会计入门教程

第一章会计职业与会计机构第一节会计职业简介第二节会计机构与会计岗位第三节会计法规体系第一节会计职业简介下一页返回一、职业职业是指个人在社会中所从事的并以其为主要生活来源的工作。一项工作领域能够作为一个职业是有条件的：①这个职业应该具有不断演进的比较完整和科学的知识体系；②在这个职业中工作的从业者都能够运用他们的职业判断解决很多问题和困惑；③作为一个职业的从业人员应该具有特定的责任，尤其是为公众利益的最大化服务，有时为了社会的利益和职业的发展，甚至需要从业人员牺牲自己的利益。会计职业和律师、医师等职业一样，同时具备了上述条件。第一节会计职业简介二、会计职业与类型（一）会计职业会计职业是会计人员以专业技能和聊业判断从事会计工作的一系列领域。由于会计提供的信息对投资者和整个社会的利益有着广泛影响，因此，会计明确自己的职业责任尤为重要。（二）会计职业的类型每个会计人员都在会计职业的某个领域从事工作，按照工作领域和工作特点的不同，目前直接从事会计聊业的有三种类型的会计人员：上一页下一页返回第一节会计职业简介（1）企业会计人员。在企业从事会计主管、财务分析、计划与预算、成本会计、内部审计及负责企业经济业务及其事项的核算和报告的普通会计，主要负责企业短期经营决策和长期投资决策方案的制订，内部业绩的评价等工作的各种人员。企业会计人员是一个广义概念，他们可以拥有多种头衔：财务总监、会计主管、财务长、总会计师、预算分析师、成本分析师、内部审计师、会计等。（2）非盈利组织会计人员。在我国非盈利组织的会计人员主要包括政府机关、研究单位、学校、团体、军队和社会福利部门等行政事业单位的各类会计人员。上一页下一页返回第一节会计职业简介（3）公共会计人员，也称之为注册会计师。注册会计师是指具有执业资格的、受企业所有者委托，根据会计准则和审计准则，对企业管理当局的财务报表进行审计的专业人士，他们不仅可以进行报表审计，还可以从事税务代理和管理咨询等活动。注册会计师必须接受过一定程度的教育，具有一定的实践经验，参加并通过相关的考试后可以申请取得执业资格。上一页下一页返回第一节会计职业简介除上述直接从事会计聊业的人员以外，从事与会计相关的工作的人员就更广泛，如国家税务部门的税务人员、国家财政部门的专业人士、国家工商管行部门的管理人员、国家审计部门的审计人员、证券从业人员、投资银行从业人员、商业银行从业人员、各种信用评估中介机构人士和基金机构项目经理等，他们从事着与会计知识密切相关的工作。还有会计教育。从事会计教育是会计职业的一个主要方面，包括会计教学、会计学术研究、会计咨询及发展个人技能，它对会计理论与实务和会计职业的发展起着重要作用。上一页下一页返回第一节会计职业简介三、会计职业前景从企业管理和社会经济发展的需要看，从劳务市场的需求看，从各个社会组织为会计人员提供的工作岗位看，会计职业都有良好的发展前景。拥有会计学知识的人都可以进行会计工作，他们所服务的领域十分广阔，不管是企事业单位，还是政府机关、社会团体都需要对资金进行计量与管理，都需要会计工作。会计行业越来越成为人们所推崇的行业，会计作为一个专门的职业在社会中的影响力越来越大。同样，会计的职业或教育背景也为一个人通往高层管理者的地位奠定了极为有利的基础，我们可以从欧美几大跨国企业海外总代理和全球500强中首席执行官或总裁的教育背景或职业分布中得到验证。见表1-1和表1-2。上一页下一页返回第一节会计职业简介会计是随着经济发展和管理需要而产生的，与其所处的经济环境、政治环境、教育环境、科技环境等社会环境有着密切的关系。近年来，随着我国经济快速发展，国民收入不断提高，社会、个人对理财服务的需求随之增长；国外企业和国际资本不断涌入，国内企业和民间资本迅速崛起，资本流动日益加速，使得会计行业得到进一步的发展，从而为相关专业人才提供了广阔的发展空间，随着国家新会计准则的颁布及新市场规则的出现，会计队伍的重组、会计人员的知识更新将是会计工作面临的新课题，而全球经济一体化与资本市场国际化的迅猛发展，更迫切需要一大批具有国际水准和现代经营理念的会计人才。上一页下一页返回第一节会计职业简介目前我国几乎所有的文科类和部分理科类本科、专科、高职高专、中专院校开设了会计专业，培养不同层次的会计专业学生，且招生分数都高出本校的平均分很多。其中较知名的国内本科院校有厦门大学、上海财经大学、中央财经大学、东北财经大学、中南财经政法大学等，为我国培养出无数会计精英和会计领军人物。可以说会计界是个充满机遇与诱惑的世界，在这个业界中可以造就无数成功人士。那么，应当具备哪些会计职业素质，才能成为一名成功、优秀的会计从业者？上一页下一页返回第一节会计职业简介四、会计职业素质要求会计职业道德规范是会计人员职业道德意识和职业道德行为普遍规律的反映，是从社会整体利益出发形成和概括的会计人员在职业活动中应当普遍遵守的行为准则。会计职业道德规范的主要内容包括会计职业品德、会计职业纪律和会计职业胜任能力三个方面。上一页下一页返回第一节会计职业简介（一）会计职业品德1.敬业爱岗，精益求精敬业爱岗就是要求会计人员热爱自己所从事的本职工作，维护本职业的尊严，忠于职守，自觉地承担本职业对社会和他人的责任和义务。会计工作的每个环节都需要会计人员全心全意地投入。精益求精是一种会计人员对会计工作勇于进取，不断提高和改进工作技能和业务水平的职业意识。要做好会计工作，不仅需要良好的职业态度，还需要有不断进取的精神和科学的工作方法。上一页下一页返回第一节会计职业简介会计职业工作需要将敬业爱岗和精益求精两者结合起来。会计职业精打细算、稳健理财的特点需要会计人员有良好的工作态度；而会计工作的不断发展和变革又需要会计人员努力进取、勇于创新，适应竞争和发展的需要。上一页下一页返回第一节会计职业简介2.实事求是，客观公正实事求是，要求会计人员在处理会计业务时，应实事求是，不为他人所左右，也不因个人好恶影响其分析、判断，同时应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。客观公正，是会计人员的一种心态。它对会计人员的要求体现在以下几个方面，首先，对有关事项的处理和判断，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。其次，在进行会计处理时应当摆脱外部干扰，不受外部因素的引导、牵制和约束，不为他人所左右。最后，在进行会计处理时，应该消除个人感情、推测、成见或偏见的影响。会计工作不能情绪化，应有相对稳定的素质，否则容易造成差错。上一页下一页返回第一节会计职业简介3.廉洁奉公廉洁奉公是会计从业人员的基本品质。廉洁奉公是依法办事的前提。如果会计从业人员面对金钱、物质，不能挡住诱惑，就不可能做到依法办事。会计从业人员应当自尊自爱、珍惜会计这份职业，珍惜自己的品格和名誉，在特殊的工作环境下，应有自我控制能力，不为金钱、私利所诱惑。上一页下一页返回第一节会计职业简介（二）会计职业纪律1.熟悉法规与依法办事，熟悉国家财经政策、制度、法令熟悉法规、依法办事是社会对会计从业人员提出的最基本的道德要求，是做好会计工作的前提条件。会计是一项政策性较强的工作，会计处理的每个环节都要以法规为依据，会计工作是执行会计法规的过程，是财经法规的执行者。因此，要严格执行会计法规，做到有法必依、执法必严。由于法规变化的复杂性，会计人员在工作中需要掌握和熟悉与本职工作有关的各类法规，尤其应该注意相关法规的近期变化、不同地区法规的差异。上一页下一页返回第一节会计职业简介2.知情报告与保守秘密知情报告是指会计从业人员在会计处理过程中，对所知道的重大会计事项，认为不合法但又无力制止的，应向上级报告。这既是会计人员的权利，也是其道德义务。从聊业道德规范角度看，对明知违法违纪的事，不能制止而又不报告，是不道德的，也是对社会不负责任的表现。保守秘密是指会计从业人员应当保守本单位的商业秘密，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计职业的性质决定了他能够掌握和了解本单位的大量资料和信息，其中有些属于本单位的商业秘密。