建筑业营改增

税务基础知识及增值税管理一、纳税人身份确定纳税人分为：一般纳税人小规模纳税人如何判断成为一般人纳税人还是小规模纳税人对我们有利？（含）2018年5月1日起变化,身份、税率500万500万增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法：

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。小结：一般纳税人：一般计税方法和简易计税方法小规模纳税人：简易计税方法老项目、清包工、甲供工程【一般计税方法】应纳税额=当期销项税额–当期进项税额

=售价×税率-进价×税率【简易计税方法】应纳税额=售价×征收率10%，16%或6%等3%

增值税发票有普通发票和专用发票不含税不含税不含税税款抵扣制按征税对象大致分为五类：1．商品和劳务税类，包括增值税、消费税、营业税和关税；---流转税2．所得税类，包括企业所得税、个人所得税；3．财产和行为税类，包括房产税、车船税、印花税、契税；4．资源税类，包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税；5．特定目的税类，包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税。我国税种分类1.目前我国已开征的税种（1）增值税，建筑服务、对外销售各种建筑材料的销售业务、商品混凝土及各种构件的销售业务、附属工业产品销售业务等。此外，建筑施工企业举办工业、商业及从事修理修配业务的各种经营，也依法缴纳增值税；（2）城市维护建设税及教育费附加；营业税在2016.5.1消失问：营改增后，没有营业税了，还需要缴纳城建税及教育费附加吗？（3）企业所得税；（4）代扣代缴个人所得税；（5）印花税，境内订立各种应税商务合同、书立产权转移书据、设立营业账簿、零售权利许可证照的单位和个人；（6）车辆购置税及车船税；（7）房产税；（8）城镇土地使用税。2.建筑企业主要应纳税种【一般计税方法】应纳税额=当期销项税额–当期进项税额

=售价×税率-进价×税率【简易计税方法】应纳税额=售价×征收率9%，13%或6%等3%

1.增值税计算方法【增值税专用发票】抵扣13%或9%...

【进口增值税专用缴款书】抵扣13%...

【农产品收购发票和农产品销售发票】抵扣9%...

【完税凭证】抵扣13%...增值税抵扣凭证2.增值税抵扣凭证103.增值税的本质ABCD100元出售200元出售300元出售借：银行存款116贷：主营业务收入100贷：应交税费-销税16借：库存商品100借：应交税费-进税16

贷：银行存款116借：银行存款232贷：主营业务收入200贷：应交税费-销税32借：库存商品200借：应交税费-进项32贷：银行存款232借：银行存款348贷：主营业务收入300贷：应交税费-销税

48最终消费者付款348银行存款116应交税费161616100银行存款23211616100应交税费163216银行存款34823216100应交税费3248161616增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象的一种税。增值税可以逐环节抵扣，能够平衡税负，减轻企业负担。增值税具有以下特点：一是不重复征税，增值税对以前环节已征过税的那部分销售额不再征税，有效排除了重复征税因素；二是逐环节征税，逐环节扣税，实行税款抵扣制度；三是税基广阔，具有征收的普遍性和连续性，无论企业、商业或劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税。4.增值税的特点问：9%是增值税税负吗?答：9%是增值税税率，不是税负。对于一般纳税人来讲，一般纳税人购进的建筑材料、建筑机械、运输工具等都可以抵扣，只就本环节的增值额乘以9%缴税。营改增“五步曲”第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。(现阶段需要做的工作)提示：

增值税征税不是对行业，是对增值税应税行为。不管属于什么行业，只要属于增值税应税行为就要缴纳增值税。（三）建筑业营改增的内容和特点财税【2016】36号文政策背后最激烈的交锋:建筑业11%税率之争，税总咬牙坚持住了;(20180501下调为11%)营改增之最长的文件:营改增“36号文”总计3.9万字;

营改增速度之最:总理政府工作中的军令状，(2016年)5月1日全面营改增;对纳税人最振奋人心的一句话:总理说“确保所有行业税负只减不增”！为下次立法做准备（三）建筑业营改增的内容和特点支付的贷款利息不得抵扣进项税额；营改增最不彻底的行业，金融业。金融业的贷款服务不能抵扣，对下游企业来讲，和营业税时一样，但是税率变成了6%，税收通过金融业，增值税抵扣链条依然中断。旅客运输服务不能抵扣进项；纳税人异地提供建筑服务，销售不动产、房地产开发企业预售不动产，需按照预征率在特定时间或地点预缴增值税；仍沿用增值税纳税人分类管理模式，发生应税行为的年应征增值税销售额超过500万（含）的为一般纳税人，低于此标准的为小规模纳税人；月销售额小于3万元的小规模纳税人免征增值税。2.[2016]36号,附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》对建筑业作出如下规定：

(老项目可以适用简易征税3%)

清包工可以适用简易征税3%；

甲供工程（甲供材）可以适用简易征税3%；

项目所在地以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额预征增值税，一般计税按2%的预征率预征增值税；按3%征收率简易征收的项目，分包费用允许在总收入中扣除。3.完善了“营改增”征税范围

（1）纳入营改增的四个条件什么叫征收“营改增”增值税？什么行为应该征收“营改增”增值税？或者发生什么情况应该交增值税？对“营改增”的行业来说，最基本的条件四个：第一，要在境内发生，在中华人民共和国境内，这是一个基础的原则；第二，行为是有偿的；第三，提供的服务或转让不动产，都是向他人的；

第四，发生的业务属于注释范围的上述四点是征收范围四个要件。

（2）例外情形

A.有些行为满足四个要件，但不征增值税

例如，存款，附件2（营改增试点有关事项的规定）规定存款利息不征增值税，为什么？贷款利息支出不能抵扣。对很多企业来说，贷款是经营成本中比较大的一块，但是36号文规定贷款利息支出不允许扣进项，为什么？存款利息不征税。如果对存款征税的话，拿到存款利息的单位和个人都要交存款增值税，涉及的范围太大了。

