资产减值测试专题精讲课件

专题精讲资产减值测试专题精讲准则依据·计量方法·资产组·商誉·实务落地2026年09月课程导览01准则框架与适用范围厘清准则边界，明确适用与排除资产02可收回金额计量方法公允价值与现值孰高原则详解03资产组与商誉减值攻克认定难点与分摊规则04实务操作与账务处理测试流程、分录与税会差异05监管动态与风险警示最新案例与合规要点章节准则框架与适用范围先明边界，再谈计量厘清准则适用边界，是减值测试的第一步01准则沿革与法律地位2006年2月15日发布《企业会计准则第8号——资产减值》2007年1月1日起施行后续准则层面发布后无其他修订123准则配套文件2项《准则讲解2010》第九章2010年《应用指南2024》第九章2024年3月商誉监管脉络3项北京注协专家提示第7号2018年证监会会计监管风险提示第8号2018年年报工作通知：减值判断与商誉减值执行2023年12月适用与排除资产对照类别资产项目适用准则适用固定资产、在建工程CAS8适用无形资产CAS8适用长期股权投资CAS8适用成本模式投资性房地产CAS8适用商誉、生产性生物资产CAS8排除存货CAS1排除公允价值模式投资性房地产公允价值变动计入损益排除金融资产CAS22排除递延所得税资产CAS18排除融资租赁未担保余值CAS21减值迹象的识别标准判断减值迹象应以资产负债表日状况为基础，以当日已存在且能取得的可靠信息为依据。外部迹象资产市价大幅下跌，跌幅明显高于正常使用或时间推移导致的下跌经济、技术或法律环境及资产所处市场发生重大不利变化市场利率或投资报酬率提高，导致折现率上升、可收回金额大幅降低内部迹象资产陈旧过时或实体已经损坏资产已闲置、终止使用或计划提前处置内部报告显示经济绩效低于预期年度必测资产与测试要求无论有无减值迹象，三类资产每年年度终了必须进行减值测试年度必测资产：无论有无减值迹象，均须于每年年度终了进行减值测试商誉因企业合并形成每年年度终了必测不确定寿命无形资产使用寿命不确定每年必测未达预定使用状态无形资产尚未达到预定可使用状态每年必测一般资产资产负债表日判断存在减值迹象时进行测试商誉测试结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试章节可收回金额计量方法两者孰高，是计量的核心公允价值与现值，孰高者即可收回金额02可收回金额孰高原则出售与使用，取高者为可收回金额可收回金额=max{公允价值−处置费用,预计未来现金流量现值}出售角度公允价值减去处置费用后的净额继续使用角度预计未来现金流量的现值计量要点简化处理任一项已超过账面价值并通过测试，可不必再计算另一项减值损失账面价值−可收回金额VS公允价值的确定次序1销售协议价减去处置费用2活跃市场价减去处置费用，无协议但有活跃市场3类似交易参考价或最佳信息估计，无活跃市场4预计未来现金流量现值作为可收回金额，无法可靠估计时处置费用包含法律费用、相关税费、搬运费及使资产达到可销售状态的直接费用处置费用排除财务费用、所得税费用未来现金流量现值构成现金流入预计现金流入资产持续使用过程中预计产生的现金流入维持运营回流维持运营所必需的资金回流流入端现金流出预计现金流出为实现现金流入所必需的预计现金流出必要维护支出含必要维护支出流出端处置净流量寿命结束时处置资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量处置端折现率与现金流量限制例外：已承诺重组的，应反映重组节约的费用及相关未来现金流量。明确折现率口径与不予考虑事项，规避计量常见错误折现率口径反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率通常采用加权平均资本成本（WACC）调整为税前口径，或采用增量借款利率不予考虑的现金流量尚未承诺的重组事项及资产改良相关的现金流量筹资活动产生的现金流量所得税相关的现金流量VS三类资产减值体系对比体系价值类型减值转回CAS8长期资产可收回金额不得转回CAS1存货可变现净值影响消失可转回CAS22金融工具预期信用损失可转回补充：存货可变现净值=估计售价

