中小企业税务筹划方案-含增值税所得税个税

中小企业税务筹划方案——含增值税/所得税/个税

标签：税务筹划|增值税|企业所得税|个人所得税|小微企业|临界点|合规边界|税务稽查

日期：2026年9月20日

一句话简介：一份面向中小企业老板和财务负责人的税务筹划方案，覆盖增值税、企业所得税、个人所得税三大税

种，用具体案例和计算过程讲清楚合法省税的边界在哪里，附风险防范与合规红线清单。

目录

第一章税务筹划的基本逻辑与合规边界

第二章增值税筹划

第三章企业所得税筹划

第四章个人所得税筹划

第五章社保入税与用工模式筹划

第六章公转私合规路径与股东拿钱方式

第七章三大税种综合筹划案例

第八章税务稽查应对与风险防范

第九章税务筹划的落地执行清单

第十章附录：速查表

第一章税务筹划的基本逻辑与合规边界

一、税务筹划不是逃税

税务筹划和逃税的区别只有一条线：是否真实。

税务筹划是在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先安排，达到减轻税负的目的。逃税是通过虚

开发票、隐匿收入、虚列成本等手段，不缴或少缴税款。

《税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出

或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是

偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上

五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三条不可逾越的红线：

第一条：不得虚开发票。根据《发票管理办法》第二十一条，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为

自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际

经营业务情况不符的发票。

第二条：不得隐匿收入。收入不入账、账外经营、利用个人账户收取货款不申报，均构成偷税。

第三条：不得虚列成本。没有真实业务背景的成本费用列支，即使取得了发票，也构成虚开发票的共犯。

二、税务筹划的四个基本方法

方法核心逻辑典型应用

小微企业所得税优惠、小规模纳税人增值税

利用优惠政策用足国家给的减免

减免

选择纳税人身份根据业务规模选择最优身份小规模纳税人vs一般纳税人

合理安排交易结

通过合同和业务安排降低税基拆分业务、调整结算方式

构

延迟纳税不等于少纳税，但可以改善现

利用时间价值固定资产加速折旧、分期收款

金流

三、税务筹划的三个层次

第一层：用足优惠政策。这是最基础、最安全的筹划。国家给了优惠政策，企业符合条件就享受，不需要任何"操

作"。比如小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税、小型微利企业所得税实际税负5%、个体工商户年应纳税所