商业秘密一旦外泄被他人或竞争对手利用，可能会给本单位造成经济损失。上一页下一页返回第一节会计职业简介为此，保守本单位的商业秘密，是会计从业人员应尽的义务和职业道德。需要注意的是，在下列情况中，会计人员向有关单位提供其所需要的会计资料并不与保守秘密相冲突。这些情况包括，①法律规定会计人员有义务披露的，如接受财政、审计、税务、中介机构等法定部门审查时，以及对外举债、接受投资等经营活动中，应提供相关资料；②涉及经济案件，法院、检察院要求举证时等等。上一页下一页返回第一节会计职业简介（三）会计职业胜任能力职业胜任能力是指会计从业人员从事会计职业应具备的综合业务能力。通常包括以下几个方面：1.专业知识会计从业人员应当具备的专业知识包括会计、审计、税收管理、法律、外语、计算机等。上一页下一页返回第一节会计职业简介现代会计不仅是记胀、算胀和报胀，还融合了经营管理等方面的内容。这要求会计从业人员精通专业知识、掌握相关学科和领域的必要知识，掌握技术方法、研究会计业务、分析和解决实际问题；具备后续学习能力，在实践中不断提高专业素质；随着涉外业务交往的增多，也要求会计从业人员具备一定的外语知识，包括阅读、听说等方面的能力；同时，会计电算化的普及，还要求会计从业人员具有计算机方面的知识和操作能力。上一页下一页返回第一节会计职业简介

2.职业经验各单位的情况千差万别，不同的企业，所处的环境不断发展和变化，不同的工作岗位对会计人员的聊业经验要求有很大差别，会计处理方法也不尽相同，有许多情况需要运用专业的判断能力。在实际工作中不能生搬硬套，要根据本单位的情况予以处理。因此，会计从业人员应具备丰富的职业经验，需要会计人员在各自的工作岗位上主动地学习和积累，不断地接受专业方面的继续教育，才能保持专业水平的不断提高，以适应发展变化的形势需要。具备经验老练、应对得当、协同“作战”的职业判断能力，才能胜任本职工作。上一页下一页返回第一节会计职业简介五、会计职称面对竞争激烈、日益提高的岗位要求，会计人员提高自身专业素质、保持职业竞争力是一个很普遍和强烈的需求。而提高和保持能力的一个非常重要的选择就是参加资格考试。上一页下一页返回第一节会计职业简介（一）会计职称概念会计职称是衡量个人会计业务水平高低的标准，会计职称越高，表明体会计业务水平越高。我们国家现有会计职称初级、中级和高级，初级职称有会计员、助理会汁师，中级职称有会计师，高级职称有高级会计师。获取上述相应职称的人员，必相参加相应的全国会计专业技术资格统考试，对于初中级资格，国家实行考试授予制度，而对高级资格，国家实行考评结合的授予制度。目前，助理会计师，考试课程《经济法基础》和《初级会计实务》，会计师考试课程《中级会计实务》、《经济法》、《财务管理》，高级会计师《高级会计实务》。在实行上述授予制度后，职称不再由国家直接授予，而改为自聘任单位根据规定自行聘用任命，国家只负责授予相应的任职资格。上一页下一页返回第一节会计职业简介单位可根据有关规定按照下列条件聘任相应的专业技术职务：（1）助理会计师大专毕业担任会计员职务满二年，中专毕业担任会计员职务满四年，不具备规定学历，担任会计员职务满五年。（2）取得中级资格并符合国家有关规定，可聘任会计师职务。（3）取得高级资格并符合国家有关规定，可聘任高级会计师职务。上一页下一页返回第一节会计职业简介（二）职务、技术资格、职称，这三个怎么区分？（1）职务指的是行政职务，比如去叶主管，财务科长等；（2）技术资格指的是具备技术资格等级，比如通过了全叶师技术资格考试；（3）职称是指受聘的具体职称。通过考试不一定具备职称，只是有资格，要受聘了，才真正实现了本职称。上一页下一页返回第一节会计职业简介（三）会计证、全计职称、注册会计师的区别（1）会计从业资格证书简称全叶证。《会计从业资格证书》是具有一定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资格证书，是从事会计工作必须具备的基本最低要求和前提具件，是证明能够从事会计工作的唯合法凭证，是进入会计岗位的“准入证”是从事会计工作的必经之路。它是种资格证书，是会计工作的“上岗证”不分级。由于会计是一项政策性、专业性很强的技术工作，会计人员的专业知识水平和业务能力如何，直接影响会计作的人员必须具备必要的专业知识，因此凡是从事会计工作的会计人员必须取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。上一页下一页返回第一节会计职业简介中华人民共和国会计法第三十八条规定从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。“第四十条规定因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。”上一页下一页返回第一节会计职业简介（2）会计职称是任职资格。（3）注册会计师是一种职业。注册会计师考试基本对考生没有什么限制，任何行业、资历均可。不过考试很难，不像会计职称考试60分就合格了，它还有通过率的限制。而且题量大，难度高。取得注册会计师资格后，可以到会计师事务所从事工作，属于执业会计师；或在企业工作，属于非执业会计师。上一页返回第二节会计机构与会计岗位中华人民共和国会计法第三十六条规定“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。固有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”第三十七条规定“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”下一页返回第二节会计机构与会计岗位一、会计机构会计机构是各单位按照会计法规组织领导和直接从事会计工作的职能部门。为了科学、有效地组织会计工作，根据我国会计法的要求，企业和行政事业单位都要设置会计机构。二、会计岗位与会计岗位的工作任务在规模较大的企业，会计机构通常根据会计核算的基本内容确定会计岗位，并分设职能部门开展工作。各会计岗位与工作任务见图1-1。上一页下一页返回第二节会计机构与会计岗位各会计岗位的工作任务：（一）资金核算岗位具体负责：资金的筹集与投资；往来款项的结算和清理；产品销售和利润的结算与分配，并进行财务分析。（二）工资核算岗位核算、分配和发放工资、津贴；代办职工收入和个人所得税结算。上一页下一页返回第二节会计机构与会计岗位（三）存货核算岗位负责原材料及其他存货的明确核算；从数量和金额上控制、监督采购、仓储、销售部门存货的进、销、存的核算工作。（四）成本核算岗位确定各项费用的开支标准及范围；正确计算产品成本，编制成本报表；同时，建立、健全各项原始记录、制定定额和计量检验制度；做好成本核算的各项工作。上一页下一页返回第二节会计机构与会计岗位（五）固定资产和无形资产核算负责固定资产的增减变动和折旧的核算，无形资产摊销的明细核算与总分类核算；制订固定资产更新计划和大修理计划。（六）综合负责定期编制会计报表；编写企业经济活动分析；制订或参与制订财务、生产、销售计划；做好会计档案的保管工作等。上一页下一页返回第二节会计机构与会计岗位以上是根据规模较大的企业，确定的会计岗位及各岗位的工作任务，一般企事业单位应根据本单位的会计核算内容，来设定岗位开展工作。但需要强调的是，就是在小的单位也必须由会计和出纳两个财务人员来进行会计的核算工作。因此，本书在后面的会计业务处理中，将分别出纳人员和会计人员的主要业务进行阐述。上一页返回第三节会计法规体系会计是一个备受社会关注的职业，会计工作所提供的信息，将影响社会的方方面面，需要对其进行高度管制。为此，各国政府和会计职业团体都制定了相关的法律法规和行业规则，以规范和指导会计工作。中华人民共和国会计法第七条规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”一、会计规范会计规范是指进行会计工作所应遵循的标准、法规。我国会计规范包括会计法、会计准则、会计制度等。