《中国财政学》教学课件-第十章 税收

第十章第十章税

收第一节税收基本原理第二节税收的经济效应第三节税制体系在把握了财政收入全貌之后，接下来的三章，我们专门讨论富有代表意义的几种财政收入形式：税收、国有资产收入、公债。这一章的主题是税收。在财政收入体系中，税收的地位和作用显著不同于其他形式。税收不仅是最基本、最重要的财政收入来源，而且是政府调节经济社会活动的重要政策工具。第一节

税收基本原理税收基本原理一、税收要素作为一种最基本和最重要的财政收入形式，国家必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地征税等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。（一）纳税人纳税人的概念有狭义与广义之分。狭义的纳税人，即纳税义务人，是指依据税法直接负有纳税义务的单位和个人；广义的纳税人还包括虽未直接缴纳税收但最终承担税负的负税人。与纳税人相关的概念还有扣缴义务人。扣缴义务人是指依据税法负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。税收基本原理一、税收要素（二）课税对象与税目课税对象是税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。常见课税对象包括货物和劳务、所得、财产、特定行为等。税目是课税对象的具体项目，是课税对象在质的方面的具体化。第一节

税收基本原理税收基本原理一、税收要素（三）税基与税率税基，又称计税依据，是计算应纳税额时所依据的标准，是课税对象在量的方面的具体化。在计算应纳税额时，可依据价格从价征收，也可依据数量，如面积、重量、体积等，从量征收。税率是应纳税额与税基的数量关系。在税基一定的情况下，税率的高低直接决定税收负担的轻重，是税收的核心要素之一。第一节

税收基本原理税收基本原理一、税收要素定额税率定额税率，即按照课税对象的数量单位直接规定征税数额，适用于从量计征的税种。比例税率比例税率是在从价计征时，不论税基的大小，始终按照相同比例征税的税率形式。第一节

税收基本原理税收基本原理一、税收要素累进税率累进税率是将税基由低到高划分为若干等级，等级越高适用的税率越高。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和全率累进税率、超率累进税率。本页重点介绍全额累进税率和超额累进税率。全额累进税率全部税基按最高档次税率计算——计算简便，但会出现税负增长超过税基增长的不合理情况。第一节

税收基本原理税收基本原理一、税收要素累进税率全率累进税率与超率累进税率的原理与全额累进和超额累进类似，只是划分适用税率的依据由税基的金额变为增值率等比率指标。第一节

税收基本原理应纳税所得额适用税率应纳税额全额累进超额累进19995%99.9599.95499910%499.90399.90500115%750.15400.15表10-1全额累进与超额累进税率对比表税收基本原理一、税收要素平均税率（ATR）税收总额占税基的比例。第一节

税收基本原理边际税率（MTR）税收变化量与税基变化量的比值。税收基本原理一、税收要素（四）纳税地点、纳税义务发生时间与纳税期限纳税地点影响纳税人缴纳税款的便利程度，也决定税务机关行使管辖权的地域范围。纳税义务发生时间指纳税人因发生应税行为而应当承担纳税义务的时间。纳税期限包含计税期间（计税频率）与缴款期限（申报缴纳时限）。第一节

税收基本原理税收基本原理一、税收要素（五）起征点与免征额起征点是征税的"门槛"——未达到标准不征税，超过标准则起征点以下也要征税。免征额是对课税对象扣除一定数额后仅就剩余部分征税。个人所得税综合所得每年减除费用6万元实质上是免征额。在税法一般性规定基础上，针对特定区域、特定产业、特定企业、特定经济活动或特定纳税人给予减轻或免除税收负担的特别政策措施。税收优惠政策作为政府重要的政策工具，对于引导和调节经济社会活动具有重要作用。第一节

税收基本原理（六）税收优惠税收基本原理二、税收原则税收原则是制定税收制度时应遵循的基本准则，也可以视为评价税制"优劣"的标准。税收原则主要包括财政原则、法定原则、公平原则和效率原则。第一节

税收基本原理税收基本原理二、税收原则（一）财政原则税收制度应能够为政府履行职能提供充足、稳定且有弹性的财力保障。税收收入弹性：税收收入变化与国内生产总值变化之间的比例关系。弹性等于1，税收增长与经济增长同步；弹性低于1，税收收入占GDP比重趋于下降。如果经济增长带来经济结构的重大变化，而原有税制无法从新增社会财富中获得必要的收入，从而导致税收收入弹性持续偏低，进而影响政府履行职能的财力保障，在这种情况下就需要对税制进行重大变革，以实现税收收入的稳定、持续增长。第一节

税收基本原理税收基本原理二、税收原则（二）法定原则税收法律关系主体及其权利义务都必须以法律的形式加以规定。没有法律依据，任何主体不得征税，公民也不得被要求缴纳任何税款。主要内容：立法权法定、实体法定（税收要素法定与要素明确）、程序法定。2015年《立法法》明确"税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度"只能制定法律；2024年党的二十届三中全会提出"全面落实税收法定原则"。第一节