再如，行政单位收取的行政事业性收费和政府基金，政府收的行政事业经费和政府基金纯粹为了履行国家职能，不征税。满足了四个要件，但排除到征税范围之外，属于征税范围的又一个特例。B.有些行为不满足四个要件，但是，要对它征税（1）如，规定的无偿要视同有偿，无偿提供服务、无偿转让无形资产和无偿销售不动产都要视同有偿征税，为什么?无偿转让货物所有权的时候，在增值税条例里视同有偿征税，从税制完善上来说，为了完善税制或者堵塞漏洞的规定，也是国际上通行的惯例，如果规定所有无偿行为都不征税的话，确实会有一部分纳税人钻空子，说我跟另外一个企业之间的行为是无偿的，税务局的税就收不上来了，所以这是对完善税制的一个规定。（2）如果无偿行为用于公益事业或者针对社会大众的，这种无偿行为不征税。比如，发生的汶川地震或印尼海啸，国务院直接发布指令，要运送救灾物资，或者把境外的中华人民共和国公民接回境内来，根据国家指令做的运输服务都是无偿的，免费的，这种行为如果视同有偿征税，对企业来说不尽公平，不尽合理，所以用于社会大众的无偿服务不视同征税；4.进项税额增值税的进项税额，哪些能抵？哪些不能抵？这是增值税税制里非常重要的一块内容。选几个相对重要的问题进行分析。（1）不动产抵扣也会涉及到不动产是用于可抵扣的项目，还是用于不可抵扣的项目，在这个规定之上，我们在税制设计上基本本着有利于纳税人的原则：36号文规定，如果专用于不得抵扣项目的，这块不动产不能抵；如果不是专用于，而是兼用于可抵扣项目和不可抵扣项目，现在规定这个不动产可以做全额进项抵扣。

（2）贷款支付的利息和利息性质的费用全都是不可以抵扣的，因为都是贷款利息支出。另外，跟贷款直接相关的投融资咨询费用包括手续费都是不允许抵扣的，为什么?为了防止息转费。双方签定贷款合同时，除了会规定合同里正常要贷款的时间是多长时间、利率多少、怎么付息、贷款利息多少之外，还会规定贷款过程中会收取一些中介服务费，如果没有跟贷款直接相关的费率不允许抵扣的话，可能会有些纳税人为了多做进项抵扣跟对方商量好，本来收5%的利息，利息变成4%，剩余1%作为费用，这样可以抵扣，为了堵塞漏洞，附件2规定，跟贷款直接相关的费用不能抵扣。原因：单位和个人在银行的存款利息收入不交增值税。6.纳税地点

纳税地点基本都是按照机构所在地这个原则规定的，

营改增之后，为什么把所有纳税地点放在机构所在地呢？因为税制有大的变化，只有在机构所在地的时候，纳税人才能完整算出纳税额，增值税不像营业税，营业税是收入乘税率，增值数是销项减进项，只有机构地才是最终的纳税人。

税制安排之上，我们对于建筑、不动产有大量过度政策，有预征安排，也是为了维持原来税源没有过多转移的原则，比如建筑，异地施工，工程项目所在地做预征，所有税回到机构地做纳税申报。

（五）营改增的主要政策财政部

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号

2016.3.23本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。1.2016.3.23，财政部

、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号

2016.5.1实施附件：（1）营业税改征增值税试点实施办法

——附：销售服务、无形资产、不动产注释

（2）营业税改征增值税试点有关事项的规定

（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定

（4）跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定2.2014年12月27日《国家税务总局关于修改〈中华人民共和国发票管理办法实施细则〉的决定》修正），2015年3月1日起施行。3.关于《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》纳税信用A级纳税人取得增值税发票后如何申报抵扣税款？

（1）自2016年3月1日起，纳税信用A级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

（2）纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。A.2014年7月4日，国家税务总局公告2014年第40号《纳税信用管理办法（试行）》；B.2014年8月25日，国家税务总局公告2014年第48号《纳税信用评价指标和评价方式(试行)》；C.2016年2月16日，国家税务总局公告2016年第9号《关于完善纳税信用管理有关事项的公告》，自2016年3月1日起施行。对纳税人进行信用评价的指标分为三部分内容：A.纳税人信用历史信息，包括纳税人的基本信息、评价年度之前的纳税信用记录，以及相关部门评定的优良信用记录和不良信用记录。B.税务内部信息，包括经常性指标信息和非经常性指标信息。经常性指标信息包括涉税申报信息、税（费）款缴纳信息、发票与税控器具信息、登记与账簿信息等指标，非经常性指标信息包括纳税评估、税务审计、反避税调查信息和税务稽查信息等指标。指标信息主要从税务管理系统中采集。C.外部信息，包括外部参考信息和外部评价信息。外部参考信息主要是指评价年度相关部门评定的优良信用记录和不良信用记录；外部评价信息主要指从相关部门取得的影响纳税人纳税信用评价的指标信息。信用等级分为A、B、C、D四级。A级信用最高，D级信用最差。D.2016年4月19日,国家税务总局公告2016年第23号《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》

五、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围（一）纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。4.2016年2月1日,国家税务总局公告2016年第6号,国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告为落实《深化国税、地税征管体制改革方案》关于创新纳税服务机制的要求，推进办税便利化改革，根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则等有关税收法律法规的规定，现就合理简并纳税人申报缴税次数有关事项公告如下：一、增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。

纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。

本公告自2016年4月1日起施行。※三、发票使用

（一）增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发