《成本会计实务(第2版)》-项目四

任务一确认在产品一、在产品概述在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品有狭义和广义之分。广义在产品是就整个企业而言的，它是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括:(1)正在加工中的在制品(含正在返修的废品);(2)已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品;(3)尚未验收入库的产成品;(4)等待返修的废品。狭义在产品是就某一生产单位(如分厂或车间)或某一生产步骤来说的，它仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。下一页返回任务一确认在产品对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，应作为商品产品，不应列入在产品之内。二、在产品数量的确定在产品数量的确定，应与其他物资的数量确定一样，一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作，另一方面要做好在产品的清查工作。这不仅对于正确计算产品成本，加强生产资金的管理，保护企业财产的完整有着重要意义，而且对于掌握生产进度，加强生产管理也有着重要意义。

(一)在产品收发结存的核算上一页下一页返回任务一确认在产品为进行在产品收发结存的日常核算，应分别按产品品种和在产品的名称(如零、部件的名称)设立“在产品收发结存账”，以便用来反映各种在产品的收入、发出和结存的数量。在实际工作中，这种账簿也被称为“在产品台账”。根据生产的特点和管理的要求，有时还应进一步按照加工工序组织在产品的数量核算。“在产品台账”的基本格式如表2-27所示。(二)在产品清查的核算为了核实在产品实际结存数量，保证在产品的安全完整，做到账实相符，必须认真做好在产品的清查工作。在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。盘点的结果，应填制“在产品盘点表”，并与在产品的台账核对。上一页下一页返回任务一确认在产品如有不符，还应填制“在产品盘盈盘亏报告表”，并说明发生盈亏的原因及处理意见等。对于报废和毁损的在产品还要登记残值。成本核算人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。具体处理程序和方法如下。1.盘盈的会计处理发生盘盈时:分录(28)借:基本生产成本—x产品贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准后予以转销时:分录(29)借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷:管理费用上一页下一页返回任务一确认在产品

2.盘亏及毁损的会计处理发生盘亏及毁损时:

分录(30)借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷:基本生产成本—x产品批准后转销时:

分录(31)借:原材料(毁损在产品收回的残值)

其他应收款(应收过失人或保险公司赔偿的损失)

营业外支出(非常损失的净损失)

管理费用(无法收回的损失)

贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

上一页下一页返回任务一确认在产品需说明的是，在产品盘亏、毁损要计算应负担的增值税，其增值税额也计入“待处理财产损溢”，即借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”账户。在实际工作中，在产品数量的两种确定方式往往同时运用，即在做好在产品收发日常核算工作的同时，也要做好在产品的定期盘点工作，以便随时掌握在产品的动态，按期确定在产品的数量，并保证在产品数量的准确性。上一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本在完工产品和月末在产品之间分配费用，企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法。通常采用的分配方法有:不计算在产品成本法、在产品按固定(年初)成本计价法、约当产量比例法、在产品按所耗原材料费用计价法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。一、不计算在产品成本法采用这种分配方法时，虽然有月末在产品，但不计算成本。下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本如果各月末在产品数量很少，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响较小，管理上又不要求计算在产品成本，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品成本，即某种产品本月归集的生产费用全部由完工产品成本负担。这种方法适用于月末在产品数量较少，价值较低的产品。月末完工产品费用=本月生产费用这种方法下，“基本生产成本”账户月末无余额。二、在产品按固定(年初)成本计价法采用这种方法分配时，各月末在产品的成本固定不变。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但数量稳定，各月之间变化不大的产品。该种方法适用于炼钢、化工企业或其他固定容器装置生产的产品。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。月末完工产品费用=本月生产费用这种方法下，“基本生产成本”账户月末有余额且固定不变。三、约当产量比例法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度或投料程度折合成完工产品的产量。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本这种方法是按完工产品数量和月末在产品的约当产量比例来分配生产费用。采用这种分配方法时，将月初结存在产品成本与本月发生的生产费用之和，按完工产品数量与月末在产品数量折合成的完工产品数量(即约当产量)的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。分配费用时按成本项目进行。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比例相差不大的产品。采用约当产量法计算月末在产品成本和本月完工产品成本，通常可以按以下几个步骤进行(图2-4)。(一)计算、确认投料程度或完工程度上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本在生产过程中，在产品的直接材料费用与直接人工费用的发生情况是不一致的。原材料在生产开始时一次投入的情况下，在产品的投料程度为100%，即一件在产品与一件完工产品消耗材料费用相等。而直接人工费用和制造费用总是陆续发生的，因此应分成本项目来分别确定在产品的完工程度(或投料程度)。1.投料程度的确定在产品的投料程度是指在产品已投入的直接材料费用占完工产品应投入的直接材料费用的比重。由于各种产品的生产工艺过程不同，直接材料费用的投入情况比较复杂。原材料的投入方式主要有三种:在生产开始时一次投入、在生产过程中陆续投入和在生产过程中分阶段陆续投入。由于投料方式不同，在产品的投料程度也不一样。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本