以会计法为主，形成了一个比较完整的法规体系。下一页返回第三节会计法规体系《中华人民共和国会计法》，简称《会计法》，是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是会计工作的根本大法，是指导会计工作的最高准则。凡是在我国境内的所有企业、行政事业单位和其他组织部必须依照《会计法》的规定来办理会计事务。会计准则、会计制度和其他会计法规也是以会计法为依据来制定的。上一页下一页返回第三节会计法规体系1985年1月21日，新中国第一部《会计法》诞生，是我国社会主义会计立法取得的重大成果，标志着我国会计工作进入了社会主义法制化的新时期。为了适应改革开放和经济发展的要求，于1993年12月对会计法进行了修订。此后，为了解决现实中日趋严重的会计信息失真问题，于1999年10月对会计法进行了再次修订。新修订后的《会计法》于2008年7月1日起实施，全文共7章52条，包括总则、会计核算、公司、企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任和附则。上一页下一页返回第三节会计法规体系二、会计准则会计准则是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《会计法》和其他有关法律，行政法规而制定的。包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循基本准则。我国会计准则由国家财政部负责制定颁布。具体准则是对会计工作所做的具体规定，体现了基本准则的要求，两个层次的准则必须保持协调一致。上一页下一页返回第三节会计法规体系我国于1992年11月第一次颁布企业会计准则。它是财政部根据当时的国情，借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化。随着世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善，为使会计信息更准确、客观地反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司执行。包括：基本准则、具体准则和应用指南三部分，其中：基本准则是纲，在整个体系中起统驭作用；具体准则是目，是以基本准则的要求对有关业务的确认、计量和报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。上一页下一页返回第三节会计法规体系三、会计制度会计制度是根据会计法和会计准则所制定的具体规则、方法和程序的总称。会计制度是从事会计工作的具体行为规范。《会计法》第八条规定“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”现行的会计制度主要是《小企业会计制度》。上一页下一页返回第三节会计法规体系该制度于2004年4月27日颁发，要求从2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。除了会计法、会计准则和会计制度外，我国还陆续颁布了一些行政法规来规范会计工作，如总会计师条例、会计基础工作规范、会计档案管理办法等。此外，还有一些会计工作规定分散在其他经济法规中，如：公司法、证券交易法、税法、商标法、票据法等。这些法规中与会计有关的规定，也都是会计核算所必须遵守的，因此也可将其归为财务会计规范的一部分。我国会计规范中法律、规定、制度的基本层次和制定机构上一页返回表1-1欧美几大跨国企业海外总代理的教育背最或职业分布返回表1-2全球500强中首席执行官或总裁的教育背最或职业分布返回图1-1会计岗位的工作任务返回我国会计规范中法律、规定、制度的基本层次和制定机构返回第二章会计入门知识第一节会计概述第二节会计方法第三节会计核算基本假设第一节会计概述一、会计的产生和发展会计，作为人们对经济活动进行记录、计算和汇总，获得经济信息的一项活动，有着悠久的历史，是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。在这一历史长河中，会计的内容经历了一个从简单到复杂、从不完善到比较完善的漫长发展过程，其性质和作用随着经济活动的发展而发生了很大变化，最初，人们只能靠头脑来接收并储存有经济活动的信息，表现为“结绳记事”“刻木记数”等原始记录形式。下一页返回第一节会计概述随着社会生产力的进一步发展，剩余产品不断增多，特别是文字的产生，人们才逐渐学会把经济活动中的各种事项加以量化并记录下来，它最初是生产职能的附带部分，即在生产时间之外附带地将各种收入、支出及其发生的具体情况等记载下来，以使人们能较好地管理生产。随着生产的发展，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种生产管理所必需的专职工作。上一页下一页返回第一节会计概述在一切社会形态下，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，生产出尽可能多的劳动成果，提高经济效益。为达到此目的，人们在社会生产中除了不断地采用新技术、新工艺，还必须加强经营管理，对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、分析和比较，借以掌握生产活动的过程和结果，引导、促使人们的生产经营活动按照预期的目标进行。正是因为在社会经营生产中人们很早就注意到提高经济效益的重要性，客观上就需要有一种以经济数据的记录、计算、分析、控制、审核为中心的经济管理工作。会计就是在这种需要的基础上应运而生的，并且发展成为一种对生产经营活动进行核算与监督的、以价值管理为主要特征的经济管理活动。会计是人类社会实践的客观需要而产生并发展的，经济愈发展，会计也就愈加重要。上一页下一页返回第一节会计概述我国会计历史渊源流长。西周时，周王朝就已设立了专门的会计官吏“司会”主管全国钱粮赋税。西汉时期，会计记录与统计记录分离，形成了我国会计账簿的雏形。唐宋时代流行的“四柱结算法”即把钱粮的收支分为“原存、新收、开除、实在”四个部分，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。并归纳出了四柱之间的平衡关系：原存+新收=开除+实在。见图2-1和图2-2所示。（此照片拍于山西财税专科学校资料室）奠定了中式簿记的基本原理，被人们认为是中式会计的精髓。上一页下一页返回第一节会计概述我国会计虽然有着悠久的历史，但由于诸多原因，发展较为缓慢。20世纪70年代末80年代初，我国实行改革开放政策，进入了以经济建设为中心的新时期，会计理论研究与会计工作实践以前所未有的速度迅速发展90年代初出台的与国际惯例接轨的《企业财务通则~~企业会计准则~，使我国会计核算制度向着"国际通用商业语言"的方向迈进了一大步，实现了会计核算模式的转换，从而揭开了我国会计发展史新的一页；中国加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂。上一页下一页返回第一节会计概述会计作为国际通用的商语言，是沟通国内市场与国际大市场的重要媒介。国际贸易谈判中，买卖双方必然要利用披露的会计信息以了解对方财务状况，按不同会计编列的财务报表披露的会计信息在一定程度上阻碍了双方的了解和沟通。这就要求会计核算和会计信息披露有一个统一的标准，这个标准就是会计准则。因此，国际会计准则委员会一再强调：同一交易或事项，不论在全球何处发生，都应按相同或相似的方式进行会计处理或信息披露。求大同，存小异，减少各国会计准则的差异，提高各国企业提供会计信息的可比性，从而降低在国际资本市场投融资企业和国际资本提供者的资金戚本及国际贸易者交易戚本。上一页下一页返回第一节会计概述随着全球经济一体化，会计准则国际趋同理所当然成为一种必然趋势。