税收基本原理税收基本原理二、税收原则（三）公平原则衡量税收负担分配状况的基本准则。横向公平：相同条件的纳税人应缴纳相同的税收。纵向公平：不同条件的纳税人应缴纳不同的税收。受益原则：税收应根据纳税人获得公共利益的多少而定，获益多的多缴税，获益少的少缴税。支付能力原则（量能课税）：税收与纳税人负担税款的能力相匹配。客观标准包括收入标准、支出标准、财产标准。主观标准包括均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲。第一节

税收基本原理税收基本原理二、税收原则（四）效率原则包括经济效率和行政效率两个层面。经济效率：市场有效时，税收要尽可能减少对资源配置的扭曲，保持"中性"，最大限度降低"税收超额负担"；市场失灵时，税收可作为政策工具弥补市场失灵（如环境保护税纠正负外部效应）。行政效率：税制本身的运行效率，用税制运行成本与税收收入的比来衡量。运行成本包括征管部门行政支出、司法支出和纳税人遵从成本。第一节

税收基本原理税收基本原理三、税收分类（一）以课税对象性质为标准货物和劳务税（对流转额或增值额征收）、所得税（对企业、个人的所得课征）、财产税（对财产课征，分为一般财产税和特殊财产税）。也可分为货物和劳务税、所得税、财产税、资源税、行为和其他特定目的税五大类。第一节

税收基本原理一个国家的税收制度总是由许多不同的具体税种构成的复合税制体系。税收基本原理三、税收分类（二）以纳税环节为标准单环节税收（仅在生产、批发或零售一个环节征收）与多环节税收（同时在两个或两个以上环节征税）。第一节

税收基本原理（三）以纳税人与负税人是否一致或税负转嫁的难易程度为标准纳税人与负税人一致的，或税负转嫁比较困难的，为直接税；纳税人与负税人不一致的，或税负比较容易转嫁的，为间接税。通常，货物和劳务税被归为间接税，所得税与财产税则被列为直接税。税收基本原理四、税制结构（一）税制结构的概念税收收入中不同类型税种的构成，反映税收负担的分配格局。对税收收入贡献最大的税种（税类）称为主体税种（税类）。按主体税种分为以货物和劳务税为主体的税制和以所得税为主体的税制；按直接税/间接税分为以直接税为主体和以间接税为主体的税制。第一节

税收基本原理税收基本原理四、税制结构（二）决定税制结构的主要因素一是经济发展水平。在工业化发展进程中，货物和劳务产出的持续增加是货物和劳务税成为主体税种的经济基础；随着工业化发展到成熟阶段，人均收入的持续提高为所得税成为主体税种提供了必要条件。二是税收政策目标。强调经济增长则倾向"中性"的货物和劳务税，重视收入分配则强调所得税和财产税。三是税收征管能力。所得税对征管能力要求高于货物和劳务税。第一节

税收基本原理税收基本原理四、税制结构（三）税制结构的演变在传统农业社会，对土地及其产出征收的土地税、农业税和按人口数量征收的人头税等直接税，是税收收入的主体。工业化的发展，为货物和劳务税成为主体税种提供了必要条件，税制结构进入以间接税为主体的阶段。随着工业化发展到成熟阶段，企业利润与人均收入的增长，为企业所得税和个人所得税成为主体税种奠定了基础。第一节

税收基本原理第二节

税收的经济效应税收的经济效应一、税负的转嫁与归宿税收的经济效应，指税收对经济活动及微观经济主体决策的影响，分为宏观经济效应和微观经济效应。微观经济效应体现在两个方面：税负的转嫁与归宿，以及税收的收入效应与替代效应。第二节

税收的经济效应税收的经济效应（一）税收负担因政府征税而使纳税人减少的实际可支配收入。税收负担的总量反映政府与市场在资源配置中的基本格局；在纳税人中的分布直接影响收入分配状况。1.名义税负与实际税负名义税负，也称法定税负，是指税法规定纳税人应承担的税收负担；实际税负是纳税人实际缴纳税收形成的负担。第二节

税收的经济效应税收的经济效应（一）税收负担2.绝对税负与相对税负绝对税负是指纳税人的税收负担的绝对值。相对税负是税收的绝对值占税基或社会总产出的比重。通常用相对税负反映一个国家或某一类型纳税人的税收负担状况。3.宏观税负与微观税负宏观税负通常是指一个国家一定时期税收收入总量占社会总产出的比重，其中，国内生产总值税收负担率最为常用。微观税负是企业或个人纳税人的相对税负水平，通常以纳税人缴纳的税收占企业销售收入、利润或个人收入等税基的比重来衡量。第二节

