基础会计学教程

第一章总论124335第四节会计假设与会计信息质量要第五节会计核算基础和会计计量属性下一页返回第一节会计概述

第二节会计的职能和目标第三节会计对象第一章总论6第六节会计基本方法和会计学科上一页返回第一节名计概述会计是微观与宏观经济管理的重要组成部分。它通过提供与利用会计信息，促使经济活动合法而有效地进行。、会计的产生和发展一、会计的产生和发展人类的会计思想、会计行为是随着生产力的发展和社会经济管理的需要而产生发展起来的，这是一个漫长的历史过程。同社会生产的发展一样，会计的发展也经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。从这个过程可以看出，会计的演进与生产的社会化、管理的科学化密切相关并互为促进。经济越发展，对生产过程和分配过程的管理要求就越高，经济的发展推动了会计的发展;同时，会计将会计信息反馈给有关方面，能更好地为经济服务，进而推动经济的发展，因此，经济越发展，会计越重要。下一页返回第一节名计概述会计发展的过程可以归纳为三个阶段:古代会计阶段、近代会计阶段和现代会计阶段。(一)古代会计阶段会计的萌芽可以追溯至原始社会后期，那时会计只是生产职能的附带部分。会计得以产生的三个前提条件已经具备:一是生产力有了提高，出现了剩余产品;二是由于生产、分配、交换活动的日渐复杂与频繁，对人类社会组织的管理要求开始提升;三是数量概念逐步形成。当时的会计方法为原始直观的计量记录方法，包括神农时代的简单刻记、绘图记事(数)、伏羲时代的结绳记事(数)、黄帝时代的“隶首作算数”等形式。在原始社会末期，出现了“盘点结算法”，即采用盘点财产物资的方法进行记录和计算。上一页下一页返回第一节名计概述随着社会经济与商业活动的不断发展，会计从生产的附带职能演变为独立职能。在会计方法上，单式簿记取代了原始计量记录，以实物形式对财物收支活动进行流水账式的记载。进入奴隶社会，国家政权机构中有了单独设置的财政会计部门，进行国家财政收支的计量记录与管理。在西周时期，《周礼·天官》中，有“司会掌帮之六典、八法、八则……而i听其会计”的记载，这是我国历史上有关于“会计”的提法，并有了“司会”这一会计机构，同时建立了‘旧成”“月要”“岁会”的报告制度。上一页下一页返回第一节名计概述西汉时期，“盘点结算法”发展为“三柱结算法”，用以计算本期财产物资增加、减少及结存情况。用公式表示为:“人一去=余”，相当于现代会计中的“本期收入一本期支出=本期结存”。到东汉时期，我国发明了造纸术，有了“计簿”或“簿记”的账册，用来登记会计事项。唐宋时期是我国封建社会的空前繁荣时期，在会计方面，“三柱结算法”进一步发展为“四柱结算法”，又称为“四柱清册”，系统的反映经济活动的全过程。“四柱”是指“旧管”“新收”“开除”和“实在”，四柱之间的平衡关系是:“旧管+新收一开除=实在”，相当于现代会计中的“期初结存+本期收入一本期支出=期末结存”。上一页下一页返回第一节名计概述明末清初，商业和手工业趋向繁荣，出现了以四柱为基础的复式记账方法—“龙门账”。即将日常全部发生的账项划分为“进”(各项收入)“缴”(各项支出)“存”(各项资产)和“该”(资本及各项负债)四大类。运用“进一缴=存一该”的平衡公式，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，分别编制“进缴表”和“存该表”(两表计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”)，实行双轨计算盈亏。随着资本主义生产关系的萌芽，清代又产生了“天地合”账。即一切账项都要在账簿中记录两笔，既登记“来账”又登记“去账”，可以全面反映同一账项的来龙去脉。账簿采用垂直书写，分上下两格，上格记收，称为“天”，下格记付，称为“地”，上下两格所记数额相等，即“天地合”。明清的“龙门账”和“天地合账”，对我国会计由单式簿记法向复式簿记法的转变起了重要作用。上一页下一页返回第一节名计概述(二)近代会计阶段商品经济产生之后，为适应其管理要求，会计从对经济活动单一的记录发展到对经济活动的核算，会计方法也随之产生了极大的变化，即近代会计是商品经济发展的产物。在西方，由于地理位置及历史原因，从13世纪中叶到15世纪末，意大利地中海沿岸各城市的商业、手工业、金融业及海上贸易活动空前繁荣，产生了信用交易，出现了合伙经营形式和委托代理关系，人们需要详细记录债权债务关系，合理分配合伙经营的利润，反映受托商人的收支业务，因而这些地方成为当时会计理论与实践发展的前沿。上一页下一页返回第一节名计概述1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利(LucaPacioli)在其著作《算术、儿何与比例概要》中“簿籍论”一篇，第一次系统介绍了复式记账法并从理论上作了阐述，随后这种科学方法广为流传。“簿籍论”的问世标志着近代会计的开始，从时间上延续到20世纪40年代。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。上一页下一页返回第一节名计概述18世纪末和19世纪初的产业革命，出现了工业制度和资本主义大生产方式，工了制度促进了生产力的发展，出现了股份有限公司这种新的经济组织形式，对会计也产生了更高的要求。为了保护债权人和股东的利益，要求股份有限公司的财务报表必须经过审计，以核查管理层受托责任的履行情况。为适应这一要求，出现了以查账为职业的注册会计师或特许会计师。注册会计师首先在英国出现，1853年，英国苏格共的注册会计师成立第一个特许会计师协会—爱丁堡会计师公会，标志着会计师成为一个专门职业。从此，会计服务对象扩大了，会计核算的内容也扩展了，会计的作用获得了社会的广泛认可。(三)现代会计阶段上一页下一页返回第一节名计概述现代会计阶段是指从20世纪50年代开始至现在的一个阶段。在这个阶段，会计有三个重要变化:一是为适应经济发展对会计的要求，会计形成两大分支，即财务会计和管理会计;二是计算机等现代科学技术广泛应用于会计领域，提高了会计信息处理质量，扩大了信息处理范围，会计的职能不断拓展;三是随着跨国公司的发展、国际经济交往的日益频繁，国际会计成为会计研究和会计实务的新领域。20世纪20年代，由于引进了泰勒制和科学管理理论，会计领域出现了标准成本、预算控制、差异分析等专门方法，这些方法实际上是管理会计的雏形。第二次世界大战后，跨国公司大量涌现，企业规模愈来愈大，生产经营日趋复杂，市场的竞争越来越激烈。上一页下一页返回第一节名计概述经济环境的变化，使企业开始重视经济预测和决策工作，在推行职能管理和科学管理的基础上，对生产经营活动采用数量管理的一些专门方法，如标准成本法，加强事前规划与日常控制，以降低企业成本、提高经济效益。这些方法与传统的会计方法不同，丰富了会计的内涵和外延，并且从传统的会计中分离出来，成为一门为加强企业内部管理、提高经济效益的独立学科—管理会计。1952年，世界会计学会年会正式通过了“管理会计”一词，由此，传统会计分化为财务会计和管理会计，并使会计发展进入到高级阶段。上一页下一页返回第一节名计概述20世纪50年代后，随着市场经济的高速发展，全球经济贸易的复杂多变，以互联网为基础的电子商务日趋活跃，对会计的管理、记账、结算提出许多新的问题。此时，随着科学技术的发展，电子计算机数据处理技术被推广到会计领域，会计已经从原有的记账、报账向经营管理领域的深度和广度发展，出现了会计电算化。会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。会计电算化以其高效、自动、方便、准确、及时等优点日益受到广大会计入员的喜爱，为会计进一步提高工作质量提供了条件。20世纪70年代以后，会计进入了以电子技术和网络技术为主导的全新发展时期。上一页下一页返回第一节名计概述第二次世界大战后，由于国际贸易、国际资本流动、国际经济合作的强劲发展和跨国公司的不断发展壮大，直至21世纪的今天，全球经济一体化已成为不可逆转的趋势，对会计提出更为全面的要求。企业的经营活动跨越国界，会计实务从一国的范围跨越国界而走向国际，会计出现了国际化趋势。而作为国际通用的商业语言，会计趋向协调的要求也与日俱增。会计的发展无疑步入一个以国际协调化和趋同化为显著特征的新阶段。为了促进会计的国际化进程，1973年，由澳大利亚、英国、加拿大、法国等9个国家16个主要会计职业甘I体发起，在伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)，从事国际会计准则的制定工作。