2006年2月财政部又正式发布新修订的《企业会计准则》，新会计准则体系及时吸收了新的理论成果和实践经验，体现了我国推进经济增长方式转变的特别背景，将经济增长理念转变蕴涵于会计理念的转变之中，这套会计准则体系的实施，将大大改善我国企业会计信息的质量，进一步提高我国企业经营和财务信息的透明度，增强我国企业会计信息在国际范围内进行交流、使用的可信度，为财务会计报告使用者提供了更加可靠和相关的会计信息，从而可更好地满足投资者、债权人和其他利益关系人等有关方面对会计信息的需求，进一步规范企业会计行为和会计秩序，有力地维护社会各方及广大观众的利益，这对于促进我国市场经济健康发展将起到十分重要的作用。上一页下一页返回第一节会计概述在西方国家，1494年意大利著名数学家卢卡·帕乔得在其著作《算术、几何、比及比例概要》一书中系统介绍了借贷复式记账法，他也因此而成为近代会计的奠基人。进入20世纪，特别是第一次世界大战后，美国迅速崛起，处于资本主义国家领先地位，会计理论的发展中心也随之由欧洲转移到美国30年代后标准成本纳入会计系统，形成标准成本会计，从此会计理论的研究由原来以商业为重点过渡到以工商企业为重点；第二次世界大战后，资本主义国家生产社会化程度进一步提高，股份公司、跨国公司发展迅速，特别是近年来信息产业的蓬勃发展，促使现代会计又有了重大的发展。上一页下一页返回第一节会计概述会计的产生和发展大致可以分为三个阶段：第一阶段是古代会计阶段，指从旧石器时代的中晚期至15世纪末，它以会计专职人员的出现和会计机构的产生为标志。这一阶段生产力十分低下，生产的规模很小，生产的工艺十分简单，产品的品种也比较少。与此相适应，会计的特点是：会计多数以实物、少量以货币作为计量单位，它仍然作为生产职能的附带部分；需要会计的单位以官厅会计为主，会计核算方法比业比较简单，采用单式记账。第二阶段为近代会计阶段，近代会计阶段指从15世纪末至20世纪50年代初期，以复式记账法的诞生为标志。这一阶段生产力水平有所提高，企业的规模不断扩大，生产工艺逐渐复杂，产品品种相应增加。上一页下一页返回第一节会计概述与此相适应，会计的特点是：大多数的会计单位开始以货币作为主要计量单位，会计作为独立的管理职能从生产职能分离出来；需要会计的单位逐渐以企业会计为主，会计核算方法大多数采用复式记账，开始形成一套完整的财务会计核算方法。第三阶段为现代会计阶段，现代会计的时间跨度是20世纪50年代始到目前。这一阶段生产力水平得到较大的发展，企业的规模越来越大，跨国公司对于世界经济的影响越来越大，科学技术的进步使得生产工艺复杂化，产品品种越来越多，企业之间的竞争越来越激烈。上一页下一页返回第一节会计概述丰富的社会经济实践为会计理论逐渐形成提供了肥沃的土壤，会计成为一门应用性科学。这一期间会计方法、技术和内容有两个重要标志一是会计核算手段方面的飞跃，即现代计算机技术与会计融合导致的“会计电算化”。二是伴随着生产和管理科学的发展，会计分化为以外向服务为主的财务会计和着重于内部管理的管理会计两个分支。上一页下一页返回第一节会计概述财务会计是指主要为企业以外的投资者、债权人提供决策所需信息的会计，西方又称之为对外报告会计。它按照公认的财务会计原则，以已发生的资本周转运动为对象，对企业经济活动，采用货币计量形式，运用复式记账原理，进行记录、计算、分类、调整、汇总定期编制财务报告给企业内、外部利益关系人，报告财务状况和经营成果所需信息的一种会计。管理会计是指为企业管理者提供决策所需经济信息的会计。西方又称对内报告会计。企业为了加强内部经营管理，实现最佳利润目标，灵活运用多种多样的方式方法，收集、储存、加工和阐明为企业管理部门制订短期及长期投资和经营规划，指导和控制当前的生产经营活动所需的会计信息。管理会计呈报信息的方式及内容视需要而定，没有统一而固定的会计报表。上一页下一页返回第一节会计概述企业财务会计和管理会计的最终目的，都是为了满足投资和经营决策的需要，两者之间不存在对立和矛盾，是相互联系、密切配合的。它们只是企业会计的两个分支而已。由上述会计产生和发展的历史过程，我们可以得出如下结论，第一，会计是随着社会生产的发展和管理经济的需要而产生的·第二，会计的发展以社会生产的发展为背景基础，以当时的科学技术水平为条件；第三，会计的发展对社会生产的发展具有明显的反馈作用，社会生产越发展，会计就越重要。会计产生于生产管理实践中，又在社会生产管理实践中得到发展。随着社会生产的发展，科学技术的进步，会计的方法也向更加科学、更加现代化的方向发展。上一页下一页返回第一节会计概述二、会计概念与特点（一）会计定义会计的内容经历了一个从简单到复杂、从不完善到比较完善的漫长发展过程，其性质和作用随着经济活动的发展而发生很大变化，会计从产生时起，就着重是从数量上计量人们经济活动时的财产变化和效益高低等，经过漫长的发展过程，会计已经成为经济管理的重要组成部分。他通过货币量度，计算和分析利用财产物资有效程度以及劳动耗费的合理程度，据以判断得失，调整偏差，采用相应的措施改进经营管理。上一页下一页返回第一节会计概述会计是以货币作为计量单位，系统而有效地记录、计算、分析、考核、汇总经济交易事项，提供经济管理信息的一门科学。（二）会计特点会计作为一门独立的学科，有其固有的特点，这些特点主要表现在：上一页下一页返回第一节会计概述1.以货币为主要计量单位会计主要采用货币量度，辅之以实物量度和劳动量度，核算各单位的经济活动，为经济管理提供数据资料。由于经济活动的复杂性，人们不可能简单地将不同类别的经济业务加以计量、汇总，只有通过按一定程序进行加工处理后生成，并以价值量表现的会计数据，才能掌握经济活动的全过程及其结果。因此，虽然会计可用三种量度（货币量度、实物量度、劳动量度，从数量上反映经济活动，但是在商品经济条件下，人们主要）利用货币计量，通过价值量的核算来综合反映经济活动的过程和结果。所以，会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，以货币量度为主，以实物量度及劳动量度作为辅助量度。上一页下一页返回第一节会计概述2.对经济活动的核算和监督具有完整性、系统性和连续性的特点会计核算的完整性、系统性和连续性，是会计资料完整性、系统性、连续性的保证。完整性是指会计对所有的经济活动都要进行确认、计量、记录和报告，不得遗漏，系统性，是指要采用科学的核算方法对会计信息进行加工处理，保证所提供的会计数据资料是相互联系的，既有分类资料，又有汇总资料能够成为一个系统的、有序的整体，从而可以揭示客观经济活动的规律性，连续性，是指对经济活动的核算要按其发生的时间顺序进行，对会计对象的计量、记录、报告要连续进行而不能有任何中断。上一页下一页返回第一节会计概述3.具有一整套系统、完整的专门方法这个专门方法包括会计核算方法，会计分析方法和会计检查方法。其中：会计核算方法包括:设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。这些专门方法的相互配合与综合运用，就构成了计量和记录、控制和监督经济活动的一整套完整的科技核算方法体系。三、会计职能会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，即会计能干什么，有基本职能和其他职能。它将随着社会生产力水平和经营管理水平的发展而不断发展变化。上一页下一页返回第一节会计概述（一）会计的基本职能1.会计的核算职能也称为会计的反映职能，是会计首要职能会计的核算职能是从会计产生之日就具有的一种基本职能，它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法在账簿中进行登记。算账是指在记账基础上对单位一定时期的收入、费用、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算。报账是指在算账的基础上对单位财务状况、经营成果和现金流量情况，以会计报表的形式向有关方面报告。会计核算包括事前核算、事中核算和事后核算。上一页下一页返回第一节会计概述2.