得额200万元以下减半征收。这些政策不需要审批，申报时自行享受即可。

第二层：合理安排交易结构。在真实业务的前提下，通过调整合同条款、结算方式、业务拆分等方式降低税基。比如

将混合销售拆分为兼营、将一次性收款改为分期收款、将设备销售拆分为设备销售加技术服务。这一层需要财务和业

务部门配合，在合同签订前就要做好安排。

第三层：选择最优纳税人身份。根据企业的业务规模、毛利率、客户结构，测算小规模纳税人和一般纳税人哪种更划

算。这一层需要在年初或业务模式变更前完成测算。

四、2026年中小企业可以享受的主要税收优惠一览

税种优惠政策适用对象执行期限

增值税月销售额10万元以下免征小规模纳税人至2027年12月31日

增值税3%征收率减按1%小规模纳税人至2027年12月31日

企业所得税减按25%计入应纳税所得额，按20%税率小型微利企业至2027年12月31日

个人所得税年应纳税所得额不超过200万元部分减半征收个体工商户至2027年12月31日

个人所得税全年一次性奖金单独计税居民个人至2027年12月31日

六税两费减半征收小微企业、个体工商户至2027年12月31日

研发费用加计扣除100%有研发活动的企业长期执行

固定资产500万元以下一次性扣除所有企业至2027年12月31日

五、税务筹划的时间窗口

税务筹划最重要的原则是"事前筹划"。业务已经发生、发票已经开具、款项已经收付，再想调整就来不及了。

筹划事项最佳时间窗口错过后的补救

纳税人身份选择年初或业务模式变更前当年无法变更，等下一年

小微企业300万临界点每年10月至12月年底最后两个月集中调整

年终奖发放方式发放前测算年度汇算时二选一

固定资产一次性扣除购置前确认购置当年汇算清缴时选择

公益性捐赠捐赠前确认捐赠后无法更改

业务拆分新业务开展前已发生业务无法拆分

第二章增值税筹划

一、小规模纳税人的两档优惠

第一档：免征增值税

对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。按季度申报的，季度销售额不超过30万元免

征增值税。

第二档：减按1%征收

增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，

减按1%预征率预缴增值税。

2026年新变化：自2026年1月1日起，小规模纳税人不再涉及5%征收率。除销售、出租不动产或者转让土地使用权之

外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税。

二、免税额度用足的实操方法

方法一：按季度监控销售额

小规模纳税人按季度申报的，季度销售额不超过30万元免征增值税。财务人员应在每季度最后一个月中旬开始监控累

计销售额。

完整案例：某小商贸公司为增值税小规模纳税人，按季度申报。2026年第一季度预计含税销售额分布如下：

月份含税销售额不含税销售额是否免税

1月103,000元101,980元免税

2月82,400元81,584元免税

3月113,300元112,178元免税

季度合计298,700元295,743元免税

计算过程：不含税销售额=含税销售额÷(1+1%)。1月：103000÷1.01=101,980元。季度合计不含税销售额=

298700÷1.01=295,743元，未超过30万元，免税。

如果3月再多开一笔10,300元的发票（含税），则季度不含税销售额变为295,743+10,198=305,941元，超过30万元。

超过部分不能免税，整个季度需要按1%全额缴纳增值税：305,941×1%=3,059.41元。

筹划要点：季度末最后几天要监控累计销售额。如果接近30万元，可以合理推迟开票到下个季度。但必须真实反映业

务发生时间，不能为了免税而虚构或延迟开票时间。

方法二：拆分业务主体

如果企业有多个业务板块，可以考虑拆分为多个小规模纳税人主体，每个主体独立享受月销售额10万元以下的免税政

策。

完整案例：某设计工作室年营业额200万元，原来是一个主体，按1%缴纳增值税2万元。如果拆分为两个个体户，每个

年营业额100万元，季度销售额25万元，未超过30万元，免征增值税。两个主体合计节税2万元。

但拆分必须有真实的业务逻辑和独立的经营场所、人员、账簿，不能只是为了开票而拆分。税务局对"一址多照""一人

多户"的情况会重点核查。

方法三：合理安排开票时间

季度末如果销售额接近30万元，可以与客户协商，将部分开票时间推迟到下个季度。前提是货物实际交付时间确实在

下个季度，或者合同约定的收款时间在下个季度。

三、一般纳税人vs小规模纳税人的选择

判断维度小规模纳税人一般纳税人

适用税率/征收率1%（优惠期）13%、9%、6%

进项抵扣不能抵扣可以抵扣

适用条件年应税销售额≤500万元年应税销售额>500万元或自愿申请

客户要求客户不要求专票时适用客户要求专票时适用

税负水平低毛利业务税负低高毛利业务税负可能更低

会计核算要求简单复杂，需要准确核算进销项

选择公式：

设不含税销售额为S，可抵扣进项税额为I。

小规模纳税人应纳税额=S×1%

一般纳税人应纳税额=S×税率-I

当S×1%<S×税率-I时，小规模纳税人更优。

化简：I<S×(税率-1%)

以13%税率为例：当可抵扣进项税额I<S×12%时，小规模纳税人税负更低。

完整案例一：小规模纳税人更优

某商贸公司年不含税销售额400万元，采购成本300万元（不含税），进项税额39万元（按13%）。

小规模纳税人：400万×1%=4万元。

一般纳税人：400万×13%-39万=52万-39万=13万元。

结论：小规模纳税人更优，节税9万元。

完整案例二：一般纳税人更优

某商贸公司年不含税销售额400万元，采购成本380万元（不含税），进项税额49.4万元（按13%）。

小规模纳税人：400万×1%=4万元。

一般纳税人：400万×13%-49.4万=52万-49.4万=2.6万元。

结论：一般纳税人更优，节税1.4万元。

完整案例三：临界点测算

某商贸公司年不含税销售额400万元，进项税额为X万元。

小规模纳税人税负=4万元。

一般纳税人税负=52万-X。

当X=48万时，两者税负相同。即进项税额占销售额比例为12%时，两种身份税负相同。

进项税额比例>12%时，一般纳税人更优；进项税额比例<12%时，小规模纳税人更优。

但需要注意的是，小规模纳税人只能开具1%的增值税专用发票，如果客户要求13%的专票用于抵扣，可能会影响销

售。选择纳税人身份时，除了算税负账，还要算客户账。

四、混合销售与兼营的区分

混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及服务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行