国际会计准则委员会在1975年1月发布了国际会计准则第1号《会计政策披露》，至2002年改组时，已发布了41个国际会计准则(IAS)。上一页下一页返回第一节名计概述在40年间国际会计准则(IA幻的开发过程中，国际会计准则委员会致力于达成以下目标:国际准则和国家准则的协调化;国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化。经过国际会计准则委员会对67个国家进行国际会计准则接纳度考察，确定有56个国家或是以国际会计准则作为国家会计准则，或是以国际会计准则作为国家准则的基础，接受程度较高。2002年国际会计准则委员会改组后，由国际会计准则理事会(IASB)负责制定和修订国际财务报告准则(IFRS)。二、会计的含义会计产生于管理的需要。从会计的发展过程来看，它不仅是管理社会经济的工具，而且本身就具有管理职能，是人们从事管理的一种活动。上一页下一页返回第一节名计概述在一切社会状态下，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果。为了达到这一目的，人们需要随时掌握经济活动中的数量变化，对生产过程中的劳动耗费与成果进行比较分析，以调控经济行为。会计通过一系列专门的技术方法对生产活动全过程进行核算，反映收支和盈亏，为管理提供所需要的数据资料。当会计以货币作为计量单位之后，会计信息以其综合性、全面性、系统性的特点，成为管理信息系统的中枢。现代管理理论认为，计划和控制是管理的两项基本职能。计划主要是确定活动目标、制订活动方案、进行决策;控制则是通过反映和监督对经济活动进行干预影响，使之按预定的目标或计划进行。上一页下一页返回第一节名计概述随着经济与管理对会计提出的进一步要求，会计由对经济活动进行单纯的“观念总结”发展到“过程控制”，会计技术方法体系涵盖了对经济活动的记录、分析、比较、考核、监督等方面，在加工整理会计信息的同时，结合这一过程对经济活动的合法性、合理性、有效性进行审查、监督与反馈，使会计信息的处理与使用相结合。这些变化使会计的作用进一步发挥，也使其管理特征开始鲜明，其主要表现在:①会计与计划管理相互渗透，两者关系越来越密切，会计参与计划、决策活动的情况普遍出现。②标准成本、预算控制、内部核算、业绩考核等方法的普遍运用，令会计的控制性越来越强，在强化与完善内部控制制度方面处于越来越重要的地位。上一页下一页返回第一节名计概述综上所述，我们可将现代会计定义为会计是经济管理的重要组成部分，它以货币为主要计量单位，运用专门的方法对一定主体的经济活动进行全面、系统、连续的核算与监督，并向信息使用者提供财务信息为主的经济信息，为外部有关各方的投资和信贷决策服务、为强化内部经济管理和提高经济效益服务的一个经济信息系统。上一页返回第二节名计的职能和目标一、会计的职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能。在历史上，会计的重大发展总会引起会计职能的完善与扩大，其中，核算与监督是两项传统的基本职能。(一)核算职能会计核算是会计的首要职能，是以货币作为主要计量单位，对会计主体实际发生的经济业务进行确认、计量、记录、报告，通过填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等环节，全面、准确、连续、系统地反映经营活动的过程与结果。下一页返回第二节名计的职能和目标会计核算要求把可以转化为会计信息的经济业务完整无漏地反映出来，具体而言，下列经济事项都应进行会计核算:①款项和有价证券的收付;②财物的收发、增减和使用;③债权和债务的发生和结算;④资金、基金的增减;⑤收入、支出、费用、成本的增减;⑥财务成果的计算和处理;⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。会计核算要求真实、准确。我国实行统一的会计核算制度，要求根据有关法律法规和国家统一会计制度进行会计核算。(二)监督职能上一页下一页返回第二节名计的职能和目标会计监督是指对单位经济活动和会计信息的真实性、完整性、合法性进行监控和检查。会计监督可分为单位内部监督与外部监督。内部会计监督来自于单位内部会计机构和内部审计机构。会计入员对处理的会计事项中凡违反国家有关法规和统一会计制度、单位内部控制制度的，有权拒绝办理，或按职权予以纠正，或向单位负责人报告，或向有关部门检举。加强内部监督的关键在于建立健全内部控制会计制度。外部会计监督来自于社会中介机构和国家有关职能部门。各单位必须依照有关法律法规，接受外部会计监督，如实向他们提供会计凭证、账簿、报表等会计资料以供检查。内部监督和外部监督结合在一起，共同保证单位经济活动的合法性与会计信息的真实性。上一页下一页返回第二节名计的职能和目标核算和监督是会计的两大基本职能，核算职能是监督职能的基础，没有核算职能提供的信息，监督就失去了基础，不能进行;会计监督是会计核算的保证，没有会计监督就不能为会计信息使用者提供可靠的信息，无法保证会计信息的质量。会计的两个基本职能是密切结合、相辅相成的。在会计的发展过程中，其传统职能不断充实，新职能不断产生，除核算与监督外，还有预测、参与决策、控制和分析等职能，这使得会计在经济管理中发挥着日益重要的作用。二、会计的目标会计的目标是对会计工作的总体要求，一般将其概括为及时、准确、完整地提供反映会计主体经济活动的会计信息。在会计目标设定中，确定为谁提供会计信息、提供哪些会计信息是关键。上一页下一页返回第二节名计的职能和目标(一)为国家宏观经济管理和调控提供信息企业是国民经济的细胞。没有企业的微观个体，也就没有国民经济的宏观整体。每个企业生产经营状况的好坏、经济效益的高低，都会对国民经济的运行状况产生影响。虽然在市场经济环境下，市场在资源配置中发挥主导作用，但政府通过经济政策和管理措施，对国民经济运行进行调节与引导依然是必要的。为此，国家就需要将企业会计提供的信息，进行层层汇总、整理和分析，以正确把握国民经济整体运行状况，制定有效的政策措施，促使国民经济协调健康发展。(二)为企业内部经营管理提供信息上一页下一页返回第二节名计的职能和目标会计为企业内部提供信息与为外部提供的信息不同，其客观提供信息与使用信息相结合，反映经济活动与评价得失相结合，充分体现出会计在经济管理中的能动作用。具体地讲，会计需要反映计划和预算执行情况;通过实施责任会计反映和评定经济责任业绩;通过对会计信息的分析处理，参与预测和决策;利用会计分析的专门方法，总结管理经验，揭露矛盾，提出改进建议。为提高企业经济效益服务，是会计不断发展和提高的持久动力，也是会计永恒的任务。(三)为有关各方了解企业财务状况和经营成果提供信息上一页下一页返回第二节名计的职能和目标在市场经济条件下，企业处于错综复杂的经济关系之中，其经营活动与政府有关部门、投资者、债权人、社会中介组织、社会公众等存在着密切联系。投资人为了自身利益，需要了解企业的资金营运和盈亏状况以及预期前景;债权人需要了解企业的财务状况及偿债能力;政府为了取得财政收入需要定期获取企业的会计信息;在建立企业资信等级评定制度中，企业财务活动及内部监控等信息是主要依据。如实向有关各方提供真实可靠的会计信息，不仅是企业法定的责任与义务，也是企业生存和发展的重要条件。上一页下一页返回第二节名计的职能和目标(四)会计信息反映管理层受托责任的履行情况现代企业制度强调所有权与经营权的分离，管理层并不是企业所有者，是受委托人的委托来经营管理企业，负有受托责任。企业管理层有责任合理、有效、安全的运用资产。企业的投资人和债权人需要及时或经常了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便评价管理层责任的履行情况和业绩情况，并决定是否调整投资决策或信贷决策、是否加强企业内部控制、是否需要更换管理层等。上一页返回第三节名计对象会计所要反映及监督的内容即为会计对象，是一个会计主体所发生的、能够用货币计量的经济活动。凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。以制造业企业为例，资金运动包括资金的投入、资金的运用、资金的退出等过程，具体过程如图1一1所示。一、资金的投入工业企业要进行生产经营，必须拥有一定的资金，这些资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益—企业的负债。