(1)原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的投料程度为100%。在这种方式下，月末在产品的约当产量等于月末在产品数量。直接按完工产品和在产品数量比例分配直接材料费用即可。

(2)原材料在生产过程中陆续投入，材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，分配材料费用的在产品约当产量按在产品的完工程度折算。其公式如下:该公式又可分为以下两种情况:第一，原材料于每道工序开始时一次投入。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本第二，原材料于每道工序开始以后逐步投入。各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计算。

2.完工程度的确定如果各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多，前后工序可互相抵补，直接人工费用、制造费用项口一般可以按同一加工程度计算，其完工程度可按照50%确定。如果各工序在产品加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。计算公式如下:

(二)计算约当产量上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本在产品约当产量是在产品折合为完工产品的数量，即在产品所耗材料、工时大约相当于多少完工产品所耗材料、工时。其计算公式如下:月末在产品约当产量=月末在产品数量X完工程度(或投料程度)当分配直接材料费用时采用投料程度;当分配直接人工费用、制造费用时采用完工程度。(三)计算费用分配率(四)计算完工产品成本及月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品数量X费用分配率完工产品成本=完工产品数量X费用分配率上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本或:月末在产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-完工产品成本当费用分配率不能整除时，月末在产品成本也可以通过倒挤法计算。上述计算应按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目分别进行分配。四、在产品按所耗原材料费用计价法采用这种分配方法时，月末在产品成本只按所耗的原材料费用计算确认，人工费用和制造费用则全部由完工产品成本承担。它适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大以及原材料费用在产品成本中所占比重也较大的产品。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本由于产品成本中原材料费用比重大，人工费用及制造费用比重就较小，对于未完工的在产品来说，其工资、制造费用就更小，这样月初、月末在产品人工费用及制造费用的差额也就很小，因此，为了简化计算工作，在产品可以不计算人工费用及制造费用。这时，这种产品的全部生产费用，减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该种完工产品的成本。酿酒、造纸和纺织等工业的产品，原材料费用比重较大，就可以采用这种方法。月末在产品成本=月末在产品数量X原材料费用分配率完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本五、在产品按完工产品计算法采用这种分配方法时，在产品视同完工产品分配生产费用。它适用于在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。因为这种情况下的在产品已基本加工完毕或已加工完毕，在产品的成本也就已经接近或等于完工产品成本。六、在产品按定额成本计价法采用这种分配方法时，月末在产品成本根据月末在产品数量和事先制定的单位定额成本计算，然后从本月该种产品的全部生产费用中扣除，以求得完工产品的成本。每月生产费用脱离定额的差异(节约或超支)都计入当月完工产品成本。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本其计算公式为:在产品直接材料定额成本=在产品数量X材料消耗定额X材料计划单价在产品直接人工定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时制造费用率完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品定额成本这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本如果产品成本中原材料费用所占比重较大，或者原材料费用与直接人工费用之和所占比重较大，为了进一步简化成本计算工作，月末在产品成本也可以只按定额原材料费用，或者按定额原材料费用与定额直接人工费用之和计算。七、定额比例法定额比例法是按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其中，直接材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配;直接人工、制造费用等各项加工费用，按定额工时的比例分配，也可以按定额费用比例分配。上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量大或变化大的产品。采用这种方法，每月实际生产费用脱离定额差异，就在当月完工产品成本和月末在产品成本之间按比例分配，因而成本计算的准确性比在产品按定额成本法高。采用定额比例法对产品成本进行分配，既可以用定额消耗量比例，也可以用定额费用比例进行分配。1.按定额消耗量比例分配上一页下一页返回任务二计算完工产品与月末在产品成本完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量X消耗量分配率完工产品直接材料成本=完工产品实际消耗量X原材料单价月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量X消耗量分配率月末在产品直接材料成本=