为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

兼营：纳税人同时经营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

完整案例：某设备销售公司销售设备并负责安装。设备价值100万元（税率13%），安装费10万元（税率9%）。

如果分开核算：增值税=100万×13%+10万×9%=13万+0.9万=13.9万元。

如果不分开核算（按混合销售从高适用13%）：增值税=110万×13%=14.3万元。

分开核算节税0.4万元。

筹划要点：合同中应分别列示货物销售金额和服务金额，发票分别开具，账务分别核算。对于既有货物又有服务的业

务，务必在合同中明确区分。

五、进项税额管理

可以抵扣的进项税额：

凭证类型抵扣条件注意事项

增值税专用发票认证通过发票抬头、税号正确

海关进口增值税专用缴款书比对通过需在期限内申报

凭证类型抵扣条件注意事项

农产品收购发票按买价×9%计算需真实收购

农产品销售发票按买价×9%计算需真实销售

通行费电子发票按票面税额抵扣需为电子发票

国内旅客运输凭证按票面计算需与经营相关

不得抵扣的进项税额：

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形

资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进

货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。

完整案例：某一般纳税人企业2026年5月购进货物取得专票，进项税额13万元。其中10万元用于一般计税项目，3万元

用于集体福利。可抵扣进项税额=13万×(10/13)=10万元。用于集体福利的3万元进项税额不得抵扣，应做进项税额

转出。

六、留抵退税与加计抵减

留抵退税：符合条件的增值税一般纳税人，可以按规定向主管税务机关申请退还期末留抵税额。自2025年9月增值税

纳税申报期起，符合条件的纳税人可以申请退还。

先进制造业加计抵减：自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵

减应纳增值税税额。

集成电路和工业母机企业：加计抵减比例更高，具体按相关政策执行。

完整案例：某先进制造业企业2026年6月可抵扣进项税额100万元，销项税额120万元。正常应纳税额=120万-100万

=20万元。加计抵减=100万×5%=5万元。实际应纳税额=20万-5万=15万元。节税5万元。

七、增值税筹划的十个实操要点

要点一：拆分业务，用足免税额度。如果企业有多个业务板块，可以考虑拆分为多个小规模纳税人主体，每个主体独

立享受月销售额10万元以下的免税政策。但拆分必须有真实的业务逻辑和独立的经营场所、人员、账簿。

要点二：合理安排开票时间。季度末如果销售额接近30万元，可以与客户协商，将部分开票时间推迟到下个季度。前

提是货物实际交付时间确实在下个季度。

要点三：选择合适的纳税人身份。年销售额在400万至500万之间的小企业，需要仔细测算小规模和一般纳税人哪种更

划算。测算时要考虑：可抵扣进项比例、客户对专票的需求、毛利率水平。

要点四：充分利用加计抵减。如果企业属于先进制造业、集成电路、工业母机等行业，务必确认是否已享受加计抵减

政策。加计抵减不需要审批，在申报时自行计算即可。

要点五：关注留抵退税的申请条件。留抵退税需要满足纳税信用等级、无欠税、无违规等条件。平时要注意维护纳税

信用。

要点六：混合销售与兼营要分开核算。对于既有货物又有服务的业务，务必在合同中明确区分，发票分别开具，账务

分别核算，避免从高适用税率。

要点七：进项税额要及时认证。取得专票后应在规定期限内认证抵扣，避免过期无法抵扣。

要点八：不得抵扣的进项税额要准确转出。用于集体福利、个人消费、简易计税项目的进项税额不得抵扣，应做进项

税额转出。

要点九：小规模纳税人不要主动申请一般纳税人。除非客户明确要求13%专票，且测算后一般纳税人更划算，否则小

规模纳税人的1%征收率是更优选择。

要点十：关注政策变化。增值税政策变化频繁，财务人员应定期查看国家税务总局公告，确保用足最新优惠政策。

第三章企业所得税筹划

一、小型微利企业的核心优惠

根据财政部、税务总局公告2023年第12号，对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得

税政策，延续执行至2027年12月31日。实际税负为5%。

小型微利企业需同时符合三个条件：年度应纳税所得额不超过300万元；从业人数不超过300人；资产总额不超过5000

万元。

二、300万临界点的致命陷阱

这是中小企业所得税筹划中最重要的一件事。

应纳税所得额300万元时：应纳税额=300万×25%×20%=15万元。

应纳税所得额301万元时：超过300万元，不符合小型微利企业条件，按25%税率全额纳税。应纳税额=301万×25%=

75.25万元。

多1万元利润，多缴60.25万元税款。

这就是300万临界点的威力。不是多缴了1万元对应的税，而是整个税率从5%跳到了25%。

三、300万临界点的应对策略

策略一：增加合理的成本费用

企业在年底前完成设备检修，支付维修费。该维修费真实发生，取得合规发票。

完整案例：某制造企业2026年度预计利润总额310万元。企业在12月前完成设备检修，支付维修费15万元。

调整后应纳税所得额=310万-15万=295万元。符合小微企业条件。应纳税额=295万×5%=14.75万元。节税=77.5

万-14.75万=62.75万元。

策略二：利用固定资产一次性扣除

企业12月购入一台生产设备，价值40万元，符合固定资产一次性扣除条件。会计上当年计提折旧2万元，税务上一次

性扣除40万元，纳税调减38万元。

调整后应纳税所得额=310万-38万=272万元。应纳税额=272万×5%=13.6万元。节税=77.5万-13.6万=63.9万

元。

策略三：公益性捐赠

企业通过公益性社会组织捐赠12万元，取得合规捐赠票据。公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。