投入企业的资金用于购买机器设备和原材料并支付职工的工资等，因此，投入的资金最终形成企业的流动资产、非流动资产和费用等。下一页返回第三节名计对象二、资金的循环和周转工业企业的经营过程包括供应阶段、生产阶段和销售阶段。在供应过程中企业要购买原材料等劳动对象，会发生材料买入、运输费、装卸费等原材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，同时发生原材料消耗、固定资产折旧、生产工人劳动耗费的人工费用，使企业与职工之间发生工资结算关系，有关单位之间发生劳务结算关系等。在销售过程中将生产的产品销售出去，发生支付销售费用、收回货款、缴纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税款计算关系等。综上所述，资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金，最后又回到货币资金的过程，资金周而复始的循环称为资金的循环。上一页下一页返回第三节名计对象三、资金的退出资金的退出包括偿还债务、向投资者分配利润、缴纳税金等，使得这部分资金离开企从而退出企业资金的循环与周转。企业资金运动的三个阶段是相互支持、相互制约的统一体。没有资金的投入，就没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的缴纳和利润的分配等;没有资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，也不会有企业的发展。上一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求一、会计假设会计假设也称会计核算的基本前提，以进行会计核算的基础性假定，对会计核算所处的时、空、量所做的合理设定。由于经济活动的复杂性，会计工作面临的是一个充满不确定因素的环境，如果不对这些不确定因素加以合乎逻辑的规定，会计核算方法就无法制定和使用。为此，人们经过长期的会计实践，对各种不确定因素做出了合乎客观规律的科学判断与假设，从而消除了不确定因素对会计工作的影响，使会计核算建立在一个稳定的基础之上。我国2006年新修订的《企业会计准则—基本准则》规定，会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求会计主体又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或组织。这是四个基本前提中需要最先明确，也是最重要的一个，回答的是会计为谁服务的问题，它为会计工作划定了一个空间范围。将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常进行，最终实现会计的目标。会计主体反映了会计工作为其服务的特定单位或组织。这个单位或组织可以是法人，也可以不是法人，但必须独立核算。会计是为某个主体服务的，只能核算该主体的经济活动，而不能去核算任何别的主体，或是该主体所有者个人的经济活动。明确会计主体有两方面意义，一方面明确会计主体，能划定会计所要处理的经济业务事项的范围和立场。只有影响会计主体经济利益的经济业务事项才能加以确认和计量。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求与会计主体无关的经济业务，会计主都不能予以反映;另一方面明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。实际上，会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动，最终都会影响所有者的经济利益，但为了真实反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，必须将二者区分开来。值得注意的是，会计主体和法律主体不是同一概念。一般来说，法律主体往往是会计主体。一个企业或单位作为一个法律主体，应当建立会计核算体系，反映其财务状况、经营成果和现金流量。但会计主体不一定是法律主体，会计主体不仅可以是一个有法人资格的企业，也可以是若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，又可以是企业下属的二级核算单位(如分公司、车间等)，还包括企业管理的证券投资基金等。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求我国《企业会计准则—基本准则》第五条规定:“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认，计量和报告。”(二)持续经营每个会计主体从开始经营之日起，从主观意愿来看，都希望能始终正常经营下去，但面对变化中的内外部环境又都存在着破产、停业和撤销等方面的危险，这是不以人的意志为转移的。在此情况下，会计工作应立足于哪种状态呢?持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将生产经营活动无限延续下去，不会停业、清算、解散，也不会大规模削减业务。它明确了会计工作的时间范围。企业是否持续经营对会计政策的选择、正确确定和计量财产及收益影响很大。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理，使会计核算所运用的程序和方法及提供的会计信息具有稳定性与可靠性。企业会计核算的前提是持续经营，意味着企业将按照既定的用途去使用资产、将按照既定的合约条件到期偿还负债、债权到期时将其及时收回、也会按期正常的计量和记录收入和费用等。在此基础上，企业所采用的会计原则、会计方法才能保持稳定，最终才能形成反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，保持会计信息的一致性和稳定性。当然，企业在生产经营过程中缩减经营规模甚至停业的可能性总是存在的。如果有可靠的理由证明企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和处理方法，并在企业财务会计报告中作出相应的披露。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求我国《企业会计准则—基本准则》第六条规定:“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”(三)会计分期会计分期是指把企业连续不断的生产经营过程，划分为首尾相连、间距相等的会计期间。这一假设是从第二个基本假设引申出来的，是持续经营的客观要求，是对会计工作时间范围的具体划分。会计主体的经营活动在时间上是连续不断的，有必要将此持续不断的过程人为地划分为一定的期间，以便定期结算盈亏、编制财务报告、反映会计主体的财务状况和经营成果，及时向有关方面提供有用的会计信息。会计分期为会计工作划分出一个个具体的时间范围。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现‘应收、应付、涕延、预裸、待摊等会计方法。最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年度编制的财务会汁报表称为年报。在我国，会计年度自公历每年的1月1日至12月31日。会计中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月份。我国《企业会计准则—基本准则》第七条规定:“会计核算应当划分会计期间，分期洁算账日和编制会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”(四)货币计量上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求货币计量是指在会计核算中应采用货币为统一计量单位，记录和反映会计主体的生产经营活动和财务状况等会计信息。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，需要一统一的量度，而货币是商品交易中的一般等价物，于是选择了货币对经济业务进行计量。