税收的经济效应税收的经济效应（二）税负转嫁税负转嫁是税收负担转嫁的简称，指纳税人将其直接缴纳的税款通过一定途径部分或全部转移给其他主体的过程。这是纳税人追求自身经济利益最大化的表现。前转（顺转）通过提高商品或生产要素价格，向前转嫁给购买者。后转（逆转）通过压低商品或生产要素价格，向后转嫁给销售者。第二节

税收的经济效应税收的经济效应（二）税负转嫁税收资本化税收资本化是一种比较特殊的后转形式，多发生在土地、房屋等资本品上。购买者可能把未来多年的税收贴现到当期，一次性压低资本品的购入价格，使未来应负担的税收由资本品出售方承担。第二节

税收的经济效应税收的经济效应（二）税负转嫁混转纳税人也可能将一部分税负前转，另一部分税负后转，这种形式被称为混转。消转如果纳税人对无法通过前转或后转转嫁出去的税负，通过改进技术、提高效率等方式自己消化，这就是消转。从严格意义上说，消转并不是真正的税负转嫁，实际上是无法转嫁部分的税负对纳税人行为的影响。第二节

税收的经济效应税收的经济效应（二）税负转嫁税负转嫁的影响因素市场主体通过价格调整转嫁税负，能在多大程度上转嫁出去，取决于特定商品（服务）或生产要素的供求价格弹性。第二节

税收的经济效应税收的经济效应（三）税收归宿税收归宿是税负转嫁过程结束后，税收负担最终的分配状态。对某种商品（服务）或生产要素征税后，税负归宿由其供求的价格弹性共同决定。以劳动者工资收入征税为例：劳动供给弹性大于需求弹性，税负大部分转嫁给雇佣者；劳动供给弹性小于需求弹性，税负大部分由劳动者承担。局部均衡分析第二节

税收的经济效应税收的经济效应（三）税收归宿税收归宿是税负转嫁过程结束后，税收负担最终的分配状态。在局部均衡分析基础上，进一步考虑该商品（服务）或生产要素市场与其他市场之间的关联关系对税收归宿的影响。例如，对劳动密集型产品（如服装）征税后，产能下降释放的劳动力若无法被资本密集型行业充分吸收，部分税负最终将由劳动要素供给者承担。图10-1

税收归宿的局部均衡税收的经济效应二、税收的收入效应与替代效应（一）税收效应的区分收入效应是指征税只带来微观主体可支配收入的下降，在相对价格不变情况下对决策的影响。替代效应是指征税改变了相对价格时对决策的影响。区分二者有助于深入理解税收的"超额负担"。第二节

税收的经济效应税收的经济效应二、税收的收入效应与替代效应第二节

税收的经济效应（二）税收的收入效应政府征税后消费者收入下降但两种商品相对价格不变，预算约束线内移，导致对两种商品的消费量均下降。图10-2

税收对消费者选择的收入效应税收的经济效应二、税收的收入效应与替代效应第二节

税收的经济效应（三）税收的替代效应政府对一种商品征税而另一种不征税，改变两种商品的相对价格，消费者减少被征税商品的购买、增加未税商品的购买。替代效应还存在于：劳动所得征税改变劳动与闲暇的相对价格（产生闲暇对劳动的替代）；资本所得征税改变储蓄（投资）与当期消费的相对价格（产生消费对储蓄的替代）。图10-3税收对消费者选择的替代效应在市场已达最优配置情况下，税收替代效应对资源配置的扭曲是税收"超额负担"的来源。税收的经济效应三、最优税收（一）替代效应与最优税收在市场有效前提下，最优税收应只有收入效应而无替代效应。总额税（一次性总付税）对纳税人行为不产生任何影响，只有收入效应而无替代效应，最符合经济效率原则。人头税是接近总额税的税种，但不符合税收公平原则。现实中几乎没有完全无替代效应的税收，税制设计只能追求"次优税收"——保证一定收入规模下使征税对资源配置的扭曲最小。第二节

税收的经济效应税收的经济效应三、最优税收（二）最优商品税核心问题——如何确定应税商品范围和税率使超额负担最小。拉姆齐法则（逆向弹性法则）：在收入规模一定和商品互相独立的前提下，税率应与商品需求弹性成反比——弹性越大税率越低，弹性越小税率越高。但该法则导致生活必需品征高税、奢侈品征低税，与公平原则矛盾。第二节