调整后应纳税所得额=310万-12万=298万元。应纳税额=298万×5%=14.9万元。节税=77.5万-14.9万=62.6万

元。

策略四：合理的年终奖安排

企业将部分利润以年终奖形式发放给员工，年终奖可以在企业所得税前扣除。

完整案例：某企业预计利润310万元，12月发放年终奖20万元。调整后应纳税所得额=310万-20万=290万元。应纳

税额=290万×5%=14.5万元。节税=77.5万-14.5万=63万元。

策略五：利用研发费用加计扣除

如果企业有研发活动，研发费用可以按100%加计扣除。

完整案例：某科技企业预计利润310万元，全年研发费用50万元。加计扣除100%后，纳税调减50万元。调整后应纳税

所得额=310万-50万=260万元。应纳税额=260万×5%=13万元。节税=77.5万-13万=64.5万元。

筹划要点：以上所有策略都必须基于真实业务，不能为了压低利润而虚构费用。税务局对"年底突击调利润"的情况会

重点核查。

四、小型微利企业预缴规则

小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。预缴时，从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，暂按

当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。

完整案例：某公司2026年一季度利润20万元，二季度累计利润120万元，三季度累计利润200万元，全年利润280万

元。

一季度预缴：20万×5%=1万元。

二季度预缴（1-6月累计）：120万×5%-1万=5万元。

三季度预缴（1-9月累计）：200万×5%-5万-1万=4万元。

如果二季度累计利润达到320万元，超过300万元，则从二季度起停止享受小微优惠，按25%税率预缴。

五、税前扣除凭证管理

企业所得税税前扣除凭证管理遵循真实性、合法性、关联性原则。企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取

得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前（次年5月31日

前），要求对方补开、换开发票。

五类常见税前扣除凭证问题：

问题类型具体情形处理方式

应取得未取得发票采购货物未取得发票汇算清缴前补开，否则纳税调增

取得不合规发票抬头错误、品名笼统、无税号退回重开

发票丢失发票原件遗失取得对方记账联复印件并加盖公章

对方注销无法补开供应商已注销凭工商注销证明、合同、付款凭证证实真实性

内部凭证不合规工资表无签字、折旧计算无依据完善内部凭证

六、固定资产一次性扣除操作指引

适用条件：所有企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许

一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

会计处理：会计上仍按正常折旧年限计提折旧，税务上一次性扣除。产生的税会差异通过纳税调整处理。

完整案例：某企业2026年6月购入一台设备，价值100万元，会计按5年折旧，残值率5%，每月折旧=100万×(1-5%)÷

60=1.58万元。2026年会计计提折旧=1.58万×6个月=9.48万元。

税务处理：一次性扣除100万元。

纳税调减=100万-9.48万=90.52万元。

2027年会计计提折旧=1.58万×12个月=18.96万元。

税务处理：已一次性扣除，2027年不能再扣除。

纳税调增=18.96万元。

操作要点：固定资产一次性扣除不需要审批，在汇算清缴时填报A105080表即可。企业应根据自身情况选择是否享

受，如果当年利润较低，一次性扣除可能浪费，可以延后到利润较高的年度购置。

七、研发费用加计扣除操作指引

适用条件：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础

上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在

税前摊销。

研发费用的归集范围：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定

费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、其他相关费用。

完整案例：某科技企业2026年研发费用100万元，其中人员人工60万元、直接投入30万元、折旧10万元。未形成无形

资产。

正常扣除：100万元。

加计扣除：100万元。

合计扣除：200万元。

节税=100万×5%=5万元（小微企业）或100万×25%=25万元（一般企业）。

操作要点：研发费用加计扣除需要建立辅助账，留存备查资料，包括研发项目计划书、研发费用明细表、研发人员名

单等。不需要事前审批，汇算清缴时填报即可。

八、企业所得税筹划的十个实操要点

要点一：年初就要做税务预测。每年1月，财务应会同业务部门预测全年利润。如果预计利润在280万至350万之间，

就要提前规划，避免年底临时抱佛脚。

要点二：合理利用固定资产一次性扣除。单位价值不超过500万元的设备、器具，可以一次性计入当期成本费用在税

前扣除。但要注意扣除后资产的会计处理和税务处理差异，做好台账登记。

要点三：用足研发费用加计扣除。如果企业有研发活动，研发费用可以按100%加计扣除。研发费用加计扣除不需要

审批，但需要建立辅助账，留存备查资料。

要点四：关注公益性捐赠的扣除限额。公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超过部分准予结转以后

