高级会计试题及答案

高级会计试题及答案一、单选题（每题2分，共20分）1.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中不应计入投资收益的是（）A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分配的现金股利C.被投资单位其他综合收益变动D.被投资单位宣告分配的股票股利2.下列关于外币财务报表折算的说法中，正确的是（）A.资产负债表中所有项目均应采用资产负债表日的即期汇率折算B.利润表项目应采用交易发生日的即期汇率折算C.外币财务报表折算差额应在所有者权益中单独列示D.处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目的外币折算差额转入当期损益3.甲公司2×21年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为9500万元，其中一项固定资产公允价值比账面价值高500万元，采用年限平均法按10年计提折旧。2×21年乙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。甲公司2×21年应确认的投资收益为（）万元。A.300B.285C.270D.2554.下列各项中，不属于政府补助的是（）A.政府拨付的用于企业购买固定资产的专项资金B.政府对企业因自然灾害造成的损失给予的补助C.政府与企业共同投资兴建的项目中，政府拨付的款项D.政府作为企业所有者投入的资本5.甲公司2×21年销售商品一批，增值税专用发票上注明售价100万元，增值税税额为13万元。该批商品成本为70万元。甲公司在合同中规定了销售折扣条件为2/10，1/20，n/30。客户于2×21年10月8日付款。假定不考虑其他因素，甲公司2×21年因该笔销售应确认的收入金额为（）万元。A.100B.98C.97D.706.下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的是（）A.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计入成本费用B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计入成本费用C.以权益结算的股份支付，可行权日后不再确认成本费用D.以现金结算的股份支付，可行权日后不再确认成本费用7.甲公司2×21年1月1日发行面值为1000万元，票面利率为5%，期限为3年的债券，发行价格为950万元，债券每年年末付息一次。甲公司采用实际利率法摊销债券折价，实际利率为6%。2×21年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）万元。A.950B.957C.964.2D.10008.下列关于或有事项的表述中，错误的是（）A.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务B.或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产C.或有事项的结果由未来不确定事件的发生或不发生决定D.企业不应当确认或有负债和或有资产9.甲公司2×21年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司60%的股权，能够控制乙公司。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，账面价值为1400万元，其中一项无形资产公允价值比账面价值高200万元，该无形资产按10年摊销。2×21年乙公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，甲公司2×21年合并利润表中应确认的投资收益为（）万元。A.300B.288C.180D.16810.下列关于会计估计变更的表述中，正确的是（）A.会计估计变更应采用未来适用法处理B.会计估计变更应采用追溯调整法处理C.会计估计变更应调整变更当期的期初留存收益D.会计估计变更应在财务报表附注中披露变更的性质、内容和原因二、多选题（每题2分，共10分）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.因执行新会计准则而变更会计政策B.对初次发生的交易采用新的会计政策C.对不重要的事项采用新的会计政策D.根据实际情况变更存货计价方法2.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得商品控制权时确认收入B.企业应当采用折现金额确定交易价格C.企业应当确定可变对价的最佳估计数D.企业应当将应付给客户的款项作为可变对价冲减交易价格3.下列各项中，属于借款费用的有（）A.借款利息B.折价或溢价的摊销C.辅助费用D.外币借款汇兑差额4.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）A.政府补助应当区分与资产相关和与收益相关B.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益C.与收益相关的政府补助，应当直接计入当期损益D.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量5.下列关于合并财务报表编制的表述中，正确的有（）A.合并财务报表应当以母公司和子公司的财务报表为基础B.合并财务报表应当抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易C.合并财务报表应当统一母子公司的会计政策和会计期间D.合并财务报表应当统一母子公司的会计估计三、判断题（每题2分，共10分）1.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位其他综合收益变动，投资方应按持股比例确认其他综合收益。（）2.外币财务报表折算产生的折算差额，应在利润表中单独列示。（）3.企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分按面值计量，权益成分按公允价值计量。（）4.企业对或有负债的计量应当反映退出该义务的最可能所需支出。（）5.企业编制合并财务报表时，应当抵销内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。（）四、计算分析题（每题15分，共30分）1.