减

至完工预计成本

减

销售费用及相关税费。章节资产组与商誉减值难点所在，价值所在资产组认定与商誉分摊，是实务的核心难点03资产组的认定标准企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组最关键依据资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入辅助因素管理层管理生产经营活动的方式，以及对资产持续使用或处置的决策方式一致性原则一经确定，各会计期间应保持一致，不得随意变更；确需变更的，应在附注中作出说明资产组账面价值构成账面价值的确定基础，应当与其可收回金额的确定方式相一致计入可直接归属于资产组的资产账面价值可按合理和一致基础分摊至资产组的资产账面价值排除通常不包括已确认负债的账面价值例外如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的，可予以考虑减值损失的分摊顺序因底线限制未能分摊的减值损失，按其他资产账面价值比重继续分摊两步分摊流程01先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，以冲减至零为限›02按资产组中除商誉外其他各项资产账面价值所占比重，按比例抵减单项资产底线抵减后账面价值不得低于以下三者中的最高者：该资产公允价值减去处置费用后的净额该资产预计未来现金流量的现值零总部资产减值处理总部资产（总部大楼、共享研发中心等）通常难以单独产生现金流，需按各资产组账面价值占相关资产组账面价值总额的比例分摊至资产组。总部资产难以单独产生现金流，需判断能否按合理一致的基础分摊至相关资产组。能按合理一致基础分摊按各资产组账面价值比例分摊至资产组分摊后与相关资产组一并测试不能分摊先测不含总部资产的资产组再测包含总部资产的更大资产组组合不能分摊的情形，测试结果通常为无减值。商誉减值测试两阶段若可收回金额低于含商誉的账面价值，应当确认商誉减值损失商誉至少应当于每年年度终了进行减值测试01第一阶段先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额并与账面价值比较，确认相应减值损失。02第二阶段再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较含商誉的账面价值与其可收回金额。商誉分摊与实务难点围绕分摊原则与对象条件，收束到商誉减值的三大实务难点分摊原则自购买日起按合理方法分摊至预计能从协同效应中受益的资产组或资产组组合优先按公允价值比例分摊；公允价值不可靠时按账面价值比例分摊分摊对象条件代表企业基于内部管理目的监控商誉的最低水平不大于按分部报告准则确定的报告分部现金流预测未来现金流量预测存在较大不确定性实务难点折现率选择涉及主观判断实务难点资产组划分分歧可导致评估结果差异巨大实务难点章节实务操作与账务处理流程清晰，落地有据六步测试流程，让减值处理有章可循04减值测试六步流程从识别到披露，环环相扣01资产清单整理汇总名称、原值、累计折旧、剩余使用年限›02识别减值迹象分析外部与内部迹象›03划分测试单元确定单项资产或资产组作为测试单元›04计算可收回金额公允价值减处置费用与现值孰高›05比较并计提比较账面价值与可收回金额，确认减值损失›06披露与监控在附注中披露并持续跟踪资产状态减值计提的账务处理处置时减值准备须同步结转核心分录资产减值损失商誉减值准备信用减值损失递延所得税资产所得税费用税会差异与递延所得税差异性质：形成可抵扣暂时性差异，一般确认递延所得税资产会计处理减值损失计提减值准备，减少当期利润资产处置时会计成本为账面价值（已扣减值）账面口径税法处理减值损失不认可、不得税前扣除，需纳税调增资产处置时税法成本为历史成本，差额作纳税调减税基口径减值后折旧与后续调整“长期资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。”—CAS8减值红线减值后折旧重算，红线不得转回减值后折旧重算按调整后账面价值（扣除预计净残值），在剩余使用寿命内重新计算折旧或摊销属前瞻性调整，不追溯调整前期不得转回红线CAS8范围内长期资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回即使减值迹象消失，也不得转回章节监管动态与风险警示合规是底线，案例是镜鉴监管聚焦减值执行，案例警示风险红线05商誉存量与风险分布12,156.16亿元商誉总余额A股全部上市公司合并报表商誉总余额（截至2026年7月1日）4.78亿元平均商誉值已有商誉公司平均商誉值30%商誉占净资产比值超商誉暴雷最高发群体商誉风险细节展开2026年半年报减值测试进入实质落地阶段减值公告开始批量出炉监管核查聚焦大额商誉一次性全额计提的合理性、未减值商誉的盈利预测假设依据商誉减值典型案例案例一

安正时尚·礼尚信息2.8亿元商誉全额清零64.56万元可收回金额仅余出生率持续下行品牌增速放缓批量终止亏损代理品牌案例二

信邦智能·英迪芯微21.49亿元确认商誉48.81%占交易后总资产75.41%占净资产8%至80%敏感性分析：减值对净利润冲击可达上市公司计提减值实务案例海翔药业2026年半年度计提减值准备合计7,917.67万元减值明细与成因影响存货跌价准备金额

6,718.44万元固定资产减值金额

1,199.23万元成因部分培南中间体产线技术指标落后于市场同类产线影响相应减少2026年半年度利润总额及归属于上市公司股东的所有者权益监管处罚案例警示警示：方法、口径与计算，三步均须有据可依依据财政部

财监法〔2026〕61号

行政处罚决定书01价值类型误用将资产减值测试的正确价值类型可收回金额，错误选用为市场价值02方法错误采用企业自由现金流量计算资产可收回金额，不符合减值测试评估规定03计算错误未来资本性支出计算错误4,947.90万元12.16%差异率处理结果：认定签字资产评估师负有责任，给予

警告

行政处罚2026监管检查重点