三年内扣除。捐赠必须通过公益性社会组织或县级以上人民政府进行，并取得合规票据。

要点五：不要为了享受优惠而造假。税务局已经建立了小微企业优惠的预警模型。如果企业通过虚增成本、隐瞒收入

等方式将应纳税所得额调节到300万元以下，一旦被查实，不仅补税罚款，还可能被认定为偷税。

要点六：合理安排年终奖。年终奖可以在企业所得税前扣除，同时通过合理设计可以降低个人所得税。但要注意年终

奖的临界点。

要点七：用好残疾人工资加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付

给残疾职工工资的100%加计扣除。

要点八：关注行业-specific优惠。高新技术企业享受15%优惠税率，软件企业、集成电路企业有专门的优惠政策。符

合条件的企业务必申请认定。

要点九：预缴时就要控制利润。如果预计全年利润可能超过300万元，在预缴时就要注意控制，避免多预缴税款占用

资金。

要点十：汇算清缴前做一次全面自查。每年4月，财务应对全年账务进行一次自查，检查是否有应调增调减的项目，

确保汇算清缴准确。

第四章个人所得税筹划

一、个体工商户经营所得

自2023年1月1日至2027年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。个

体工商户在享受现行其他个人所得税优惠政策的基础上，可叠加享受此项优惠政策。

个体工商户不论是查账征收还是核定征收，均可享受减半征税政策。

完整案例一：单一主体

某个体工商户年应纳税所得额为80,000元，适用税率10%，速算扣除数1,500元。

正常应纳税额=80,000×10%-1,500=6,500元。

减半征收后=6,500×50%=3,250元。

节税3,250元。

完整案例二：两处以上经营所得

纳税人张某同时经营个体工商户A和个体工商户B，年应纳税所得额分别为80万元和150万元。

年度汇总申报时，合并年应纳税所得额230万元，可以享受减半征收个人所得税政策的应纳税所得额为200万元。

减免税额=(200万×35%-6.55万)×50%=(70万-6.55万)×50%=31.725万元。

完整案例三：叠加其他优惠

纳税人李某经营个体工商户C，年应纳税所得额为80,000元，同时享受残疾人政策减免税额2,000元。

先计算减半征收的减免税额=(80,000×10%-1,500)×50%=3,250元。

实际应纳税额=80,000×10%-1,500-3,250-2,000=1,250元。

二、工资薪金与年终奖的搭配

年终奖单独计税政策：居民个人取得全年一次性奖金，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到

的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。该政策执行至2027年12月

31日。

计税方式选择规则：

年收入10万元以下：建议选合并计税。

年收入20万元以上：建议选单独计税。

如果拿不准，两个都填进去试一下，哪个划算选哪个。

完整案例一：合并计税更优

某员工全年工资薪金收入15万元（不含年终奖），年终奖6万元。假设社保公积金个人部分每月2,000元，专项附加扣

除每月3,000元。

方案一：年终奖单独计税

工资部分应纳税所得额=150,000-5,000×12-2,000×12-3,000×12=150,000-60,000-24,000-36,000=30,000元。