会计监督职能会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查，使之达到预期经营目的的功能。监督的内容为经济业务的真实性；财务收支的合法性；公共财产的完整性。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律、法规，杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支是否符合财务收支计划，是否有奢侈浪费行为，为增收节支、提高经济效益严格把关。完整性审查主要检查财产物资是否安全、完整，防止毁损、丢失、贬值等，提高财产、物资的利用率。会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。上一页下一页返回第一节会计概述会计的两项基本职能密切联系、相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去依据，而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。上一页下一页返回第一节会计概述（二）会计的其他职能随着社会经济进一步发展，会计的内容日益充实，会计的职能也在扩充和延伸。会计除了上述基本职能外，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。1.会计预测职能会计的预测职能是指运用专门的计算方法，利用会计资料、其他信息资料找出经济活动中客观存在的规律性，并以此为依据对经济活动未来的发展趋势或状况进行估计或测算。预测可以为决策提供数据资料。上一页下一页返回第一节会计概述2.会计决策职能会计的决策职能是指在预测的基础上，利用会计资料和其他资料对未来经济活动可能采取的各种备选方案进行定量分析，权衡利弊得失，从中选出最优方案。3.会计评价职能会计的评价职能是指以会计核算提供的信息资料为依据，对单位的经营业绩进行客观评价，以便总结经验，巩固成绩，找出存在的问题，挖掘潜力，改进工作。上一页下一页返回第一节会计概述四、会计的目标与任务（一）会计的目标会计的目标，就是会计工作所要达到的目的。由于会计主要以报表形式提供信息，因此会计目标也称为财务会计报告目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。上一页下一页返回第一节会计概述会计报告使用者按其与企业的关系，可分为外部使用者和内部使用者。外部使用者是对企业资产有要求权的投资人和债权人，他们很关心他们的资产交付到受托人手里保值增值的情况；潜在的投资人或债权人，他们将依据会计信息作出投资的决策；政府主管部门要根据单位的会计信息，制定有关政策法规，对经济活动进行间接的控制。即外部使用者主要包括：投资者、债权人、政府及其有关部门、供应商、客户以及社会公众等。内部使用者主要包括:企业经营管理者、企业聊工等。出于使用者的身份不同，他们对会计信息的要求也有所不同，而会计的信息是一种基础的信息资料，上一页下一页返回第一节会计概述要提供与决策相关的信息，同时又是完整系统的信息。不可能为某一类个别的使用者提供其所需的特别信息，单独设计会计报表，会计工作要提供满足各方面基本需要的信息，只能设计通用报表，提供通用的会计信息，使每一类报表使用者都能够从中获取对自己有用的信息。那么，报表以什么样的格式披露，详略程度如何，信息从哪些角度披露，都需要哪些种类的会计报表，需要补充些什么资料，以便能够将信息最充分地披露出来呢?《企业会计准则》规定，企业对外报送的财务会计报告，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，会计报表至少应当包括资产资产负债表、利润表、现金流量表等报表；小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。上一页下一页返回第一节会计概述（二）会计的任务会计的任务是指根据会计的职能而规定的会计应当完成的工作和所要达到的目的要求，是会计职能的具体化。因此，会计的任务取决于会计的职能和经济管理工作的要求。会计的根本任务是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。具体可概括为以下几个方面:上一页下一页返回第一节会计概述（1）正确记录和反映经济活动情况，为经济管理提供真实可靠的信息资料。（2）监督经济活动贯彻执行国家财经法规与企业的规章制度，维护财经纪律。（3）评价财务状况，加强经济核算，促进经济效益提高。（4）预测经济前景，参与决策和控制。上一页返回第二节会计方法一、会计方法概述会计方法是用来核算和监督会计对象所采用的一系列专门方法，是完成会计任务的手段。会计方法是随科学技术发展和经济管理水平的提高而不断充实和提高的，会计方法包括会计核算方法、会计检查方法、会计预测方法和会计分析方法等。其中，会计核算方法是会计工作的基本环节，会计检查、会计预测和会计分析等建立在会计核算基础之上，是会计核算方法的继续发展和保证。本书只介绍会计核算方法，其他方法将在有关书中介绍。下一页返回第二节会计方法二、会计核算方法会计核算方法是对会计对象的具体内容进行确认、计量、记录和报告的方法。主要包括以下一系列的专门方法。（一）设置会计科目和账户设置会计科目和账户是会计记录的一种重要方法。会计科目是对会计内容的具体分类，账户是登记经济业务的工具。有了会计科目就可以有序地、分类地将各项经济业务的数据记人账户，从而分门别类地提供各种有用的数据和信息，供决策者使用。设置会计科目和账户是会计核算的一项主要内容，对于正确填制凭证、登记账簿和编制会计报表等核算方法，都具有十分重要的意义。上一页下一页返回第二节会计方法（二）填制和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。任何一项经济业务都要按照实际发生和完成情况，填制会计凭证，并经会计机构、会计人员审核，确认无误后，才能据以登记会计账簿。严格实行会计凭证制度是会计核算的一个重要特点，也是会计特有的一种专门方法。上一页下一页返回第二节会计方法（三）复式记账复式记账是现代会计采用的一种记账方法已经有几百年的历史。它指任何一项经济业务都要用相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记。采用复式记账方法既能够全面、完整、相互联系地反映经济业务，也便于检查账簿记录是否正确，它是一种科学的记账方法。上一页下一页返回第二节会计方法（四）登记账簿登记账簿简称记账。会计账簿是由具有专门格式的账页所组成，用来开设账户，以连续、系统地记录各项经济业务的簿簿籍。它可以为经营管理和编制l会计报表提供所需要的数据资料。登记会计账簿必须以凭证为依据，要定期核对账目和结账，使账簿记录与实际情况保持一致，保障账簿记录的真实性和完整性。所以登记会计账簿也有一套专门方法。上一页下一页返回第二节会计方法（五）成本计算成本计算是指对生产经营过程所发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算和确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。企业在生产经营过程中必然会发生各种耗费，为了核算和监督所发生的各种费用，必须正确地进行成本计算。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，可以核算和监督生产经营过程中所发生的各项费用是否节约或超支。成本计算提供的信息是企业成本管理所需要的主要信息。正确地选择成本计算方法，准确地计算成本，不仅对降低成本有重要的意义，而且也是企业正确计算利润的前提条件之一。上一页下一页返回第二节会计方法（六）财产清查财产清查包括盘点实物和核对账目，在查明各项财产物资和资金的实有数额后和账面数额进行核对，以确定账实是否相符，如有不符，则须对账簿记录进行调整的一种方法。