税收的经济效应税收的经济效应三、最优税收（三）最优所得税最优所得税研究的基本问题是，假设政府需要通过所得税筹集的收入规模一定，应当如何根据收入的差异来设置所得税的税率。累进程度越高的所得税，对收入分配调节的力度越大，但其导致的税收超额负担也越重。这说明所得税同样面临着税收经济效率原则与公平原则的权衡问题。假设纳税人之间存在先天的能力差异，而且纳税人知道自己的能力信息，但政府不知道。由于信息不对称，政府只能根据收入征税。为了减少高能力纳税人用闲暇替代劳动造成的经济效率损失，教材中的模型得出：不对最高收入者的边际收入征税，即最优所得税税率结构应当呈倒“U”形。第二节

税收的经济效应税制体系一、货物和劳务税（一）一般货物和劳务税三种基本类型：一是营业税（周转税）——多环节按交易额全额征税，征收成本低但造成严重重复征税；二是销售税——单一环节按交易额全额征税（如零售税）；三是增值税——所有流转环节征税但允许抵扣已缴税款，以增值额为税基。第三节

税制体系货物和劳务税是对货物和劳务流转额或增值额征收的税收。普遍征收的为一般货物和劳务税，选择部分货物或劳务征收的为特殊货物和劳务税。税制体系一、货物和劳务税（一）一般货物和劳务税生产型增值税不允许抵扣购进固定资产的进项税额；收入型增值税允许抵扣固定资产当期折旧部分包含的税款；消费型增值税允许一次性抵扣当期新增固定资产包含的税款。与生产型增值税相比，消费型增值税彻底解决了重复征税问题；与收入型增值税相比，消费型增值税无须计算每期固定资产的折旧额，征管成本更低。因此，消费型增值税是最能体现增值税优点的增值税类型。我国增值税：1994年分税制改革建立，2023年收入69,334亿元，占税收收入38.28%，为第一大税种。经历生产型转消费型、"营改增"两大改革。第三节

税制体系税制体系一、货物和劳务税（二）特殊货物和劳务税第三节

税制体系在征收增值税基础上，选择部分货物或劳务在单环节按全额征收。现行税种：消费税、关税、资源税、车辆购置税与烟叶税。消费税征税范围覆盖烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、小汽车、游艇等十五大类。2023年收入16,118亿元，占税收收入8.90%，为第三大税种。改革方向：征收环节后移并稳步下划地方。税制体系一、货物和劳务税（二）特殊货物和劳务税第三节

税制体系关税由海关对进出口货物、进境物品征收。关税总水平从1992年42.7%降至2023年7.3%，入世减让承诺已履行完毕。关税仍是应对国际贸易争端的重要政策工具。资源税对开发能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐五大类应税资源的单位和个人征收。2024年12月起全面实施水资源费改税试点。税制体系一、货物和劳务税（二）特殊货物和劳务税第三节

税制体系车辆购置税与烟叶税关税城市维护建设税以增值税、消费税税额为计税依据。同样以增值税、消费税为计征依据的还有教育费附加和地方教育附加。改革方向：合并为地方附加税，授权地方确定具体适用税率。税制体系二、所得税所得税是对企业、个人的所得课征的税收，属于直接税。所得税的"所得"指扣除为赚取收入而支付的成本、费用后的净额。（一）企业所得税纳税人是具有法人资格的组织（主要是公司制企业），个人独资企业与合伙企业缴纳个人所得税。2023年收入41102亿元，占税收收入22.69%，为第二大税种。计税依据为应纳税所得额：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损。收益性支出可当期扣除，资本性支出需分期扣除。标准税率25%。优惠税率：小型微利企业20%，国家重点扶持的高新技术企业15%。另有减计收入、加计扣除、加速折旧、投资抵免等优惠。第三节

税制体系税制体系二、所得税（二）个人所得税符合"量能纳税"原则，超额累进税率可更好调节收入分配。2023年收入14775亿元，占税收收入8.16%。九类所得：工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、经营所得、利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得。2019年起由分类制转为综合与分类相结合制——前四项合并为"综合所得"。综合所得应纳税所得额=收入额-6万元-专项扣除（社保公积金等）-专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息/租金、赡养老人、婴幼儿照护）-其他扣除。第三节

税制体系税制体系二、所得税级数全年应纳税所得额税率/%1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至960000元的部分357超过960000元的部分45级数全年应纳税所得额税率/%1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000元的部分35

表10-2个人所得税税率表一（综合所得适用）表10-3个人所得税税率表二（经营所得适用）第三节

税制体系第三节

税制体系税制体系三、财产税及其他税收（一）一般财产税对全部或大部分资产按评估值征收。包括净财富税（按纳税年度周期性征收，税基为资产总额减负债）和遗产税。遗产税三种类型：总遗产税制（对被继承人遗留的财产总额征税）、分遗产税制（对各继承人分得的份额分别征税）、总分遗产税制（先总后分，两次征税）。开征遗产税的国家多同时开征赠与税以防避税。第三节

税制体系税制体系三、财产税及其他税收（二）特殊财产税我国现行特殊财产税包括房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税。房产税：按房产余值（税率1.2