工资部分个税=30,000×3%=900元。

年终奖单独计税：60,000÷12=5,000元，适用税率10%，速算扣除数210元。年终奖个税=60,000×10%-210=5,790

元。

合计个税=900+5,790=6,690元。

方案二：年终奖合并计税

合计应纳税所得额=30,000+60,000=90,000元。

个税=90,000×10%-2,520=6,480元。

方案二节税210元。

完整案例二：单独计税更优

某员工全年工资薪金收入30万元（不含年终奖），年终奖10万元。假设社保公积金个人部分每月3,000元，专项附加扣

除每月4,000元。

工资部分应纳税所得额=300,000-60,000-36,000-48,000=156,000元。

工资部分个税=156,000×20%-16,920=14,280元。

年终奖单独计税：100,000÷12=8,333元，适用税率10%，速算扣除数210元。年终奖个税=100,000×10%-210=

9,790元。

合计=14,280+9,790=24,070元。

如果合并计税：应纳税所得额=156,000+100,000=256,000元。个税=256,000×20%-16,920=34,280元。

单独计税节税=34,280-24,070=10,210元。

年终奖筹划要点：年终奖发放金额要避开"临界点"。年终奖在36,000元时，个税=36,000×3%=1,080元。年终奖在

36,001元时，个税=36,001×10%-210=3,390元。多发1元，多缴2,310元。类似的临界点还有144,000元、300,000

元、420,000元、660,000元、960,000元。

三、专项附加扣除的完整清单

扣除项目扣除标准扣除方式

3岁以下婴幼儿照护每孩每月2,000元父母各扣50%或一方扣100%

子女教育每孩每月2,000元父母各扣50%或一方扣100%

继续教育（学历）每月400元本人扣除

继续教育（职业资格）取证当年3,600元本人扣除

大病医疗自付超1.5万部分，最高8万本人或配偶扣除

住房贷款利息每月1,000元本人或配偶扣除

住房租金按城市分档本人或配偶扣除

赡养老人独生子女每月3,000元，非独生子女分摊本人扣除

根据2026年政策，子女教育专项附加扣除标准为每个子女每月2000元，赡养老人专项附加扣除标准为每月3000元。

筹划要点：夫妻双方收入差距较大的，子女教育、住房贷款利息等可以由高收入一方全额扣除，节税效果更好。但要

注意，一旦选择扣除方式，一个纳税年度内不得变更。

完整案例：某家庭夫妻双方，丈夫年收入50万元，适用税率30%；妻子年收入12万元，适用税率10%。有一个子女，

有住房贷款。

方案一：子女教育由妻子全额扣除

妻子节税=2,000×12×10%=2,400元。

方案二：子女教育由丈夫全额扣除

丈夫节税=2,000×12×30%=7,200元。

方案二节税4,800元。住房贷款利息同理，应由高收入一方扣除。

四、股东分红与工资的搭配

中小企业老板最常见的个税问题是：钱留在公司还是分到自己口袋？

方案一：发工资

工资薪金适用3%至45%的超额累进税率，可以在企业所得税前扣除。

假设老板年薪50万元（不考虑社保和专项附加扣除），个税=（500,000-60,000）×30%-52,920=79,080元。企业所

得税节约=500,000×5%=25,000元。净成本=79,080-25,000=54,080元。

方案二：分红

分红适用20%比例税率。

假设分红50万元，个税=500,000×20%=100,000元。企业所得税不节约（分红不能在税前扣除）。净成本=100,000

元。

结论：发工资比分红节税约45,920元。但工资必须合理，不能把分红包装成工资。税务局会审查工资的合理性，如果

发现工资明显高于同行业同岗位水平，可能被纳税调整。

完整案例：某企业老板年利润100万元，原来全部通过分红拿钱。分红个税=100万×20%=20万元。

调整方案：老板年薪30万元，分红70万元。

工资个税（不考虑社保和专项附加扣除）=(30万-6万)×20%-16,920=31,080元。

企业所得税节约=30万×5%=1.5万元。

分红个税=70万×20%=14万元。

净成本=31,080-15,000+140,000=156,080元。

原来分红个税20万元，现在净成本15.608万元，节税4.392万元。

五、个人所得税筹划的十个实操要点

要点一：用足专项附加扣除。每年12月确认次年专项附加扣除信息，不要漏填。子女教育、赡养老人、住房贷款利息

是金额最大的三项。

要点二：年终奖单独计税和合并计税每年只能选一次。在年度汇算时，个税APP会自动计算两种方式的结果，选择更

划算的即可。

要点三：老板发工资要合理。工资水平参考同行业同岗位市场价。如果企业规模小、利润薄，老板工资定在20万至30

万是合理的。如果定在100万，税务局会质疑合理性。

要点四：避免"其他应收款"挂账。老板从公司拿钱，要么走工资，要么走分红，不要挂在"其他应收款"上。长期挂账

不还，税务可能认定为分红，要求补缴20%个税。

要点五：关注年终奖临界点。发放年终奖前，先测算一下临界点，避免多发1元多缴几千元税。

要点六：利用好"全年一次性奖金"政策。该政策每人每年只能用一次，应优先给收入较高的员工使用。