在企业会计核算中，日常用来登记账簿和编制会计报表的货币，称为记账本位币。我国《企业会计准则—基本准则》第八条规定:“企业应当以货币计量。”《企业会计准则—外币折算》规定:“企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。”上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求货币计量假设包含两层含义:①货币是衡量价值量的共同尺度，所以会计核算一定要以货币为计量单位，而且应采用统一的货币计量。②既然用货币作为计量单位，就隐含着一个币值稳定的假设，即假定货币本身的价值稳定不变，在核算过程中对货币购买力的波动不予考虑。物价变动时，除国家另有法规制度规定者外，不得调整其账面价值。会计的四个假设是相互依存、相互补充的关系。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营确定了会计核算的时间范围，而会计分期又是经营期间的具体化，货币计量则为会计核算提供了必要的计量手段。它们共同构成了企业单位开展会计工作、组织会计核算的前提条件和理论基础。二、会计信息质量要求上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求会计信息质量要求是为了保证企业财务报告中所提供的会计信息质量而提出的，是使财务会计报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有益应具有的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八项原则。(一)可靠性原则可靠性又称客观性、真实性，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，向信息使用者提供内容真实、数字准确、资料可靠的会计信息，如实反映财务状况、经营成果和现金流量情况。可靠性是对会计工作的基本要求。会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要信息来源，是会计信息使用者作出经济决策的重要依据。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求如果会计信息不能真实地反映企业的情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导信息使用者作出错误的经济决策。要做到这一原则，首先，会计入员必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的方法进行记账、算账、报账，保证会计信息内容真实、数字准确、资料可靠;其次，会计入员在进行会计处理时应保持客观，即不同的会计入员对于相同的交易或经济事项进行会计处理后应得出相同的结果。(二)相关性原则相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求企业财务会计报告使用者包括投资者、债权人、管理者、政府、职工、其他利益主体乃至社会公众，因为要作出不同的经济决策，所以他们使用会计信息的目的也不同。企业的会计信息正是为这些与企业相关各方的各种经济决策提供信息支持，因此要求需要与这些经济决策对应。会计信息应当能够有助于评价企业过去的决策，还应有助于信息使用者根据报告预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。(三)可理解性原则可理解性又称明晰性、清晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息首先必须了解会计信息的内涵，理解会计信息的内容，这就要求会计信息必须清晰明了、易于理解，这样可以提高会计信息的有用性。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求同时，可理解性也要求会计信息使用者具备一定的会计知识。根据可理解性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整;编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确)(四)可比性原则可比性是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。包括两方面的质量要求:一方面横向比较，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明;另一方面纵向比较，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求(五)实质重于形式原则实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这里所讲的形式，是指法律形式，实质指经济实质。在大多数情况下，企业发生的交易或事项的经济实质和法律形式是一致的。有时，经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅依据经济业务的外在形式来进行核算，而要反映其经济实质。例如，企业融资租赁的固定资产，在租期未满之前，从法律形式上将所有权未转移给承租人，因此不是企业的自有资产。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求但从经济实质上看，承租人能行使对该项资产的控制权，并能为企业带来经济利益，因此承租人应该将其视同自有固定资产核算，列人资产负债表，并对其计提折旧。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，并能保证会计核算信息与客观经济事实相符。(六)重要性原则重要性指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则要求在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度，采用不同的核算方式，即根据会计信息对于使用者决策的影响程度，来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度。上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求重要性原则与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于非重要的项目，如果也采用严格的会计程序，详细核算、分别反映会导致会计信息成本高于收益。重要性主要依赖会计入员的职业判断，通常有两个标准:一是质的方面，如果提供的会计信息对决策者的决策有影响，说明该信息具有重要性，会计上应单独披露;二是量的方面，如果某一交易或事项的数量占该类型数量达到一定比例，就具有重要性。(七)谨慎性原则上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则要求企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，要保持应有的谨慎。充分、合理的估计各种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。其目的是避免虚增资产和收益，控制由此给企业生产经营带来的风险。例如，在存货、有价证券等资产的市价低于成本时，相应的减记资产的账面价值，并将减记金额计入当期损益，从而不会高估企业资产和收益，体现了谨慎性原则。但是，谨慎性原则并不意味着企业可以蓄意隐瞒利润、逃避纳税，企业不能提取各项不符合规定的秘密准备。(八)及时性原则上一页下一页返回第四节会计假设与吕计信息质量要求及时性指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息具有时效性，才能满足经济决策的及时需要，信息才对使用者有价值，为了实现会计目标，企业必须遵循会计信息及时性原则。其要求企业及时收集会计信息、及时处理会计信息并及时传递会计信息。