甲公司2×21年发生如下经济业务：（1）1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中一项固定资产公允价值比账面价值高200万元，采用直线法按10年计提折旧；一项存货公允价值比账面价值高50万元，当年已全部出售。（2）乙公司2×21年实现净利润600万元，宣告分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。（3）2×21年12月31日，甲公司对乙公司投资的可收回金额为1100万元。要求：（1）编制甲公司2×21年取得乙公司股权时的会计分录。（2）编制甲公司2×21年确认投资收益和收到股利的会计分录。（3）编制甲公司2×21年末计提减值准备时的会计分录。（4）计算甲公司2×21年末该项投资的账面价值。2.甲公司2×21年发生如下经济业务：（1）1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司债券，面值5000万元，票面利率5%，期限5年，每年年末付息，到期还本。甲公司管理层持有该债券的目的主要是为了近期出售，以赚取差价。该债券的实际利率为4%。（2）6月30日，甲公司将该债券出售40%，售价为2200万元，已收到款项。（3）12月31日，甲公司剩余债券的公允价值为3300万元。要求：（1）编制甲公司2×21年1月1日购入债券时的会计分录。（2）编制甲公司2×21年6月30日出售债券时的会计分录。（3）编制甲公司2×21年12月31日确认利息收入和公允价值变动时的会计分录。（4）计算甲公司2×21年因该债券投资应确认的投资收益。五、综合案例分析题（30分）甲公司为一家上市公司，主要从事电子产品的生产和销售。2×21年，甲公司发生了如下经济业务：1.2×21年1月1日，甲公司以银行存款8000万元购入乙公司80%的股权，能够控制乙公司。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为9500万元。乙公司可辨认资产、负债公允价值与账面价值的差异主要如下：-固定资产公允价值比账面价值高500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧。-无形资产公允价值比账面价值高300万元，剩余使用年限为5年，采用直线法摊销。-存货公允价值比账面价值高200万元，存货在2×21年内已全部对外出售。2.2×21年，甲公司与乙公司之间发生如下内部交易：-甲公司向乙公司销售一批商品，售价为500万元，成本为400万元。至2×21年12月31日，乙公司已对外销售其中的60%。-乙公司向甲公司销售一批原材料，售价为300万元，成本为250万元。至2×21年12月31日，甲公司已全部领用该批原材料用于生产产品，且产品尚未对外销售。-甲公司向乙公司提供管理服务，收取服务费100万元，该服务尚未提供。3.2×21年，甲公司和乙公司各自的财务状况如下：-甲公司实现营业收入50000万元，营业成本35000万元，期间费用8000万元，营业税金及附加2000万元，投资收益500万元（均为对乙公司的投资收益），所得税费用2000万元，净利润8000万元。-乙公司实现营业收入20000万元，营业成本15000万元，期间费用3000万元，营业税金及附加500万元，所得税费用1000万元，净利润500万元。4.其他相关资料：-甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。-甲公司和乙公司会计期间和会计政策一致。-不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×21年1月1日取得乙公司股权时的会计分录。（2）计算甲公司2×21年应确认的投资收益，并编制相应的会计分录。（3）编制甲公司2×21年末编制合并财务报表时的调整分录和抵销分录。（4）编制甲公司2×21年合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的基本框架（只需列示主要项目）。（5）分析甲公司2×21年合并财务报表中可能存在的其他需要披露的事项。标准答案及解析一、单选题1.D解析：采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分配的现金股利，投资方应按持股比例冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。被投资单位实现净利润，投资方应按持股比例确认投资收益；被投资单位其他综合收益变动，投资方应按持股比例确认其他综合收益；被投资单位宣告分配的股票股利，投资方不做账务处理，只进行备查登记。2.C解析：资产负债表中，资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"外，其他项目应采用交易发生日的即期汇率折算；利润表项目应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；外币财务报表折算差额应在所有者权益中单独列示，属于其他综合收益；处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目的外币折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益中转入当期损益。3.B解析：采用权益法核算长期股权投资时，应按持股比例确认被投资单位实现的净利润，但需考虑内部交易未实现损益和公允价值调整。甲公司应确认的投资收益=1000×30%-500/10×30%=300-15=285万元。4.D解析：政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府拨付的用于企业购买固定资产的专项资金、政府对企业因自然灾害造成的损失给予的补助、政府与企业共同投资兴建的项目中，政府拨付的款项均属于政府补助。5.B解析：甲公司销售商品时，应按照扣除商业折扣后的金额确认收入。客户在10天内付款，享受2%的销售折扣，因此甲公司应确认的收入金额=100×(1-2%)=98万元。6.A解析：以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计入成本费用，后续不确认公允价值变动；以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，计入成本费用；以权益结算的股份支付，可行权日后不再确认成本费用，但应确认权益工具数量的变动；以现金结算的股份支付，可行权日后仍需确认成本费用。7.B解析：债券的摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期支付利息+本期摊销折价。