固定生产成本固定非生产成本制造费用生产成本直接材料直接人工财务费用非生产成本管理费用销售费用学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同项目变动成本法完全成本法产品成本期间成本变动制造费用直接材料直接人工变动生产成本变动非生产变动财务费用变动管理费用变动销售费用非生产成本财务费用管理费用销售费用制造费用直接材料直接人工生产成本固定财务费用固定制造费用固定管理费用固定销售费用固定成本总结：变动成本法没有像完全成本法把固定制造费用也列入产品成本之内。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同

【例题3-4】

根据ERP企业经营模拟沙盘规则，在安装有四条生产P3产品的柔性线的大厂房中，固定制造费用包括：厂房折旧8万元/年，生产线折旧16万元/年，维修费8万元/年，共计32万元/年；固定其他费用包括：广告费7万元，ISO环境认证2万元（ISO14000），管理费1万元，共计10万元；变动生产成本包括：原材料3万元/个（P3产品由R2+R3+R4原材料组成），人工费0.5万元/个，水电费0.5万元/个，共计4万元/个；无其他变动费用。P3产品期初无库存，本年度共生产P3产品16个，销售量12个，销售单价8.5万元/个。资料见表3-6所示。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间费用，以及在变动成本法和完全成本法下存货成本和销售成本的计算。P3产品数量（个）成本项目变动性（万元）固定性（万元）合计（万元）期初存货量0直接材料48.00-48.00本期投产完工量16直接人工8.00-8.00本期销售量12制造费用8.0032.0040.00期末存货量4其他费用0.0010.0010.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同根据上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间费用，P3产品成本和期间成本计算表见表3-7所示。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同成本项目变动成本法完全成本法总额（万元）单位额（万元/个）总额（万元）单位额（万元/个）产品成本（16个）直接材料48.003.0048.003.00直接人工8.000.508.000.50变动制造费用8.000.50--制造费用--40.002.50合计64.004.0096.006.00期间成本固定制造费用32.00---其他费用10.00-10.00-合计42.00-10.00-学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同通过对P3存货成本和销售成本计算分析，发现差异的产生，是因为在变动成本法下，32万元固定生产成本被全额计入了当期的期间成本。而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本，最终有8万元计入期末存货成本，24万元计入本期销货成本。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同项目变动成本法完全成本法差额本期完工产品数量（个）16160期初存货成本（万元）0.000.000.00本期产品成本（万元）64.0096.00-32.00单位产品成本（万元/个）4.006.00-2.00本期销售数量（个）12120本期销售成本（万元）48.0072.00-24.00期末存货量（个）440期末存货成本（万元）16.0024.00-8.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同必须按传统式损益确定程序计量营业利润。完全成本法只能按贡献式损益确定程序计量营业利润。变动成本法学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同变动成本法贡献边际-固定成本=营业利润营业收入-变动成本-固定成本=营业利润其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入变动成本=本期销售成本（销售中的变动成本）+变动非生产成本固定成本=固定生产成本+固定非生产成本学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同完全成本法销售毛利-非生产成本=营业利润营业收入-生产成本-非生产成本=营业利润其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=本期销售成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本期间费用=非生产成本学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同

【例题3-5】沿用例题3-4中的内容，分别用贡献式损益确认程序和传统式损益确认程序计算当期营业利润。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同成本项目变动成本法完全成本法总额（万元）单位额（万元/个）总额（万元）单位额（万元/个）产品成本（16个）直接材料48.003.0048.003.00直接人工8.000.508.000.50变动制造费用8.000.50--制造费用--40.002.50合计64.004.0096.006.00期间成本固定制造费用32.00---其他费用10.00-10.00-合计42.00-10.00-学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同在贡献式损益确认程序下：营业收入=销售单价×销售量=8.5×12=102（万元）销售成本=变动成本法下的单位产品成本×销售量=4×12=48（万元）变动成本=销售成本＋变动其他费用=48＋0=48（万元）边际贡献=营业收入－变动成本=102－48=54（万元）固定成本=固定制造费用+固定其他费用=32＋10=42（万元）营业利润=边际贡献－固定成本=54－42=12（万元）学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同在传统式损益确认程序下：营业收入=销售单价×销售量=8.5×12=102（万元）销售成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本=0+96-24=72（万元）营业毛利=营业收入－销售成本=102-72=30（万元）营业费用=其他费用=10（万元）营业利润=30-10=20（万元）学习准备在同一背景资料计算下，贡献式损益确认程序下的营业利润和传统式损益确认程序下的营业利润为何不同？【思考】二变动成本法与完全成本法的比较学习准备二变动成本法与完全成本法的比较编制的利润表格式不同变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表营业收入102.00减：变动成本变动制造费用48.00变动其他费用0.00变动成本合计48.00边际贡献54.00减：固定成本固定制造费用32.00固定其他费用10.00固定成本合计42.00营业利润12.00传统式利润表营业收入102.00减：营业成本期初存货成本0.00本期生产成本96.00期末存货成本24.00营业成本合计72.00营业毛利30.00减：营业费用其他费用10.00营业费用合计10.00营业利润20.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较编制的利润表格式不同贡献式利润表与传统式利润表在格式上的异同：（1）两种成本法的利润表中的营业收入相同。贡献式利润表营业收入102.00减：变动成本变动制造费用48.00变动其他费用0.00变动成本合