通过财产清查，可以发现财产物资管理中存在的问题，以便及时采取措施加强管理，从而保证财产物资的安全、完整，加速资金周转速度，提高经济效益，保证账实相符。所以，财产清查是会计核算过程中不可缺少的一个环节。上一页下一页返回第二节会计方法（七）编制会计报表编制会计报表就是以书面报告形式，定期总结反映企业的财务状况和经营成果的一种专门方法。会计报表是会计报告的主要构成内容，编制会计报表包括会计报表格式和结构的设计、编制要求和将账簿中的数据资料进行加工整理、综合汇总，并填人相关表内各项目的填列等一系列方法。会计报表根据账簿记录，经过加工整理而产生的一套完整的指标体系，这些指标可以为会计报表的使用者提供有关的会计信息，有助于会计报表使用者作出经济决策。上一页下一页返回第二节会计方法会计核算的各种专门方法是相互联系、密切配合的，它们之间构成了一个完整的方法体系，在会计核算中必须正确地加以运用，对于日常发生的各项经济业务，首先要填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证，按照规定的会计科目设置账户，采用复式记账法登记账簿，对所发生的各项费用进行成本计算，对于账簿记录要通过财产清查加以核实，保证账实相符，同时以准确无误的账簿记录为依据，定期编制会计报表。各种会计核算方法之间的相互关系如图2-3所示。上一页返回第三节会计核算基本假设一、会计核算的基本前提会计确认、计量和报告的基本前提又称会计假设，是对会计核算中遇到的不确定因素以及未被确切认识的事物，为了进行客观的会计核算而事先做出的必不可少的合乎逻辑的推理、判断或假定。确切得讲是指对会计核算的时间范围、空间范围和计量标准等所作的合理推断。会计对象的确定、会计政策和方法的选择都要以会计确认、计量和报告的基本前提为依据，会计要在一定的假设条件下才能确认、计量、记录和报告会计信息。下一页返回第三节会计核算基本假设如为了及时计算企业的损益情况，就有必要将企业的生产过程人为地划分为一定的期间；为了反映企业的经营状况，就有必要确立一定的计量单位等。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，也称为会计实体或会计个体，是指会计服务的特定单位或组织。它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。这个特定单位可以是一个企业，也可以是一个企业或一个单位的特定部分，如分公司、门市部，或几个公司组成的经济实体，如联营公司，还可以是一个机关单位或团体等。可以是法人，也可以是不具有法人资格的实体。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设但会计主体与法律主体（法人）是两个不同的概念。会计主体不一定就是法人，而法人必定是一个会计主体。如某公司是一个法人也是一个会计主体，公司下属的广告部实行单独核算，也是一个会计主体，但广告部对外不能单独承担法律责任，故它不是一个法人。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。该前提的基本含义是:会计确认、计量和报告是用来说明特定单位个体所发生的交易或事项的，对该特定个体的各项生产经营活动的记录和反映应当与其所有者、债权人以及交易对方的活动相分离。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设也就是说，企业会计核算的范围只限于一个会计主体的经济活动，不包括投资者本人和其他单位的经济活动。只有这样，会计人员才能客观准确地计算本会计主体在经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益等变化情况，而不是按照某个业主或承包经营者的旨意，随心所欲地进行所谓会计核算和监督。从而，确保提供真实可靠的会计信息。（二）持续经营持续经营假设是指企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设基本含义是:会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会面临破产、清算。企业所持有的资产将按正常运营，所负的债务将正常偿还。它界定会计工作的时间范围。企业只有处在正常经营的状况下，它所持有的资产、才能按预定的目的在正常经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务，也才能如期偿还。企业会计必须建立在企业能够持续经营，具有正常的经济活动前提下，才能按照会计所规定的方法和程序、进行正确的计量和确认。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设该原则是对”权责发生制”历史成本”等原则的支持，对破产清算企业，”历史成本”是不适宜的，而只能采用”可变现净值”来确定企业财产的价值。如果会计主体确已无法持续经营和继续履行它所承担的义务，那就只能清算结束。那么，会计核算的前提已不复存在，建立在持续经营基础上的会计准则将不再适用，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中予以披露。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（三）会计期间会计期间假设又称为会计分期。要求企业应当划分会计期间、分期结算账目和编制财务会计报告。基本含义是:连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。实际上是持续经营假设的补充，即把持续不断的企业生产经营活动过程，划分为较短的一个个首尾相接间距相等的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和利润，确定每一会计期末的资产负债和所有者权益，从而达到分期结算账目，编制报表，及时提供会计信息。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设这种为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位，就被称为会计期间。界定会计信息的时间段落，为分期结算账目、编制财务会计报告奠定理论与实务的基础。正因为有该前提的支持，会计实务才出现了”期初余额”本期发生额”期末余额”和”当期”以前年度”等概念。在此基础上才出现了权责发生制和收付实现制两种不同的确认收入实现方法，使各种类型的会计主体有了记账的准绳，并在此基础上出现了应收、应付、预收和预付等会计处理方法。会计期间，分为年度和中期。世界各国通常都是以一年为一个会计期间，又称会计年度。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计年度可以与日历年度相一致，也可以不一致。会计年度内又可分为季度和月度，以便按月、按季和按年结算账目、编报会计报表。我国会计年度的起止日与日历年度一致，即从每年的1月1日至12月1日为一个会计年度，半年度、季度和月度均称为会计中期。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（四）货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为统一的计量单位。由于会计主体的经济活动千差万别，财产物资种类繁多，必须借助于货币。即企业的生产经营活动及经营成果，主要以价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽也要使用，但不占主要地位。货币计量要求在会计核算中以统一的货币为计量单位，记录、计算、汇总，反映企业的各种经营活动与经营成果，并编制会计报表，向有关各方及时、准确地提供会计信息。货币计量，是以货币本身价值稳定为前提的，即假设币值是稳定不变的。