2×21年12月31日，该债券的摊余成本=950+950×6%-1000×5%=950+57-50=957万元。8.A解析：或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，但该义务的金额不能可靠计量。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业不应当确认或有负债和或有资产。9.C解析：编制合并财务报表时，应抵销内部交易未实现损益和公允价值调整。甲公司2×21年合并利润表中应确认的投资收益=乙公司实现的净利润×持股比例-公允价值调整部分=300×60%-200/10×60%=180-12=168万元。10.A解析：会计估计变更应采用未来适用法处理，不需要追溯调整；会计估计变更不需要调整变更当期的期初留存收益；会计估计变更应在财务报表附注中披露变更的性质、内容和原因，以及变更对当期和未来期间的影响数。二、多选题1.A、D解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计行为的行为。因执行新会计准则而变更会计政策、根据实际情况变更存货计价方法均属于会计政策变更。对初次发生的交易采用新的会计政策和对不重要的事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。2.A、C解析：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得商品控制权时确认收入；企业应当确定可变对价的最佳估计数；企业应当采用非折现金额确定交易价格，除非交易价格与其现值相差不大；企业应当将应付给客户的款项作为可变对价冲减交易价格，但前提是该金额是可变的，且取决于客户是否取得控制权。3.A、B、C、D解析：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因此，借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款汇兑差额均属于借款费用。4.A、B、D解析：政府补助应当区分与资产相关和与收益相关；与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入损益；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益；政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。5.A、B、C解析：合并财务报表应当以母公司和子公司的财务报表为基础；合并财务报表应当抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易；合并财务报表应当统一母子公司的会计政策和会计期间；合并财务报表不需要统一母子公司的会计估计，因为会计估计是企业管理层基于对当前情况的判断做出的，不同企业可能有不同的判断。三、判断题1.√解析：企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位其他综合收益变动，投资方应按持股比例确认其他综合收益，计入其他综合收益科目。2.×解析：外币财务报表折算产生的折算差额，应在所有者权益中单独列示，属于其他综合收益，不在利润表中列示。3.√解析：企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分按公允价值计量，权益成分按公允价值计量。4.×解析：企业对或有负债的计量应当反映退出该义务的最可能所需支出，但最佳估计数应当是所需支出区间上下限的平均数，或所需支出金额的概率加权平均数。5.√解析：企业编制合并财务报表时，应当抵销内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，以消除重复计算。四、计算分析题1.（1）甲公司2×21年1月1日取得乙公司股权时的会计分录：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000（2）甲公司2×21年确认投资收益和收到股利的会计分录：-确认投资收益=[600-(200/10+50)]×40%=530×40%=212万元-会计分录：借：长期股权投资212贷：投资收益212-收到股利：借：银行存款40（100×40%）贷：长期股权投资40（3）甲公司2×21年末计提减值准备时的会计分录：-计算账面价值=1000+212-40=1172万元-可收回金额=1100万元-计提减值准备=1172-1100=72万元-会计分录：借：资产减值损失72贷：长期股权投资减值准备72（4）甲公司2×21年末该项投资的账面价值=1172-72=1100万元2.（1）甲公司2×21年1月1日购入债券时的会计分录：借：交易性金融资产——成本5000贷：银行存款5000（2）甲公司2×21年6月30日出售债券时的会计分录：-计算出售部分账面价值=5000×40%=2000万元-出售价款=2200万元-确认投资收益=2200-2000=200万元-会计分录：借：银行存款2200贷：交易性金融资产——成本2000投资收益200（3）甲公司2×21年12月31日确认利息收入和公允价值变动时的会计分录：-确认利息收入=5000×4%×6/2=100万元（1-6月）+3000×4%×6/2=60万元（7-12月）=160万元-会计分录：借：应收利息250（5000×5%）贷：投资收益160交易性金融资产——公允价值变动90-公允价值变动=3300-3000=300万元-会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益300（4）甲公司2×21年因该债券投资应确认的投资收益=出售收益200+利息收入160=360万元五、综合案例分析题1.甲公司2×21年1月1日取得乙公司股权时的会计分录：借：长期股权投资8000贷：银行存款8000同时，确认商誉=8000-10000×80%=0万元2.甲公司2×21年应确认的投资收益计算：-调整后乙公司净利润=500-500/10-300/5-200=500-50-60-200=190万元-甲公司应确认的投资收益=190×80%=152万元-会计分录：借：长期股权投资152贷：投资收益1523.甲公司2×21年末编制合并财务报表时的调整分录和抵销分录：-调整分录：借：固定资产500无形资产300存货200贷：资本公积1000借：管理费用150（50+60+40）贷：固定资产50无形资产60存货40-抵销分录：借：实收资本1000资本公积1000盈余公积100未分配利润400商誉0贷：长期股权投资8152借：投资收益152贷：未