要点七：劳务报酬与工资薪金要区分。劳务报酬适用20%至40%的预扣率，工资薪金适用3%至45%的累进税率。长期

雇佣关系应按工资薪金处理，临时性服务可按劳务报酬处理。

要点八：利用好个体工商户政策。如果老板有多项业务，可以考虑分别注册个体工商户，享受年应纳税所得额200万

元以下减半征收政策。

要点九：注意跨年收入的确认时间。年底发放的工资和年终奖，应在当年确认，避免跨年导致税率变化。

要点十：年度汇算时仔细核对。每年3月至6月是个人所得税年度汇算期，应仔细核对收入、扣除、已缴税额，确保多

退少补。

第五章社保入税与用工模式筹划

一、社保入税的基本规则

自2019年起，社会保险费由税务部门统一征收。企业需要按照职工工资总额的一定比例缴纳社保，包括养老保险、医

疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。

险种单位缴费比例个人缴费比例缴费基数

养老保险16%8%本人工资

医疗保险8%左右2%本人工资

失业保险0.5%左右0.5%本人工资

险种单位缴费比例个人缴费比例缴费基数

工伤保险0.2%-1.9%0本人工资

生育保险0.5%左右0本人工资

社保缴费基数：一般为职工本人上年度月平均工资，低于当地社平工资60%的按60%计算，高于300%的按300%计

算。

二、社保筹划的合规路径

路径一：合理确定工资结构

社保缴费基数与工资总额直接相关。企业可以通过合理的工资结构设计，在不违反法律的前提下控制社保成本。

完整案例：某员工月薪10,000元，如果全部作为工资，社保缴费基数为10,000元，单位每月需缴纳社保约2,500元。如

果部分作为工资、部分作为福利，比如工资8,000元、交通补贴500元、餐补500元、通讯补贴1,000元，社保缴费基数

可能降为8,000元，单位每月社保约2,000元。节税600元/月/人。

但需要注意，根据规定，工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的

工资。交通补贴、餐补、通讯补贴是否计入社保基数，各地执行口径不同，需要咨询当地社保部门。

路径二：合理使用灵活用工

对于临时性、辅助性、替代性的岗位，可以考虑使用灵活用工平台或劳务外包。灵活用工人员的社保由平台或外包公

司负责，企业支付服务费。

完整案例：某企业有10名临时促销员，每人月薪5,000元。如果直接雇佣，企业每月需缴纳社保约12,500元。如果通过

灵活用工平台，企业支付服务费约5,000元，节省7,500元/月。

但需要注意，灵活用工必须基于真实的业务外包关系，不能将正式员工伪装成灵活用工人员。税务局对"假外包、真雇

佣"的情况会重点核查。

路径三：合理使用非全日制用工

非全日制用工是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计

不超过二十四小时的用工形式。非全日制用工只需缴纳工伤保险，不需要缴纳其他社保。

完整案例：某餐饮企业有5名非全日制员工，每人每天工作4小时，每小时20元。如果按全日制用工，企业每月需缴纳

社保约6,000元。按非全日制用工，只需缴纳工伤保险约100元。节省5,900元/月。

路径四：聘用退休人员

退休人员已享受基本养老保险待遇，企业聘用退休人员不需要为其缴纳社保。

完整案例：某企业聘用2名退休技术人员，每人月薪8,000元。如果聘用在职人员，企业每月需缴纳社保约4,000元。聘

用退休人员，节省4,000元/月。

路径五：聘用残疾人

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。同

时，残疾人就业保障金也可以减免。

完整案例：某企业聘用5名残疾人，每人月薪5,000元。企业所得税加计扣除=5×5,000×12×100%=300,000元。节

税=300,000×5%=15,000元（小微企业）或300,000×25%=75,000元（一般企业）。

三、社保筹划的合规红线

红线一：不得虚报社保基数。社保缴费基数必须真实反映职工工资，不得通过"账外工资"等方式降低基数。

红线二：不得将正式员工伪装成灵活用工。如果员工与企业存在事实劳动关系，即使签订了灵活用工协议，也可能被

认定为劳动关系，要求补缴社保。

红线三：不得通过"阴阳工资"逃避社保。部分工资走公账、部分工资走私账，属于违法行为。

红线四：不得拒绝为员工缴纳社保。根据《社会保险法》，用人单位应当自用工之日起三十日内为其职工向社会保险

经办机构申请办理社会保险登记。未办理的，由社会保险经办机构核定其应当缴纳的社会保险费。

第六章公转私合规路径与股东拿钱方式

一、公转私的合规边界

"公转私"是指企业账户向个人账户转账。很多老板认为"公司是我开的，钱就是我的"，这种想法是错误的。公司是独立

法人，公司的钱不等于老板的钱。公转私必须有合法的理由，否则可能被认定为分红、工资或借款，需要缴纳相应的

税款。

二、公转私的合规路径

路径适用场景税务处理注意事项

发工资老板在公司任职按工资薪金代扣个税工资要合理

发年终奖老板在公司任职按年终奖政策计税每年只能用一次

报销费用老板为公司垫付费用凭合规发票报销发票要真实

分红公司有利润按20%缴纳分红个税需股东会决议

借款老板向公司借款年度终了未归还且未用于经营，视为分红需签借款协议