一旦发生恶性通货膨胀时，需要采用特殊会计准则通货膨胀会计来加以处理。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设我国规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外币作为计账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映，境外企业向国内有关部门编制会计报表，应当折算为人民币反映。”上述4项基本前提具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设二、会计信息质量要求会计信息对投资者和债权人而言，可以充分了解投资的报酬和风险，使其资金处于最佳运用状态；随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，会计信息质量对使用者正确理解企业会计信息和做出经济决策有重要意义。会计信息质量要求，是从事会计核算工作、编制财务会计报告的规范，也是衡量会计工作质量的标准。基本准则共规定了8个原则。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（一）客观性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括下面三层含义：是会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息的客观性，②是会计核算应当准确反映企业的经济活动全过程和结果，保证会计信息的完整性；③是会计信息应当如实反映，具有可检验性和中立性。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（二）相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息与其使用者之间是否具有相关性，取决于这些信息是否有预测价值、反馈价值和及时性。预测价值是指企业提供的会计信息有助于使用者在决策时能预狈未来；反馈价值指会计信息能使使用者证实或修正以往在决策时所判断的预期结果；及时性指信息提供的时间上的有效性。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设为了使企业提供的会计信息对信息使用者有用，会计核算的整个过程必须与信息需要相关联。企业在选择会计核算程序和方法时必须考虑企业经营特点和管理的需要，设置账簿时要考虑有利于信息的输出和不同信息使用者的需要。（三）明晰性原则企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。要求会计核算凭证及账簿摘要，要做到简明扼要，易于理解；账簿记录要字迹工整，数字精确；凭证和账簿没置应简练适用，避免繁琐，编报会计报表附注及财务状况说明书要精练通俗，便于审阅分析等。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（四）可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。这里的可比包括纵向可比，即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；横向可比，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。即确认、上一页下一页返回第三节会计核算基本假设计量和报告时，当法律形式不能准确表达交易或者事项的经济实质的时候，会计应当超越法律形式，按照交易或者事项的经济实质进行核算。如融资租人固定资产、风险未释放的销售等经济活动。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（六）重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。要求会计人员对会计账证处理和编制会计报告的详尽精细程度应根据会计信息的重要程度，而有所不同。对会计信息使用者特别是对决策有重大影响的事项、应分项核算，并力求精确，必要时，还应在报表附注及财务状况说明书中单独说明，对于次耍的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者做出正确判断的前提下，可适当从简处理，合并反映。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（七）谨慎性原则企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。核心是：对费用损失、负债要估计充分，对资产和收益的估计要适当从低；对可能发生的损失应及时计算人胀，对可能发生的收益不得预计列账。该会计信息质量要求是会计实务中对资产类科目进行备抵的“准备类”科目和“预计负债”科目的基础，它反映了会计人员对其承担的责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的风险。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设由于市场经济固有的不确定性和风险性的客观存在，从维护会计主体的利益出发，会计人员应当保持必要的职业谨慎，需要选择特定的会计方法做出慎重的会计处理。充分估计可能发生的费用和损失，但不预计可能发生的收入。上一页下一页返回第三节会计核算基本假设（八）及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。它要求当期发生的经济业务必须在当期处理，不得积压账目，拖延报账期限，更不得违反原则甩掉业务，提前结账报账，做到及时记胀、结账、编制财务会计报告，并及时将信息传递出去，以便会计信息使用者及时使用。会计信息具有强烈的时效性，只有及时提供会计信息，才能提高会计信息的有用性，在激烈的市场竞争条件下，这一原则显得尤为重要。上一页返回图2-1返回图2-2返回图2-3返回第三章会计要素与会计等式第一节会计核算对象第二节会计要素第三节会计等式第一节会计核算对象会计对象是指会计核算与监督的内容，即会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。会计核算与监督的对象是特定的经济活动过程，经济活动过程又是由各项经济业务组成的。不同的企业为社会提供不同的产品或服务，因此，企业与企业的经济活动的内容是不相同的，其中工业企业最具有代表性。下面以工业企业为例，说明企业会计的具体对象。下一页返回第一节会计核算对象一、资金筹集企业无论是从事生产经营活动，还是从事商品购销活动或提供劳务服务活动，都需要筹集必需的经营资金。资金是企业经营活动的重要物质基础。在中国，企业要申请开业，必须具备国家法律规定的各类公司相应的法定资本的最低限额，也就是一个企业必须拥有一定数量资本金，作为企业建立的必备条件。这些经营资金的筹集和取得有吸收投资方式和举债方式。上一页下一页返回第一节会计核算对象（一）属于吸收投资方式的一般筹资渠道（1）国家投资，即由国家从财政预算中拨款投资。（2）发行股票，即通过发行股票筹集资金。（3）接受经营投资，即采用联营、合资经营、合作经营等形式，由参与经营各方投入资金。以上投资人可以用货币出资，也可以用实物、无形资产作价出资，由此形成了投资人的权益，会计上称为所有者权益。上一页下一页返回第一节会计核算对象（二）举债方式的一般筹资渠道（1）银行借款，即从银行取得的短期借款和长期借款。（2）发行债券，即通过发行企业债券筹集资金。举债方式借人的资金形成了债权人的权益，会计上称为负债，负债需要定期还本付息。筹集资金过程中会计核算与监督的对象就是资金筹集业务，进行投入资金业务的处理和借入资金的业务处理。