上一页返回第五节会计核算基础和吕计计量属性一、会计核算基础我国2006年《企业会计准则—基本准则》第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”权责发生制又称应收应付制，该核算基础要求，凡是属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。与权责发生制相对应的会计核算基础是收付实现制，是指以实际收到或付出款项作为确认收入和费用的依据。由于会计分期假设，产生了两种会计核算基础，采用不同的会计核算基础会影响各期的损益。下一页返回第五节会计核算基础和吕计计量属性例如，某企业12月25日销售商品30万元，款项在第2年1月15日收到。如果采用权责发生制，该项收入应作为12月份实现的收入;如果采用收付实现制，该项收入应作为第2年1月份实现的收入。由于权责发生制更符合经济业务的经济实质，使企业的各期收入与费用配比起来，有利于准确反映企业经营成果和财务状况，因此，我国的企业以权责发生制作为会计核算基础。行政、事业单位以收付实现制为会计核算基础，某些经营业务可采用权责发生制。二、会计计量属性上一页下一页返回第五节会计核算基础和吕计计量属性会计计量是指企业将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于会计报表及其附注而确定其金额的过程。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，即按照什么标准入账。会计计量应选择合理的计量属性确定会计要素的金额。我国2006年《企业会计准则—基本准则》第四十二条规定会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。(一)历史成本上一页下一页返回第五节会计核算基础和吕计计量属性历史成本又称实际成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本计量的优点有:①历史成本是在财产物资取得时确实发生的成本支出，具有客观性、真实性;②采用历史成本有合法的原始凭证，便于日后查证，具有可验证性;③历史成本的数据比较容易取得，便于核算。但是，在物价变动较大、通货膨胀指数很高的情况下，历史成本难以准确反映企业的资产和负债的真实价值。上一页下一页返回第五节会计核算基础和吕计计量属性(二)重置成本重置成本又称现行成本，在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本有以市场价格反映现时价值的特点，与历史成本相比，重置成本具有以下优点:①可避免物价上涨时虚增利润;②作为现时成本，增强了会计信息的有用性;③现行成本与现行收入相匹配，能准确反映企业经营状况。但重置成本的数据难以确定，在计算上缺乏足够可信的证据，不便于核算。(三)可变现净值上一页下一页返回第五节会计核算基础和吕计计量属性在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。该计量属性是基于未来的销售价值或其他事项，仅限于计算将来销售的资产或未来清偿既定的债务。(四)现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值计量属性的依据是资产的预期经济利益流人的现时价值和负债的预期经济利益流出形成的现时义务。(五)公允价值上一页下一页返回第五节会计核算基础和吕计计量属性在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。其特征是来自公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和与决策相关的会计信息。公允价值的确定，一般参考活跃市场交易价格或者类似资产的市场价格，特殊情况下可以参考资产评估机构评估确认的价值。企业在对会计要素进行计量时，应当采用历史成本。但也可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但要保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。上一页返回第六节名计基本方法和名计李科一、会计基本方法任何工作都有目标，要达到其目标，必须采取与既定目标相适应的手段或方法，会计工作也不例外。会计方法是用来核算和监督会计对象、完成会计任务的手段，包括从事会计工作所使用的各种技术和方法。会计方法是从会计实践中总结和建立起来的，随着会计职能的扩展和经济管理科学的进步，会计核算和监督的内容日趋复杂，会计方法也在不断地丰富和发展，经历了由简单到复杂、由不完善到逐步完善的发展过程。传统的观点认为会计方法体系包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是指对会计主体发生的经济业务和事项进行确认、计量、记录和报告，并反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量所采用的专门方法。下一页返回第六节名计基本方法和名计李科会计核算方法是会计的基本环节，会计分析方法和会计检查方法都是在会计核算的基础上进行的。会计分析方法是指运用会计资料，对企业一定时期的经营活动及其结果进行分析与评价，剖析有关因素对会计主体的影响。其目的是发现企业经营管理的问题、总结经验教训、评价企业经营业绩和提高企业经济效益。会计检查方法是以会计核算资料为基础，依据会计法律、法规、准则及其他相关法律，对会计核算资料的真实性、完整性、准确性和合法性进行检查的专门方法。三者的关系是:会计核算是会计分析、会计检查的基础，会计分析是会计核算的继续和发展，会计检查则是会计核算和会计分析的保证。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科伴随会计职称的扩展，会计监督方法、会计预测方法和会计决策方法也被纳人会计方法体系。会计监督方法是对会计检查结果予以确认或对检查中发现的问题予以纠正判断和处置，从而达到控制和监督的目的。会计预测方法是以会计核算和会计分析资料为依据，结合市场等其他相关的信息，对未来经营活动作出的科学判断和推测所采用的方法。会计决策方法是依据会计核算、会计分析、会计预测等所提供的资料，针对将开展的经营活动确定可能存在的各种备选方案，进行可行性分析和择优判断，以供有关决策者进行决策所采用的方法。这些会计方法并不是彼此独立的，而是存在着内容上的相互交叉和融合。会计核算方法是最基本的会计方法，本书只说明会计核算方法，其他方法将在有关课程中阐述。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科(一)设置会计科目和账户会计所核算和监督的内容是多种多样的，如财产物资就有各种存在的形态，包括设备、各种材料等，它们在生产中有各自的作用，因此管理的要求也不相同;又如取得这些财产物资所需资金的渠道不同，包括银行存款、投资者投入资金、债务等。设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行分类反映的专门方法。会计科目是对会计对象的具体内容分门别类地进行核算所规定的项目。设置会计科目，是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，实现分类核算的项目，并在账簿中根据已开设账户，以便取得所需要的核算指标。账户是根据会计科目在账簿中开设的专门账页，分类、连续记录经济业务的工具。(二)复式记账上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科复式记账是记录经济业务的一种专门方法。复式记账法是指对任何一笔经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。如企业银行存款减少，去向是什么?是购买材料?还是提取现金备用?需要在账户中进行反映。复式记账法能够反映经济业务的全貌，使每笔经济业务所涉及的两个或两个以上的账户发生对应关系并以相等的金额记录，因此可以检查有关经济业务的记录是否正确。(三)填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证是保证会计记录客观真实和对经济业务进行监督的一种专门方法。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。企业发生的任何会计事项，都必须填制或取得原始凭证，并由经办人签名盖章以明确经济责任。