租金老板将资产租给公司按财产租赁所得缴税需签租赁合同

劳务报酬老板为公司提供劳务按劳务报酬预扣个税需签劳务协议

采购老板向公司销售货物按经营所得缴税需签购销合同

三、老板拿钱的四种方案对比

完整案例：某公司年利润100万元，老板需要从公司拿钱。以下是四种方案的税负对比。

方案一：全部发工资

老板年薪100万元（不考虑社保和专项附加扣除），个税=(100万-6万)×35%-85,920=243,080元。企业所得税节约

=100万×5%=5万元。净成本=243,080-50,000=193,080元。

方案二：全部分红

分红100万元，个税=100万×20%=20万元。企业所得税不节约。净成本=200,000元。

方案三：工资+分红

老板年薪30万元，分红70万元。

工资个税=(30万-6万)×20%-16,920=31,080元。

企业所得税节约=30万×5%=1.5万元。

分红个税=70万×20%=14万元。

净成本=31,080-15,000+140,000=156,080元。

方案四：工资+分红+租金

老板年薪30万元，分红50万元，将个人房产租给公司使用，年租金20万元。

工资个税=(30万-6万)×20%-16,920=31,080元。

企业所得税节约=30万×5%=1.5万元。

分红个税=50万×20%=10万元。

租金个税（财产租赁所得）=20万×(1-20%)×20%=32,000元。

企业所得税节约（租金）=20万×5%=1万元。

净成本=31,080-15,000+100,000+32,000-10,000=138,080元。

结论：方案四净成本最低，但需要真实的租赁关系、合规的租赁发票、合理的租金水平。

四、公转私的十个注意事项

注意事项一：不要用个人账户收公司货款。这是最常见的税务风险点。个人账户收取的货款如果不申报，构成偷税。

注意事项二：不要长期挂账"其他应收款"。老板从公司借款，如果年度终了未归还且未用于经营，税务可能认定为分

红，要求补缴20%个税。

注意事项三：不要虚构报销费用。找发票报销、买发票报销，都属于虚开发票，是高压线。

注意事项四：分红要开股东会。分红需要股东会决议，不能老板一个人说了算。

注意事项五：借款要签协议。老板向公司借款，要签订借款协议，约定利率和还款期限。

注意事项六：租金要合理。老板将资产租给公司，租金要符合市场价，不能明显偏高或偏低。

注意事项七：劳务报酬要真实。老板为公司提供劳务，要有真实的劳务内容和服务成果。

注意事项八：采购要有合同。老板向公司销售货物，要有购销合同、发票、送货单。

注意事项九：不要频繁大额公转私。频繁大额公转私会引起银行和税务的注意。

注意事项十：保留完整的证据链。每一笔公转私都要有合法的理由和完整的证据链。

第七章三大税种综合筹划案例

一、企业背景

某科技服务公司，为增值税小规模纳税人，员工10人，年不含税营业收入400万元，年成本费用320万元（不含增值

税），利润总额80万元。公司股东2人，各持股50%。

二、筹划前税负

税种计算税额

增值税400万×1%4万元

附加税费4万×12%0.48万元

企业所得税80万×5%4万元

股东分红个税(80万-4万)×20%15.2万元

合计

23.68万元

三、筹划方案

方案一：增值税——合理拆分业务

公司将业务拆分为两个小规模纳税人主体，每个主体年销售额200万元。每个主体季度销售额50万元，超过30万元免

税额度，仍需按1%缴纳增值税。

增值税=400万×1%=4万元。拆分对小规模纳税人意义不大，因为1%征收率已经很低。

方案二：企业所得税——用足小微优惠

公司应纳税所得额80万元，已符合小微企业条件，实际税负5%，已经是最优。

方案三：个人所得税——工资与分红搭配

原来老板不拿工资，全部利润分红。现在调整为：老板年薪24万元（每人12万元），分红相应减少。

工资个税（每人12万元）：（120,000-60,000-24,000社保公积金-36,000专项附加）×3%=0元。

企业所得税节约=24万×5%=1.2万元。

分红减少24万元，分红个税减少=24万×20%=4.8万元。

净节税=1.2万+4.8万=6万元。

四、筹划后税负

税种计算税额

增值税400万×1%4万元

附加税费4万×12%0.48万元

企业所得税(80万-24万)×5%2.8万元

工资个税00

股东分红个税(80万-24万-2.8万)×20%10.64万元

合计

17.92万元

节税金额=23.68万-17.92万=5.76万元。

五、进一步优化方案

优化一：利用固定资产一次性扣除

公司购入一台设备，价值20万元，符合一次性扣除条件。会计当年计提折旧2万元，税务一次性扣除20万元。纳税调

减18万元。

企业所得税=(80万-24万-18万)×5%=1.9万元。

节税=2.8万-1.9万=0.9万元。

优化二：利用研发费用加计扣除

公司有研发活动，全年研发费用30万元。加计扣除100%，纳税调减30万元。

企业所得税=(80万-24万-18万-30万)×5%=0.4万元。

节税=1.9万-0.4万=1.5万元。

优化三：利用残疾人工资加计扣除

公司聘用2名残疾人，每人年薪6万元。加计扣除100%，纳税调减12万元。

企业所得税=(80万-24万-18万-30万-12万)×5%=0元（应纳税所得额为负，无需缴纳企业所得税）。

六、最终税负