上一页下一页返回第一节会计核算对象二、资金运用（供应、生产、销售）企业通过筹集资金，获得了经营的基本物质条件，经营活动便可以正常开展了。因工业企业是从事产品的生产与销售的盈利性组织，其主要的经营活动主要是产品的生产与销售，该经营活动的过程可以分为供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。上一页下一页返回第一节会计核算对象1.供应阶段在供应阶段，企业利用筹集的资金购买材料物资和机器设备等劳动对象，发生买价、运输、装卸费等采购成本，同时与供应单位发生了货款结算关系。在这一过程中，货币资金转化为存货和固定资产等储备资金。上一页下一页返回第一节会计核算对象2.生产阶段生产阶段是各项生产要素投入的过程，也是产品的产出过程。购买和储备的材料物资、机器设备等物质生产资料与人的劳动在生产过程中相互结合，生产出新的产品。发生材料消耗费、固定资产磨损的折旧费和生产工人劳动耗费的人工费等。发生了企业与工人之间的工资结算和与有关单位的劳务结算关系。而资金在这一过程中，占用在生产过程中的在产品时，就形成生产资金。当产品加工完成，转移出生产过程，经验收入库，进入待售状态时，资金的形态转化为产成品资金。上一页下一页返回第一节会计核算对象3.销售阶段将待售的产品销售出去，取得收入，收回货款，成品资金又转回货币资金的形态。这段时间，发生有关销售费用、收回货款、缴纳税金等业务活动。并同购货单位发生货款结算及税务机关发生税务结算关系等。如此看来，企业的一个经营周期，是资金从货币形态出发，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，又回到货币资金的过程。现金变为非现金又变为现金资产，这种周而复始的流转过程称为现金流转，这种流转无始无终，不断循环，又称为现金的循环和资金循环。见资金循环图3-1所示。上一页下一页返回第一节会计核算对象各种周转完成一次循环所需的时间不同，购买商品、材料的资金，只要商品或产品卖出去资金就能收回，购买设备的资金可能要经过许多年才能全部返回的现金状态。资金运用过程中会计核算与监督的对象，就是供、产、销过程中，购进业务、成本核算和销售货款结算等业务处理。上一页下一页返回第一节会计核算对象三、资金分配当然企业在经营过程中，资金不仅仅是单纯的循环和周转，还在流转过程中得到增值。企业的生产经营活动过程不仅是一个产出的过程，同时也是一个投入和耗费的过程。产成品的生成，是各种物化劳动和活劳动转化而成的，各种物化劳动和活劳动的耗费形成了产品的成本费用。产成品按市场价格得以销售，则实现了销售收入。收入大于成本费用的总和，说明耗费不仅得到了补偿，而且资金实现了增值。这个增值额，就是企业的利润。企业实现的利润除留存企业的部分，还要缴纳所得税和向投资人进行分配。上交的所得税和向投资人分配利润的资金退出企业。资金分配过程中会计核算与监督的对象，就是利润的形成与分配等业务处理。上一页下一页返回第一节会计核算对象由此我们可以将具体的经济活动过程作一个概括，即任何的经济活动过程都是资金的流入、循环与周转以及资金流出的过程，都是资源耗费的发生与收入实现的过程。会计活动的实质是通过对资金流动过程及其结果的描述，来反映具体的经济活动过程。所以，会计核算与监督的对象，实质上是企业的资金运动及其结果，是社会再生产过程中的资金运动。具体表现为再生产过程中资金的耗费和收回，资金的取得、分配和积累的过程。上一页返回第二节会计要素会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，即将会计对象分解成若干个要素，统称为会计要素。会计对象的具体内容之间最本质的区别在于其经济性质的不同，会计核算系统的作用就是通过数字来描述经济现象和揭示经济活动的经济本质。所以，按其经济内容的不同进行分类，是对会计对象的最基本的分类。目前，行政事业单位会计要素分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。我国《企业会计准则》将企业会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。下一页返回第二节会计要素按照信息使用者的要求，企业会计工作应对信息使用者提供以上六个方面的经济信息。其中资产、负债、所有者权益三个要素反映了企业财务状况方面的经济信息，收入、费用、利润三个要素反映了企业经营成果方面的经济信息。因此，会计对象要素又是构建会计报表的基本内容。其中资产、负债和所有者权益是构成资产负债表的基本项目，收入、费用和利润是构成利润表的基本项目。上一页下一页返回第二节会计要素一、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的特征（1）资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。上一页下一页返回第二节会计要素（2）资产应当是企业所拥有或控制的资源、由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。”控制”是指会计入员根据”实质重于形式原则”判断，虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的资源。（3）预期会给企业带来经济利益流入的资源资产给企业带来的经济利益有直接的，也有间接的，不管是哪种，都必须具有导致现金或者现金等价物流入企业的潜力。如果某项资产在能够预见的将来不能够给企业带来经济利益，那么该项资产就不能被认作是资产。上一页下一页返回第二节会计要素（三）资产的确认除符合资产的定义外，还需要同时满足以下条件，才可确认为资产：（1）与该资源、有关的经济利益很可能流入企业。即该资源、有较大的可能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业。就是说，在未来时期内，资产作为一项经济资源能独立地（或与其他资产结合在一起）为企业带来经济利益。对资产的确认，关键是判断其是否存在未来经济利益，能否带来未来经济利益是资产确认的必要条件。如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，那么，即使企业过去为取得该项资源曾发生过巨额耗费，也不能确认为资产。上一页下一页返回第二节会计要素（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。即应当能以货币来计量，这是因为会计核算以货币为主要计量尺度，如果一项资源的成本或价值不能用货币计量，则会计就能难以确认和计量它的价值，并且它在未来转化（折旧、摊销）为费用时也难以进行计量。且要求有确凿、可靠的证据。资产的定义是会计核算中据以确认资产的根据。哪些可以确认为资产，哪些不能确认为资产，都应根据定义进行辨认。确认为资产的，就可以按照资产进行计量、记录和报告。上一页下一页返回第二节会计要素（四）资产的分类流动资产是指预计在一年或一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产称为流动资产。主要包括货币资产、交易性金融资产、应收款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。（五）资产在资产负债表的列示符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；仅仅符合资产定义，不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，但可以在附注中做相关披露。上一页下一页返回第二节会计要素二、负债（一）负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。它是由于过去已经发生的经济交易、事项所形成的，是现实存在，并须在未来某一时期偿还的经济义务。上一页下一页