只有经过审核并确定正确无误的凭证才能作为记账依据。通过填制和审核凭证，可以保证会计记录的完整、可靠，明确经济责任，监督经济业务的合法性和合理性，提高会计核算的质量。(四)登记账薄会计账簿是由有一定格式、相互联系的账页所组成，用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，也是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是根据审核无误的会计凭证，采用复式记账的方法，将所有的经济业务按其发生的时间顺序，分门别类地计入有关账簿的方法。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科登记账簿可将分散的经济业务进行系统的归类和汇总，定期核对账日、结账，能使账簿记录同实际情况相符，为成本计算和编制会计报表提供数据资料。(五)成本计算成本计算是对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。企业在生产经营过程中会发生各种耗费，为了核算和监督所发生的各项费用、寻求节约支出和降低成本的途径，需要将各个阶段所发生的费用、支出按照一定的对象加以归集，正确地进行成本计算。进行成本计算，有利于全面而又具体地反映和监督各个经营过程中的费用支出情况，促进企业加强经济核算、挖掘潜力、增产节约。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科(六)财产清查财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、对货币资金账面进行核对以及对债权债务进行查询核对，以保证账账相符、账实相符的一种专门方法。具体做法是将实物盘点的结果与账面结存相核对，将债权、债务逐笔与其对方企业核对，如果发现某些财产物资和资金的实有数额与账面结存额不一致，则应调整账簿记录，使账实保持一致，保证会计核算资料的真实性。运用财产清查方法能保护财产物资的安全完整，及时改进财产物资的管理，挖掘物资潜力，加速资金周转。(七)编制财务会计报告上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科财务会计报告是根据账簿记录定期编制，总括反映会计主体特定日期财务状况和一定期间的经营成果、现金流量及成本费用的综合性报告文件，由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书三部分构成。通过编制财务会计报告，可为债权人、投资者和政府部门等信息使用者提供决策信息，为企业内部经营管理和考核提供依据。为了提供对决策有用的会计信息，企业应按照会计准则的有关规定来确认、计量和报告会计信息，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。综上所述，一七种会计核算方法是通过一系列处理程序对经济业务进行加工处理，为经济管理提供所需要的会计信息而应用的方法，它们是相互联系、有机结合的一个完整的方法体系。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科设置会计科目和账户是进行会计核算的准备工作;复式记账是会计核算所使用的专门方法;填制和审核凭证、登记账簿和编制财务会计报告是会计核算的三个基本环节;成本计算和财产清查能够保证会计核算资料的正确可靠。另外，会计核算程序包括确认、计量、记录和报告四个环节。确认是指通过一定的标准或方法确定所发生的经济业务是否应该或能够进行会计处理;计量是指以货币为单位对已确认可以进行会计处理的经济业务确定其记录的金额;记录是指通过会计方法按照上述确定的金额将发生的经济业务在会计特有载体上进行登记;报告是指通过编制财务会计报告的形式向会计信息使用者提供会计信息。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科会计核算的一七种方法和会计核算程序的四个环节之间是互相联系、密切配合的。上述会计核算程序及方法体系称为会计循环，它们之间的相互关系可用图1-2表示。二、会计学科会计作为管理活动，已有儿千年的历史，但会计学作为一门学科，出现相对较晚，仅有儿百年的历史。会计学属于经济管理中的一门应用性学科，来源于会计实践。会计实践是不断发展和不断丰富的。相应的，会计学理论也在不断地发展和完善，会计实践推动着会计理论的发展。目前，会计学主要研究会计系统和会计工作发展规律，是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。上一页下一页返回第六节名计基本方法和名计李科在会计专业本科教育中，会计学科体系表现为会计课程体系。目前，我国会计课程体系主要由下列课程构成:基础会计学、财务会计学、财务管理学、成本会计学、管理会计学、审计学、会计电算化等。基础会计学是会计课程体系中最基础的学科，主要介绍会计基本理论、基本知识和基本技能，是学习会计专业的基础。上一页下一页返回谢谢观赏图1一1制浩业企业资金运动返回图1-2会计核算程序及方法的相互关系返回第二章会计要素与会计等式12第一节会计要素第二节会计等式第一节名计要素会计对象，是企业以货币表现的经济活动，这些经济活动纷繁杂乱而又有一定规律，必须使用特定的概念对其进行分类，才能同会计方法相结合。会计要素是会计核算对象的基本分类，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位，也是企业会计报表的基本内容。对会计要素进行分类，能为企业会计核算奠定坚实的基础。会计要素包括:反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债和所有者权益;反映企业经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(一)资产的特点下一页返回第一节名计要素任何一个企业要进行经济活动，必须具备一定的物质条件，如货币资金、原材料、产品或商品、机器设备、房屋建筑物等。这些物质基础可能有不同的形态，除以上有形资产外，还包括专利权、商标等不具备物质形态的资产，另外，资产还包括对外投资等。这些资产均具有如下特点。1)资产是由过去的交易或事项形成的。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项，预期在未来发生的交易或事项不形成资产，即资产必须是现实资产。(2)资产应由企业拥有或控制。是指企业享有某项经济资源的所有权，或者虽然不享有某项经济资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如融资租人的固定资产)。(3)预期会给企业带来经济利益。上一页下一页返回第一节名计要素这是资产的本质特征，经济利益是指能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业的了房设备、原材料等可以用于生产经营，制造产品或提供劳务，出售后收回的货款就是企业获得的经济利益。对那些预期不能带来经济利益的资源，虽然在取得时花费了代价，但也只能作为费用而非资产来确认。(二)资产的确认条件我国2006年《企业会计准则—基本准则》第二十一条规定，符合资产定义的经济资源，在同时满足以下确认条件时，确认为资产:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠计量。上一页下一页返回第一节名计要素符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。(三)资产的分类企业的资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指那些在一年内或超过一年的一个营业周期内变现的资产，包括货币资金(库存现金、银行存款等)、应收及预付款项(应收账款、预付账款、应收利息等)、交易性金融资产、存货(原材料、库存商品等)等。除流动资产外的资产称为非流动资产，是指那些在一年以上或超过一年的一个营业周期变现的资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。二、负债上一页下一页返回第一节名计要素负债是企业的“债务”，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(一)负债的特点(1)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。现时义务是指企业现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。例如，企业与银行周转信贷协定，银行承诺未来一年给企业发放一定额度的贷款，在未签订贷款合同、银行未发放贷款之前，不应确认为企业负债。(2)履行义务会导致经济利益流出企业。上一页下一页返回第一节名计要素企业清偿负债的方式包括:用现金清偿;以非货币性资产或劳务清偿;举借新债清偿旧债等。无论何种偿还方式，都是通过转移资产或提供劳务清偿的，都会使经济利益流出企业。(二)负债的确认条件我国2006年《企业会计准则—基本准则》第二十四条规定符合负债定义的义务，在同时满足确认条件时，确认为负债:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。上一页下一页返回第一节名计要素符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债的定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。(三)负债的分类按照偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。预期在一年或一个营业周期内清偿的债务属于流动负债。包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬和应交税费等。除流动负债之外的债务，即为非流动负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。三、所有者权益(一)所有者权益的定义上一页下一页返回第一节名计要素所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。在企业中，负债是债权人对企业享有的权益，所有者权益反映所有者(股东)对企业享有净资产的所有权。所有者权益的特征包括:(1)所有者权益是一种剩余权益，从数量上是企业资产减去负债后的余额。(2)所有者权益代表的资产可供企业长期使用(除非发生减资、清算)，不必像负债那样有一定期限，需要按时还本付息。(3)所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。(4)所有者能够参与企业的经营决策和利润分配，债权人只能按约定条件获取本息。上一页下一页返回第一节名计要素(二)所有者权益的内容所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括实收资本(股份制企业称为股本)和资本公积。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益包括盈余公积和未分配利润。上一页下一页返回第一节名计要素所有者权益项目的金额取决于资产和负债的计量，企业所有者权益项目应当列入资产负债表。资产、负债和所有者权益反映企业某一时点的财务状况，又称为静态会计要素。三者的关系可以用会计恒等式“资产=负债+所有者权益”表示，它是复式记账的理论依据，也是资产负债表结构的理论基础。四、收入(一)收入的定义和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。但收入并不包括企业为第三方或客户代收的款项，例如为国家代收代缴的增值税等。收入取得的形式包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等。上一页下一页返回第一节名计要素收入的特征包括:1)收入是日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的主要活动，主要包括:销售产品、提供劳务、销售材料、出租资产等。而由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入则应计入利得，而非收入。(2)收入会导致所有者权益增加。企业取得收入表现为资产增加或负债减少，或二者兼而有之，无论哪种表现，都会增加企业所有者权益。(3)收入与所有者投入资本无关。上一页下一页返回第一节名计要素所有者投入企业的资本会使经济利益流入企业，但并不是企业的收入，应当确认为所有者权益的增加。(二)收入的确认条件根据收入的定义，收入的确认条件包括:(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业;(2)与收入相关的经济利益的流入会导致企业资产的增加或负债的减少;(3)与收入相关的经济利益的流入金额能够可靠计量。我国2006年《企业会计准则—基本准则》第三十二条规定符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表。(三)收入的分类上一页下一页返回第一节名计要素收入包括两种类别:一类是主营业务收入，是指企业主营业务活动产生的收入，包括销售商品、提供劳务的收入等;另一类是其他业务收入，是指与日常经营活动直接相关但不属于企业主要经营活动产生的收入，包括出租固定资产、包装物和销售原材料的收入等。五、费用(一)费用的定义和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入相配比，即为企业经营活动中取得的盈利。费用的特征包括:上一页下一页返回第一节名计要素(1)费用是企业日常活动中发生的。日常活动中的费用包括销售商品、提供劳务、出租固定资产等活动中发生的经济利益的流出。企业非日常活动中发生的经济利益的流出，如处置非流动资产的净损失不应确认为费用，应计入损失。(2)费用会导致企业所有者权益减少。费用的发生会导致企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或二者兼而有之。如果一项经济利益的流出不会导致所有者权益减少，如以现金偿还应付账款，没有导致所有者权益变化，则不应确认为费用。(3)费用与向所有者分配利润无关。上一页下一页返回第一节名计要素费用的发生会减少企业所有者权益，导致经济利益流出企业，但向投资者分配利润属于利润分配，即使减少了所有者权益，也不构成费用。(二)费用的确认根据费用的定义，费用的确认条件包括:(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业;(2)经济利益的流出会导致资产的减少或负债的增加;(3)经济利益的流出金额能够可靠计量。根据我国2006年《企业会计准则—基本准则》第三十四条规定企业经济利益的流出同时符合费用的定义及确认条件时，才能确认为费用，列入利润表。(三)费用的分类上一页下一页返回第一节名计要素费用包括两大类:一类是生产成本，是指为企业生产产品、提供劳务等发生的费用，应计入产品成本、劳务成本，包括直接材料、直接人工和制造费用;另一类是期间费用，是指不应计入成本而直接计入当期损益的相关费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。六、利润(一)利润的定义和构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是评价企业管理层经营业绩的重要指标，如果在一定会计期间，企业利润为正数，说明企业盈利，所有者权益会增加;反之，利润为负数，说明企业发生亏损，所有者权益会减少。上一页下一页返回第一节名计要素利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额是指企业日常活动产生的经营成果。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。例如，处置固定资产净收益、罚款支出，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关，就分别属于利得和损失，应当计入当期损益。(二)利润的计算及列报上一页下一页返回第一节名计要素利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。企业利润表中会反映三个指标:营业利润、利润总额和净利润。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的利润;利润总额是营业利润加减营业外收支的净额;净利润为利润总额减去所得税费用后的净额。收入、费用和利润是反映企业一定期间经营成果的会计要素，又称为动态会计要素。三者的关系可以用“收入一费用=利润”(公式中的收入、费用为广义的概念，包括直接计入当期损益的利得和损失)表示，是编制利润表的基础。上一页返回第二节会计等式一、会计等式的含义会计等式又称会计平衡等式，是指用等式表示会计要素在数量上存在的平衡关系。(一)资产、负债和所有者权益间的关系资产、负债和所有者权益反映企业某一时点的财务状况，为静态会计要素。由前面的内容可知，资产、负债和所有者权益三个要素之间存在平衡关系。企业为了实现其经营目标，必然需要一定数量的资产。资产的来源无外乎两个方面:投资者的投入及其增值和负债。投资者和债权人将其拥有的资本供给企业使用，必然对企业拥有要求权，即享有权益。债权人享有的权益，称为债权人权益，即债权;投资者享有的权益，称为所有者权益。下一页返回第二节会计等式资产表明企业拥有哪些经济资源以及拥有多少经济资源，权益则表明这些资源是谁提供的以及谁对资源享有权益。资产与权益相互依存，不能单独存在。即有多少资产，就有多少权益;没有无资产的权益，也没有无权益的资产。资产和权益在金额上是相等的，这种数量上的平衡关系，可以表示为:资产=权益资产=负债+所有者权益(1)等式1为会计恒等式，又称会计基本等式。反映了企业资产的归属关系，是会计要素的公式化，反映了资产负债表中资产、负债和所有者权益在经济内容和数额上的等量关系，说明企业在某一时点的财务状况，是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。上一页下一页返回第二节会计等式(二)收入、费用和利润间的关系企业资金运动在动态情况下，随着资金的循环和周转过程中，会取得收入、发生费用，最终获得利润或亏损。三个动态会计要素，也存在着平衡关系，用公式表示为:收入一费用=利润(2)利润为正数时，企业盈利;利润为负数时，企业亏损。(三)综合会计等式企业营运过程中，无论盈利还是亏损，最终会影响企业所有者权益。如果利润为正数，表明经济利益流入企业，资产会因此增加。用公式表示为:上一页下一页返回第二节会计等式新所有者权益=旧所有者权益+利润旧所有者权益+收入一费用新资产=负债+新所有者权益新资产=负债+i日所有者权益+收入一费用即利润计入所有者权益，变化的等式又恢复到会计等式期初的形式。资产=负债+所有者权益通过推导可以看出，会计等式是动态平衡的，无论六大会计要素如何相互转变，会计等蛇仍然成立，因此，称之为会计恒等式。二、经济业务对会计等式的影响上一页下一页返回第二节会计等式会计主体为了完成经营目标，会发生各种各样的经济活动。会计主体发生的能用货币计量的，会引起资产、负债及所有者权益数额发生增减变动的业务活动称为经济业务或会计事项。例如，接受投资者投资、购买设备及原材料、支付工资、销售商品等业务活动，都属于企业的经济业务。随着这些经济业务的发生，必然引起企业资产和权益经常发生增减变动。但是，无论经济业务引起资产、负债和所有者权益怎样的变化，会计主体的资产总额总是等于权益总额。即在任何时点，会计等式所表示的数量平衡关系都不会被破坏，仍会回到“资产=负债+所有者权益”。经济业务的发生都会引起会计等式中各要素的增减变动，但这些变动是有一定规律的，归纳起来，可以分为四大类型，并细化为九种情况。上一页下一页返回第二节会计等式(一)资产形态变化资产项目内部一增一减。即一项资产增加，另一项资产减少。(二)权益类别转化权益项目内部一增一减。包括四种情况:(1)负债内部一增一减，即一项负债减少，另一项负债增加;(2)所有者权益内部一增一减，即一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少;(3)一项负债减少，一项所有者权益增加;(4)一项所有者权益减少，一项负债增加。(三)资产进入企业上一页下一页返回第二节会计等式资产和权益项目同时增加。包括两种情况:(1)一项资产增加，一项负债增加;(2)一项资产增加，一项所有者权益增加。(四)资产退出企业资产和权益项目同时减少。包括两种情况:(1)一项资产减少，一项负债减少;(2)一项资产减少，一项所有者权益减少。以下用例题说明会计主体经济业务的发生对会计恒等式的影响。【例2-1】ABC公司201x年1月1日资产、负债和所有者权益的状况如表2-1所示:上一页下一页返回第二节会计等式上表说明，在201x年1月1日这个特定时点上，ABC公司资产总额为2000万元，来源于负债和所有者权益，其中负债总额900万元，所有者权益总额1100万元。在特定时点，ABC公司的资产=负债+所有者权益，会计等式保持平衡关系。在201x年1月，ABC公司发生如下经济业务:【例2一2JABC公司201x年1月10日，从银行存款中提取现金10万元备用。这项经济业务使ABC公司库存现金(资产项目)增加10万元，银行存款(资产项目)减少10万元，属于第一类经济业务:资产内部的一增一减。这项经济业务对会计等式的影响如表2一2所示。上一页下一页返回第二节会计等式由表2-2可以看出，会计等式左边一增一减相等金额，等式没有破坏。【例2一3JABC公司201x年1月15日，从银行取得短期贷款500万元，已办妥手续，直接偿还企业之前欠外单位货款500万元。这项经济业务使ABC公司短期借款(负债项目)增加500万元，应付账款(负债项目)减少500万元，属于第二类经济业务:权益内部的一增一减。这项经济业务对会计等式的影日向如表2一3所示。由表2一3可以看出，会计等式右边一增一减相等金额，等式没有破坏。【例2一4JABC公司201x年1月20日，购买一批原材料，贷款20万元(不考虑增值税)，已经验收入库，货款尚未支付。上一页下一页返回第二节会计等式这项经济业务，使ABC公司的存货(资产项目)增加20万元，应付账款(负债项目)增加20万元，属于第三类经济业务:资产和权益项目同时增加。这项经济业务对会计等式的影日向如表2一4所示。由表2-4可以看出，会计等式两边同时增加相等金额，等式没有破坏。【例2-SJABC公司201x年1月30日，以银行存款偿还1月20日所欠货款。这项经济业务，使ABC公司的银行存款(资产项目)减少20万元，应付账款(负债项目)减少20万元，属于第四类经济业务:资产和权益项目同时减少。这项经济业务对会计等式的影响如表2一5所示。上一页下一页返回第二节会计等式由表2-5可以看出，会计等式两边同时减少相等金额，等式没有被破坏。从以上例子可以看出，任何一项经济业务的发生，都不会破坏会计等式的平衡关系。正是会计等式的恒等性，使它可以作为复式记账的理论基础。上一页下一页返回谢谢观赏表2-1ABC公司资产负倍表(201x年1月1日)返回表2-2壹动资产负倍表返回表2-3杏动资产负信表返回表2-4壹动资产负信表返回表2-5壹动资产负信表返回第三章会计科目与账户1233第一节会计科目与账户概述第二节会计科目第三节账户第一节名计科目与账户概述会计所要核算和监督的内容即为会计对象，会计对象是一个会计主体所发生的、能够用货币计量的经济活动，又称资金运动。会计的一般对象是社会扩大再生产过程中的资金运动，这是对会计对象的一般描述，比较笼统、抽象。为了满足会计核算的需要，完成会计目标，需要将会计对象具体化，会计要素就是对会计对象的具体化，是对会计对象的基本划分，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在生产经营过程中，企业发生着各种各样错综复杂的经济业务，每一种经济业务的发生都会引起会计要素的增减变化。由于经济业务的多样性、复杂性，涉及同一种会计要素的业务也往往具有不同的性质及内容。下一页返回第一节名计科目与账户概述例如，赊购原材料和向银行取得贷款，虽然都会引起企业资产和负债的同时增加，但原材料和银行存款是不同的资产，赊购的货款(应付账款)和欠银行的贷款(短期借款)是不同的负债，其内容及性质完全不同。再如，所有者投入的资本(实收资本)和取得的利润，都属于所有者权益增加，但性质完全不同。因此，为了满足会计核算和管理的需要，有必要对各会计要素的具体内容作进一步的分类。对会计要素的具体内容进行详细具体的划分而形成的项目即为会计科目。会计科目是对会计核算对象的具体内容进行分类而形成的项目。在具体会计